工程結算審計的重點及對策(共14頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上淺談工程結算審計的重點及其對策 摘要：本文結合投資項目竣工決算審計，探索結算審計的重點及其對策。關健詞：結算審計重點對策工程竣工結算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進行的最終工程結算。經(jīng)審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據(jù)，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，工程結算審計是整個建設項目投資管理的重點。 第一部份：工程結算審計準備階段一、首先應制定審計方案審計實施方案一般由審計組長制定，方案包括如下內容：被審計單位名稱、審計范圍和方式，審計的依據(jù)、內容和實施時間；審

2、計組成員配置及分工；業(yè)務概況、審計業(yè)務要求、審計依據(jù)、審計原則、審計方式、審計質量目標等。二、要求被審單位提供以下資料：（一）工程施工合同、補充合同或施工協(xié)議書；（二）工程施工圖紙；（三）設計變更圖紙、設計變更單；（四）施工組織設計；（五）隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；（六）施工過程中雙方簽證資料；（七）地質勘探報告；（八）工程預決(結)算書(加蓋送審、編制單位公章、預算員專用章)；（九）需找補材料差價的證明材料；（十）建設單位供料明細表；（十一）建設單位預付工程款、墊付款項明細表；（十二）招、投標文件； （十三）監(jiān)理資料（監(jiān)理包）等。 被審單位提供的所有送審資料應由雙方清點，辦理移交手續(xù)。這一

3、點很重要，有時會起到規(guī)避審計風險的作用。我們在2009年審計中就曾遇到這種情況。我們在對XX氣礦XX井工程結算審計時，對資料進行了詳細清點，并辦理了移交手續(xù)，在審計報告初稿出具后，被審計單位有一筆約18萬的設備費用沒有進入，被審計單位認為是審計上的責任，經(jīng)過雙方對移交資料的核實，發(fā)現(xiàn)被審計單位對該資料根本沒有報送，根據(jù)被審計單位的承諾書內容，有效的規(guī)避了審計風險。 三、熟悉資料 （一）對送審資料進行收集整理，并詳細了解。 在各種資料中，施工合同和招標文件是核心主導文件，它們確定了雙方的權利，義務和責任，確定了工程造價的計算方法和調整造價的相關因素。在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行收集整

4、理，并進行詳細地了解。建設工程施工合同主要有兩種形式，即總價固定合同和可調整價合同，總價固定合同的合同價中對難免發(fā)生的設計變更，地質條件變化，自然災害，物價波動，重大政策變化等因素已作了適當?shù)念A計，留有一定數(shù)額作后備，作為不可預見費，風險包干費，在招標文件中已詳細列項，充分預計，因而合同價一般偏高。調整合同價形式，在合同條件內明確規(guī)定應調整的內容，范圍，依據(jù)和方法，較為靈活。同時施工招標文件和施工合同必須協(xié)調一致，互為補充完善，不能相互矛盾，否則會導致工程造價審核中的糾紛和爭議。因此在工程造價審核時，全面地分析施工合同和招標文件是至關重要的。 （二）熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計工程量的重要依據(jù)，

5、必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。（三）了解結算包括的范圍。根據(jù)結算編制說明，了解結算包括的工程內容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設計變更內容等。（四）弄清所采用的單位估價表和適用范圍。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據(jù)工程性質，收集熟悉相應的單價、定額資料、取費標準等。 第二部分：工程結算實施階段暨重點部分審計一、首先確定審計重點 由于審計時間的限制，在有效的時間內，審計人員要對每一個工程項目各個分部分項進行詳細審查，是不現(xiàn)實的，在短暫的審計工作日，要對整個工程進行結算審計，就要確定重點。如2011年我們對XX處納溪-安邊輸氣管道工程進行審計

6、時，輸氣干線全長107.484公里，管徑為559，設計壓力4.0MPa，設計輸氣量400104m3/d；新建輸氣支線七條，全長45.669公里，為57 426等6種管徑。干線新建站場4座，支線新建站場1座，擴建站場1座，全線設線路截斷閥室3座。干線穿(跨)越中型河流3條，穿越小型河流6條，穿越鐵路2次、高速公路1次、等級道路11次，穿越其它等級鄉(xiāng)村公路111次，建設資金37,443.50萬元。對這樣大的工作量進行審計，我們確定的結算審計重點是線路AB標段、線路CD標段的工作量進行重點審計，對相應標段的無損檢測、預制防腐、管材運輸、站場涂裝等工程放在其次；又比如，我們在2012年對XX氣礦大天池

7、氣田沙坪場區(qū)塊整體增壓工程（一期）竣工決算審計時，確定結算審計重點一是線路部分，其內容是新建323.97.1高壓集氣管道2條約30公里、新建低壓集氣管道4條、新建凈化氣管道207米、改建集氣管道5條；二是增壓站總圖及建構筑物，設備基礎、擋土墻、進站公路、部分閥室基礎等。對于管道PE防腐、涂裝、運輸、無損檢測、氮氣置換等放在其次。確定了審計重點后，我們要作如下工作。二、其次嚴查細審工程量 （一）工程量的審核是造價審核的基礎性工作，十分繁瑣、復雜，工程量正確與否，將對工程造價產(chǎn)生重要影響。所以工程造價審計必須對工程量進行重點審計。 重點審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)則，有無錯算、重算、漏算

8、現(xiàn)象。如一些交叉部位重復計算、該扣的不扣等。 （二）審查相關定額執(zhí)行情況 1審查定額單價的套用。審查的內容主要是工程預結算書中所列各分項單價是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計量單位和所包括的工作內容是否與定額一致。 在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復列子目。在審計中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內容，分別套用兩個定額子目來重復計價；如： 有的對定額子目工作內容說明中已包括的工序增列子目計價； 有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。 有的是定額混用，哪個定額中的單價高就用哪個定額。 再者就是定額單位的問題。比如有的定額以10平方米為單位，在送審結算中往往發(fā)現(xiàn)施工方

9、按基礎單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結果公斤當成噸工程量輸入，差距就很大了。 2審查定額單價的換算。首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術標準的驗收規(guī)范的合格產(chǎn)品所必須的消費量標準，它反映了在一定時期內的科學技術和生產(chǎn)力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應采取施工機械的不同，施工方法的不同而進行機械臺班定額消耗量和單價換算。因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進行換算，而不能隨意換算各子目。 3審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關部門批復

10、。三、審查取費標準 工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按一定的計價基礎以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。（一）審查各項費用的計取基礎是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。如2011年我們對XX項目部辦公樓及輔助用房裝修工程進行審計時，施工單位將零星用工簽證費用參與取費，審計人員發(fā)現(xiàn)后予以取消。（二）審查定額直接費調減以后，其各項取費費用用是否相應調整。（三）審查各項費用計取的費率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質

11、相符（如工程是新建、改建或技改等）。不同工程的類別、施工地點、施工企業(yè)級別不同，其直接工程費、組織措施費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤、安全文明施工專項費、稅金等費率是不相同的。四、對其他費用進行審查其它費用內容很多，在定額中無法找到，有的只能按實際據(jù)實結算。如2011年對XX納溪-安邊輸氣管道工程進行審計時，對如下費用進行審計：（一）青苖賠償費（二）穿越采石場賠償費（三）森林賠償費（四）站場征地費（五）穿越魚塘賠償費（六）穿越小河賠償費（七）穿越糞池賠償費（八）房屋及地基賠償費（九）電桿搬遷費（十）穿越砼曬垻費（十一）穿越墳地賠償費（十二）穿越公路賠償費（十三）穿越水井賠償費（十四）機耕道損壞賠償

12、費等五、其他需要注意的問題 除了以上幾點，在工程造價的審計中還需關注以下問題： （一）工程在建設過程中經(jīng)常發(fā)生設計變更、工程變更及各種調差，這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響，同時它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應對其進行詳細審計。一是簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設計單位、建設單位、監(jiān)理部門簽字認可，按要求須進行重新審批的重大設計變更手續(xù)是否完善。二是簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。三是簽證是否應發(fā)生費用，雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意味著一定有費用發(fā)生。對該費用的發(fā)生應嚴格執(zhí)行招標文件、投標報價、合同約定等，分析是否在包干范圍內、或者單項設計變更發(fā)生

13、的金額超過合同約定計取的金額等。如2008年對XX處北干線南充嘉陵區(qū)改線工程項目竣工決算審計中，其三四類地區(qū)改線（工程核定單號），清溝工作量2744立方米，費用72936元，因在投標文件中已包含該項工作量，該項費用不予認可。（二）審查簽證中的特殊約定費用。對于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項目，甲乙雙方常常約定一價格，做為結算依據(jù)。這也是和建設、監(jiān)理單位關系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。再者特殊約定費用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費，施工方往往采用補充定額的方式進入直接費，重復計取費用，如簽證中的零星人工也存在此類問題。 （三）審查簽證內容與定額內容重復問題。在工程結算中隱

14、蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術及時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素質，忽視了計費問題，結果簽證中出現(xiàn)了在定額內已包括的內容重復簽證的現(xiàn)象，這一點也需要關注。 （四）對各種調差進行詳細審計審查各種調差的依據(jù)是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大調差基數(shù)的現(xiàn)象。（五）對設備、材料進行詳細審計 在工程費用中，設備及主材的價格占了相當一部分費用，所以必須進行詳細審計。而且建筑材料品種眾多，質量千差萬別，市場價格變異性很大，送審單位往往在材料價格上做文章，虛高工程造價，使得材差調整成為矛盾和焦點問題。（這就要求我們審計人員在平常的工作中調查收集市場材料價格信息,了解實際價格行情

15、,從而使審計核定的價格有理有據(jù)。一般采用信息價、市場調查、電話查詢、上網(wǎng)查詢等） 設備、材料主要審核以下內容： 1審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準確（要進行材料分析，鋼材要抽筋計算）；列入直接費的材料是否符合預算價格。 2.材料代用和變更是否有簽證； 3.材料差價是否符合規(guī)定，數(shù)量是否準確，實際價格是否準確，差價計算是否準確； 4.設備與材料劃分是否準確，計價方式是否符合合同約定； 5.甲供材及設備的用量是否準確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象；返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質相符。 （六）設備價重復計列問題。我們在審計中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價元，但又

16、單列該設備價，造成設備費重復計入。 還有一種情況，就是重復計列運雜費。有的設備按合同約定為運至現(xiàn)場價，結算中在該合同價的基礎上又計取運雜費，造成費用重復。 （七）甲供材料重復計入。有些建設單位為了利用已有的設備材料，或控制設備材料質量及價格，采取由建設單位提供設備及材料。但施工單位在結算時又對此部分材料計入承包結算費用，沒有扣除，造成重復計算。 （八）水電費、優(yōu)惠費用等問題的處理。在結算時不能忽略以上兩問題。 1.對于水電費的扣減，根據(jù)具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。但在實際中，發(fā)現(xiàn)有的施工單位使用建設單位的水、電，而在結算中又沒有扣除。 2.對于投標中或合同中約定優(yōu)惠

17、的費用，不要忽略。如2011年對XX項目部辦公樓及輔助用房裝修工程審計時發(fā)現(xiàn)，其合同條款1.7條約定：工程費用按實際工程量乘以單價后下浮5%進行結算，材料費和辦公用品費用按實際發(fā)生額進行結算。審計時發(fā)現(xiàn)在實際結算中并未扣除，審計人員按照合同約定，扣除材料辦公用品費用下浮5%進行審定，審減費用42365元。第三部分:審計對策造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。作為我們審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關與監(jiān)督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現(xiàn)在提高審計質量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，因此根據(jù)建設項目的不同特點采取不同

18、的審計方法顯得尤為重要。 一、工程造價審核的主要方法（一）逐項審查法，又稱全面審查法；是按施工工序對各個分項工程的項目從頭到尾逐項詳細審查的一種辦法，其優(yōu)點是全面，細致，審查質量高，效果好，積少成多的不真實造價易于發(fā)現(xiàn)，適用于工程量小、工藝簡單的單位工程、各分項都增加少量工程量的單位工程以及報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位送審的結算。 （二）分組計算審查法；是把有關項目劃分為若干組，利用同組中的一個數(shù)據(jù)，審查相關聯(lián)的分項工程量的一種辦法，審查一個分項工程的數(shù)量就能判斷同組中其它幾個分項工程量的準確度，這種方法的特點是速度快，效率高，工作量小。（三）對比審計法；是用已建成的工程造價對比審

19、查同類工程造價的一種方法。例如對比裝飾標準，結構形式，平面布置相同的住宅樓，辦公樓，廠房等工程，若有相同，其每平方米的造價就應該相近，只需對基礎部分和場地地質條件的不同進行調整和修整。（四）重點審查法；就是抓住重點子目進行審查的辦法，審查的重點一般是工程量大，單價高的各分項工程，尤其是補充的單價和增列的其它費用。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。 （五）標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的

20、優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。 （平時需注意資料的積累） （六）經(jīng)驗抽查審核法。這是根據(jù)審計人員在長期的工作實踐，積累一些預結算中容易出錯的地方及經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以此來進行抽查審核，這種方法僅適用于內部審計，在人手緊，任務重的情況下使用。對外部結算不適用，依據(jù)性不很強。 （七）市場調查法。因為材料品種眾多，新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，一個工程審計人員要掌握每一種材料格是不可能的，價格信息也很有限，為了防止送審單位故意抬高材料價格，有效控制造價，對于價高、數(shù)量多的設備、材料有必要進行市場調查，掌握可靠、有說明力的證據(jù)。 二、多方面發(fā)現(xiàn)審計線索 在以上審

21、計方法的基礎上，應通過各種資料及工作經(jīng)驗多方面獲取審計線索，發(fā)現(xiàn)疑問問題。（一）深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料是最基本的做法。 由于行業(yè)特點，以及現(xiàn)場管理的水平、施工單位的素質等因素，作為審計人員必須深入現(xiàn)場，掌握第一手資料，才有可能發(fā)現(xiàn)問題。例如： 1有的報建項目，所有資料都很齊全，若不深入現(xiàn)場，根本發(fā)現(xiàn)不了問題。如2012年對XX氣礦大天池氣田沙坪場區(qū)塊整體增壓工程（一期）竣工決算審計時，增壓站站場排水溝，結算348.48米，審計人員經(jīng)現(xiàn)場核實，實際丈量為291米，多結算57.48米，審減費用13214元；增壓站進站公路路沿石，結算616米，實際未作，審減費用9575元；站外截水溝，結算31

22、0米，實際丈量為150米，多結算160米，審減費用15562元。2.對于施工中的變更，一些施工單位只報增加費用，不報減少費用，也不提供相應的變更資料，不容易發(fā)現(xiàn)。比如，我們在審計一個鋼結構時，圖紙鋼柱設計為H型鋼，現(xiàn)場改為非標槽鋼對焊，因為工程量減少，在提供的送審資料中沒有該變更和簽證，我們的審計人員在現(xiàn)場核實過程中，發(fā)現(xiàn)了該問題，扣減了該費用。 3竣工圖與實際不符。由于竣工圖有時由施工方來繪制送審，施工方往往在一些不顯眼的地方多計工作量。如2010年對XX氣礦生產(chǎn)指揮基地值班公寓樓工程進行審計時發(fā)現(xiàn)，衛(wèi)生間聚氨酯防水，結算面積按竣工圖為2850.28平方米，實際核實為1966平方米，審減費用

23、38563.45元。 4. 還有一種情況就是施工單位不按設計要求進行施工，特別是一些較小的子項工程，不是工程管理的重點部位，施工方往往在這些部位偷工減料，所以有必要在審計中深入現(xiàn)場，發(fā)現(xiàn)問題。 （二）各種資料相互印證，從不同資料的予盾之處，發(fā)現(xiàn)審計線索。如2010年對XX氣田試采工程外輸管道工程（首站安裝）審計時發(fā)現(xiàn)，物資供應部位實際發(fā)料（碳鋼管50814.2）383米，而被審計單位按設計料表結算594米。審計人員對物資供應發(fā)料和施工結算對比，多結算211米安裝費用，計28257.97元，經(jīng)復核后給予扣除。（三）工程項目資料與財務資料相結合，對審計人員來說，是一個新的審計方向，可以從中發(fā)現(xiàn)線索

24、。從工程與財合相結合，能輕松的發(fā)現(xiàn)費用重復、價格不一致或管理上的問題等。如賬面電纜價格（甲供材）已單獨入賬，但在工程付款賃證中仍然有該費用；一些建設其他費用已包干給承包方，含在工程結算中，在財務賬面待攤費用和工程款中重復列支；在技改工程審計中還曾發(fā)現(xiàn)，其他工程進入工程費用，出現(xiàn)串戶現(xiàn)象，造成資本不實。 三、作為內審，還應從管理角度入手對建設項目進行審計，一般情況下按照內控管理制度，主要應審查以下內容：（一）審查管理中確保工程質量、進度和安全的技術、組織、經(jīng)濟和合同措施的落實情況，措施執(zhí)行效果，重大事項的處理情況； （二）審查工程施工過程中重要事項、事故處理的記錄是否真實完整，手續(xù)是否齊全，結論是否可信； （三）審查監(jiān)理、質監(jiān)等監(jiān)督控制系統(tǒng)運作是否良好且工作卓有成效； （四）審查招投標項目是否規(guī)范嚴格按照國家招投標法及企業(yè)有關規(guī)定執(zhí)行； （五）審查建設項目經(jīng)濟合同的實施情況，重點審查合同各方是否按照合同條款規(guī)范嚴格履約。 （六）審查評價建設項目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行情況如何，對建設單位內控制度的設置和落實情況進行審計。 四、從造價管理方面去關注應審查的問題： (一)審查支付承包企業(yè)預付備料款是否符合規(guī)定，是否按當年計劃工作量計算，有無超過規(guī)定的最高額度；付款是否真實，有無采用預付備料款轉