有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的歸納總結(jié)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師:有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的歸納總結(jié)【經(jīng)濟(jì)利益】一 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1 適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目成員或其直系親屬。沒(méi)有防范措施。2適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬。必要時(shí)采取防范措施(調(diào)離、處置利益、復(fù)核等等。3適用范圍:通過(guò)事務(wù)所退休金計(jì)劃擁有。必要時(shí)采取防范措施。4適用范圍:項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬。沒(méi)有防范措施。5適用范圍:為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬。 除非他們的參與程度很低,否則沒(méi)有防范措施。6適用范圍:事務(wù)所、 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬, 與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于 同一分部的其他合伙人及其直系親屬, 向

2、審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員 及其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人。只有符合下列條件時(shí), 才允許擁有上述利益:1 不是信托業(yè)務(wù)的受益人。 2 該經(jīng)濟(jì)利益對(duì) 該信托不重大。 3 該信托對(duì)審計(jì)客戶不會(huì)產(chǎn)生重大影響。 4 對(duì)與審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投 資決策沒(méi)有重大影響。二 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。適用范圍:所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員 的直系親屬。只有取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利,并且必要時(shí)可以 采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 就不應(yīng)視為損害了獨(dú)立性。 但是, 如果該直 系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)

3、利, 或者在股票期權(quán)中, 有權(quán)行使期權(quán), 則應(yīng)當(dāng)盡 快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。三 與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益。適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。如果該利益對(duì)任何一方都是重大的,且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響,則沒(méi)有防 范措施。四 與審計(jì)客戶的利益相關(guān)者 (審計(jì)客戶的董事、 高級(jí)管理人員或其具有控制權(quán)的所有者 同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。應(yīng)當(dāng)通過(guò)下面幾項(xiàng)來(lái)判斷是否產(chǎn)生自身利益威脅:1 該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。 2 該 實(shí)體的所有權(quán)是有少數(shù)人持有還是廣泛持有。 3 該利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)?其施加重大影響。

4、4 經(jīng)濟(jì)利益的重要性。五 在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。沒(méi)有防范措施。六 其它相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益。 比如事務(wù)所其他合伙人和專業(yè) 人員或其直系親屬,與項(xiàng)目組成員關(guān)系密切的人員等。必要時(shí)采取防范措施。七 從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。1 如果事務(wù)所獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)該立即處置全部直接利益和處置足夠的間接經(jīng)濟(jì)利 益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。2 如果是審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,該成員應(yīng)該立即處置全部直 接利益和處置足夠的間接經(jīng)濟(jì)利益或者被調(diào)離。3 如果是非審計(jì)項(xiàng)目組成

5、員或其直系親屬獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)該立即處置全部直接利益和處置足夠的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大, 在處置前事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需 要采取防范措施?！举J款和擔(dān)?！堪?從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶處取得貸款或由其作為擔(dān)保人。1 如果事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬不按照正常的程序、條款和條件提供貸款 或擔(dān)保,沒(méi)有防范措施。2. 如果事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件,并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的 師事務(wù)所是重大的, 可以采取防范措施 (由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等降低威脅。3. 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款,或由

6、這些客戶 作為貸款擔(dān)保人, 只要按照正常的程序、 條款和條件取得貸款或擔(dān)保, 就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生 威脅九 從非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶處取得貸款或?yàn)槠渥鳛閾?dān)保人。適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。除非對(duì)各方客戶均不重大,否則沒(méi)有防范措施。十 向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。適用范圍:師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。除非對(duì)各方均不重大,否則沒(méi)有防范措施。十一 在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的,就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅?！旧虡I(yè)關(guān)系】十二 與審計(jì)客戶或其利益相關(guān)者(董事、管理層等

7、在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利 益。適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬。在符合下列條件的情況下不會(huì)產(chǎn)生威脅:1 這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于各方均不重要; 2. 擁有的經(jīng) 濟(jì)利益對(duì)投資者并不重大; 3 該經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有使得投資者能夠控制該實(shí)體十三 從審計(jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)適用范圍:事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬如果交易過(guò)程正常、公平,通常不會(huì)對(duì)產(chǎn)生威脅。必要時(shí)采取防范措施(1. 放棄交易或 減少交易的金額; 2. 將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。十四 是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員, 或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的 編制施加重大影響的員工,或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位

8、適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬。只有將該人員調(diào)離才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。十五 在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響。 適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬。防范措施主要包括:將該成員調(diào)離;合理安排職責(zé),使該成員不處理與其有密切關(guān)系的 人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)十六 是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員,或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制施加重大影響的員工。適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬。防范措施主要包括:將該成員調(diào)離;合理安排職責(zé),使該成員不處理與其有密切關(guān)系的 人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)十七 與某人具有親密關(guān)系,雖然該人員并非其直系親屬或近親屬,但

9、該人員是審計(jì)客戶 的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組的某個(gè)成員。防范措施主要包括:將該成員調(diào)離;合理安排職責(zé),使該成員不處理與其有密切關(guān)系的 人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)十八 與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加 重大影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系適用范圍:會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工。防范措施主要包括:合理安排職責(zé); 2. 由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相 關(guān)審計(jì)工作。十九 加入了審計(jì)客戶,擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員,或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響

10、的員工,且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系。適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人。沒(méi)有防范措施。二十 加入了審計(jì)客戶,擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員,或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工,但該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要聯(lián) 系。適用范圍:審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人。防范措施主要包括:修改審計(jì)計(jì)劃; . 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;由項(xiàng)目組之 外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。二十一 加入了某一實(shí)體,而該實(shí)體后來(lái)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。適用范圍：會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人。 必要時(shí)采取防范措施。 二

11、十二 擬加入審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審 計(jì)項(xiàng)目組成員在與客戶進(jìn)行雇用洽商時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行通報(bào)。在接到該通報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度。 適用范圍：審計(jì)項(xiàng)目組成員。 防范措施主要包括：將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大 判斷 二十三 加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位 可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工。 適用范圍：某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人 除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵 蓋期間不少于十二個(gè)月， 并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人

12、已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員， 否則沒(méi) 有防范措施。 二十四 加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可 以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工。 適用范圍：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的 人員）。除非該主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）。 離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則沒(méi)有防范措施。 二十五 擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì) 客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工。 適用范圍：由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、 首席執(zhí)行官或同

13、等職位的人員）、關(guān)鍵審計(jì)合伙人。 在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害：1 當(dāng)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì) 發(fā)生企業(yè)合并； 2.該前任合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報(bào)酬都已得到全額支付， 或福利或報(bào)酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重要； 3.該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來(lái)未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；4.就 該前任合伙人在審計(jì)客戶中所處的職位與治理層進(jìn)行討論。 二十六 審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能 提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計(jì)客戶 的管理層職責(zé)。 二

14、十七 在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職 位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 適用范圍：審計(jì)項(xiàng)目組成員。 沒(méi)有防范措施。 二十八 在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前， 曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員， 或所處職位 可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工。 適用范圍：審計(jì)項(xiàng)目組成員。 防范措施主要包括對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。 二十九 兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員。 適用范圍：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工。 沒(méi)有防范措施。 三十 擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書(shū)。 注意：第一，如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)，如編制會(huì)議記錄和保法定申報(bào) 表， 且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或 將其降至可接受水平。 第二， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常