企業(yè)注銷清算過程中的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略共7頁

1、企業(yè)注銷清算過程中的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略企業(yè)注銷清算過程的主要風(fēng)險來源：一是企業(yè)在注銷過程中未清算，或未按稅法規(guī)定處理涉稅事項可能導(dǎo)致的稅款流失。二是從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部看，注銷核查流于形式， 不注重實質(zhì)性核查， 普遍存在重程序、 輕內(nèi)容的現(xiàn)象，也導(dǎo)致了稅款流失風(fēng)險和稅收執(zhí)法風(fēng)險。部分企業(yè)利用稅務(wù)注銷程序，終結(jié)納稅主體資格，注銷后新辦，重新“洗牌”，達(dá)到掩蓋原企業(yè)存在的偷逃稅款或其他涉稅問題。這類風(fēng)險在注銷清算中往往會被暴露出來，但這類風(fēng)險更主要的是要通過加強(qiáng)日常風(fēng)險管理來化解，我們這里的稅收風(fēng)險主要是指注銷清算過程中的稅收風(fēng)險。一、注銷過程中程序方面的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略1 、企業(yè)利用假注銷而繼續(xù)經(jīng)營

2、，以逃避納稅義務(wù)。風(fēng)險應(yīng)對策略： 注銷時應(yīng)分析注銷原因的合理性， 注銷后應(yīng)加強(qiáng)巡查，注意企業(yè)是否仍在經(jīng)營。防止部分企業(yè)，特別是經(jīng)營時不需要開具發(fā)票的企業(yè)，利用假注銷逃避納稅義務(wù)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)介入企業(yè)清算的時間滯后。從企業(yè)看，往往未按規(guī)定自成立清算組之日起十日內(nèi)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，致使清算過程和內(nèi)容稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握。一些想逃避國家稅收的企業(yè)，惡意逃避清算，有的甚至在一夜之間把公司資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)移；從稅務(wù)機(jī)關(guān)看，清算時點比較難掌握，往往錯過清算有利時機(jī)造成稅款無法追繳。風(fēng)險應(yīng)對策略：（ 1）加強(qiáng)日常注銷清算政策的宣傳和日常巡查，多渠道及時獲取企業(yè)的注銷意圖。（ 2）主動積極介入企業(yè)的清算，不能坐等企業(yè)清算結(jié)

3、束申報清算所得，重點關(guān)注涉稅事項的處理，時刻關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)移。發(fā)現(xiàn)有惡意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避納稅義務(wù)苗頭的，積極采取稅收保全措施，要求企業(yè)及時提供納稅保證或扣押企業(yè)財產(chǎn)，防止稅款流失。（ 3）對惡意逃避清算企業(yè)股東采取追查措施，通過金融企業(yè)等相關(guān)部門對股東的資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控，繼續(xù)追征稅款。（ 4）在日常事務(wù)（如企業(yè)繳銷空白發(fā)票、繳銷稅控設(shè)備等）處理中掌握企業(yè)即將注銷的意圖，稅收管理員應(yīng)及時進(jìn)行后續(xù)跟蹤監(jiān)管。二、注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略企業(yè)注銷清算，納稅主體資格將隨之消亡，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其資產(chǎn)所隱含的增值或者損失行使課稅權(quán)屬于最后一道環(huán)節(jié)，資產(chǎn)權(quán)屬已發(fā)生改變，因此資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同

4、轉(zhuǎn)讓，需確認(rèn)資產(chǎn)的增值或者損失，并入清算所得。 注銷企業(yè)以貨抵債、 將資產(chǎn)分配或贈送給股東或者債權(quán)人， 都屬于稅法銷售的范疇。1 、企業(yè)注銷清算時的各類資產(chǎn)不按照可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn) 相應(yīng)的所得或損失。風(fēng)險應(yīng)對策略：注銷企業(yè)各類資產(chǎn)處理方式一般為以貨抵債、將資產(chǎn)分配或贈送給股東或者債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對各類資產(chǎn)可按照變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)相應(yīng)的所得或損失。資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的規(guī)定：以資產(chǎn)的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。2、納稅人清算資產(chǎn)變現(xiàn)價值明顯偏低又無正當(dāng)理由。不將資產(chǎn)以公允價格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、以明顯不合理的價格

5、進(jìn)行交易、放棄債權(quán)。風(fēng)險應(yīng)對策略：（ 1）要求其提供中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，并按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評估價值作為清算財產(chǎn)的價值。（ 2）存貨資產(chǎn)按下列順序確定財產(chǎn)變現(xiàn)價值：按納稅人清算開始 日前三個月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物 的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。（ 3 ）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)按其同類或類似資產(chǎn)公允價值計價。3、隱瞞或少計土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入。土地使用權(quán)的處置因涉及的金額大、程序復(fù)雜、時間跨度長、方式多樣，往往是納稅人想方設(shè)法偷逃稅款的重要內(nèi)容，土地使用權(quán)處置所得的關(guān)鍵是確定企業(yè)取得的各類收益，特別是各類隱形收益，理清企業(yè)土地處置過程中與各方的

6、關(guān)系，再根據(jù)土地凈值確定土地處置凈收益。風(fēng)險應(yīng)對策略：加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交流，掌握土地市場行情。三、延期分?jǐn)偸找嫣幚淼亩愂诊L(fēng)險及應(yīng)對策略按照稅法規(guī)定的過渡性政策，企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目，包括股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)注銷清算時，往往會忽略該項遞延所得的處理，未將尚未計入所得的余額計入清算所得。需要特別關(guān)注，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按當(dāng)時的有關(guān)規(guī)定未計算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產(chǎn)時，若處置價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格

7、計入清算所得；若處置價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入清算所得。風(fēng)險應(yīng)對策略：結(jié)合所得稅時間性差異臺賬內(nèi)容，審核遞延所得余額與計入清算所得的金額，確保企業(yè)涉及的各種遞延所得余額足額計入清算所得。四、已計提但未實際發(fā)生費用處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略按照稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的支出才能在稅前扣除，而企業(yè)在會計處理時卻采取計提的方法，或按原稅法規(guī)定計提產(chǎn)生的余額，而這類支出實際并未發(fā)生，如應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費等。企業(yè)注銷時，應(yīng)將已計提但未實際發(fā)生的費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額。風(fēng)險應(yīng)對策略：注銷審核時，核對、分析報表、賬簿、臺賬等資料及注銷清算申報內(nèi)容，企業(yè)是否將已計提但未

8、實際發(fā)生的費用調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。規(guī)定限制期限的稅收優(yōu)惠方面的風(fēng)險：未達(dá)到稅法規(guī)定期限，應(yīng)補(bǔ)征減免的稅款而未補(bǔ)征部分稅收優(yōu)惠規(guī)定了生產(chǎn)經(jīng)營的限制期限，企業(yè)注銷時對未達(dá)期限享受的減免稅款應(yīng)補(bǔ)征入庫。1 、原外資企業(yè)所得稅規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。如果實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。2、原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)， 其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40 可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；原外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在我國境內(nèi)設(shè)立

9、的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備， 其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40 可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、 轉(zhuǎn)讓的， 應(yīng)在出租、 轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。3、企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 企業(yè)購置該類專用設(shè)備在5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、 出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。風(fēng)險應(yīng)對策略：企業(yè)注銷時，如已享受上述稅收優(yōu)惠的，應(yīng)詳細(xì)核對開始生產(chǎn)經(jīng)營日期至注銷時是否滿10年或設(shè)備購置日期至注銷時是否滿5年，未滿足稅法規(guī)定限制期限的補(bǔ)征已減免的稅款。五、清算企業(yè)剩余資產(chǎn)分配的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略按照規(guī)定，投資方企業(yè)從被投資方分得的剩余資產(chǎn)超出股息所得后的余額， 超過或者低于投資成本的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。企業(yè)性質(zhì)的股東從投資方清算中分配取得的剩余資產(chǎn)信息比較隱蔽，特別是非貨幣性資產(chǎn)，往往會造成資產(chǎn)分配所得不申報風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對策略：注銷清算企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過適當(dāng)途徑將清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)分配信息傳遞給對方稅務(wù)部門，形成風(fēng)險聯(lián)動管理合力，共同防范稅收風(fēng)險。希望以上資料對你有