關(guān)于完善住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法的思考

1、關(guān)于完善住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法的思考摘要:住房公積金的核算與管理是單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。作為住房公積金財(cái)務(wù)核算的主要依據(jù)，住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法客觀上存在一些不足，本文論述了住房公積金財(cái)務(wù)核算中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。關(guān)鍵詞:住房公積金財(cái)務(wù)核算問題對(duì)策自從1993年我國實(shí)行住房公積金制度以來，國家先后出臺(tái)了住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法（1999年10月14日財(cái)政部財(cái)會(huì)字199933號(hào)發(fā)布）和住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定等相關(guān)政策和規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等住房公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)做了明確的規(guī)范，為住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作提供了依據(jù)。但是，隨著形

2、勢(shì)的變化和住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)許多新情況、遇到了很多新問題，本文就當(dāng)前管理中心會(huì)計(jì)核算存在的問題并如何完善等方面談些初淺的看法。一、住房公積金會(huì)計(jì)核算中存在的問題(一)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目設(shè)置已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要1、住房公積金暫存款管理及核算住房公積金暫存款是指管理中心收到的繳存單位多繳款項(xiàng)或單位所附名單與金額不符暫存款項(xiàng)。在管理的過程中，如果住房公積金暫存款所占份額較大，把它放在“其他應(yīng)付款”的二級(jí)明細(xì)科目中核算的話，會(huì)造成財(cái)務(wù)信息存在失真現(xiàn)象； “其他應(yīng)付款”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)往來科目，通常情況下，該科目只核算企業(yè)應(yīng)付其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)。往來款項(xiàng)是單位內(nèi)部

3、控制和審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，經(jīng)常發(fā)生的繳存單位多繳款項(xiàng)或單位所附名單與金額不符暫存款項(xiàng)，應(yīng)在“住房公積金暫存款”一級(jí)科目中核算，以便盡可能能讓領(lǐng)導(dǎo)在查閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)一目了然。2、抵貸資產(chǎn)的管理及核算抵貸資產(chǎn)是清收貸款時(shí)形成的。中心發(fā)放住房公積金貸款，當(dāng)借款人不能償還到期貸款本息時(shí)，用住房抵償貸款本息。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但目前住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法1（以下簡稱辦法）中沒有明確規(guī)范抵貸資產(chǎn)的核算，抵貸資產(chǎn)尚游離在帳外管理當(dāng)中。(二)未明確住房公積金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)財(cái)政部辦法中指出，管理中心自身業(yè)務(wù)應(yīng)與住房公積金業(yè)務(wù)分賬核算

4、，自身業(yè)務(wù)（管理費(fèi)用）執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，而未明確住房公積金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)礎(chǔ)，就湖南省來說，各地區(qū)或采取權(quán)責(zé)發(fā)生制或采取收付實(shí)現(xiàn)制，在歷年財(cái)政審計(jì)檢查中往往因無章可循，口徑不一，從而造成各中心的財(cái)務(wù)信息失去了可比性。1、未明確應(yīng)收利息的核算口徑應(yīng)收利息存在三方面問題：一是單位及項(xiàng)目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計(jì)算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會(huì)成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，虛增了當(dāng)期增值收益。二是期末尚未收到職工住房委托逾期貸款貸款利息，對(duì)應(yīng)收未收

5、的利息采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的中心則計(jì)提了“應(yīng)收利息”，而采取收付實(shí)現(xiàn)制的中心則沒有提“應(yīng)收利息”， 從而造成各中心的財(cái)務(wù)信息失去了可比性。三是定期存款利息。管理中心為了實(shí)現(xiàn)“保值、增值”的目標(biāo)，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過一年以上的定期存款，按現(xiàn)行辦法，有些中心只有在定期存款到期后才能進(jìn)行定期存款利息的核算，這樣做不能如實(shí)反映當(dāng)期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。2、未明確應(yīng)付利息的核算口徑管理機(jī)構(gòu)結(jié)息年度不統(tǒng)一，造成計(jì)提應(yīng)付利息口徑不一致。有的按會(huì)計(jì)年度計(jì)息，有的跨年度結(jié)息，一些城市本年度是指本年的下半年和下年的上半年，還有一些城市的本年度是指上年的下半年和本年的上半年。這種現(xiàn)狀不僅使

6、同一城市的繳存單位和職工難以辨清，容易產(chǎn)生混亂，而且給住房給公積金歸集資料、使用數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)信息之間的可比，造成困難，不符合會(huì)計(jì)的可比性原則。3、計(jì)提管理經(jīng)費(fèi)科目不合理依照國家有關(guān)規(guī)定，住房公積金管理中心的管理費(fèi)用，由住房公積金管理中心按照一定的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制本部門全年預(yù)算支出總額，經(jīng)上級(jí)部門核準(zhǔn)、認(rèn)可后，從住房公積金增值收益中提取，經(jīng)本級(jí)財(cái)政撥付使用。在計(jì)提管理經(jīng)費(fèi)科目中，存在著不合理現(xiàn)象。首先是各地區(qū)的管理中心核算方式不一致，有的是中心自已歸集，有的是委托歸集，自已歸集的費(fèi)用相對(duì)高，委托銀行歸集的費(fèi)用相對(duì)低一些；其次是有的地區(qū)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器在受托行，有的則在管理中心，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器在管理中

7、心的花費(fèi)的成本就相差很大；第三是區(qū)域性、起步不一致、業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模不一樣等等，都會(huì)造成運(yùn)行成本相差很大，故“管理費(fèi)用支出”與“業(yè)務(wù)支出”核算的內(nèi)容要分清楚，以免給報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。目前住房公積金的“業(yè)務(wù)支出”僅包括國家規(guī)定給職工住房公積金賬戶計(jì)算的利息、住房公積金中心按照規(guī)定支付給受委托銀行的住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)和委托貸款手續(xù)費(fèi)。造成核算不準(zhǔn)，減少了業(yè)務(wù)支出，一定程度上造成了財(cái)務(wù)成果的反映不實(shí)。(三)三級(jí)明細(xì)核算不能適應(yīng)管理新機(jī)制的要求2002年國家建設(shè)部、財(cái)政部等九部委在關(guān)于住房公積金管理機(jī)構(gòu)調(diào)整工作的實(shí)施意見就要求撤銷縣、區(qū)住房公積金管理機(jī)構(gòu)，原縣、區(qū)管理的住房公積金業(yè)務(wù)，移交給所在設(shè)區(qū)

8、城市的住房公積金管理中心管理。設(shè)區(qū)城市住房公積金管理中心可以在縣設(shè)立管理部，在管理中實(shí)行統(tǒng)一決策，統(tǒng)一制度，統(tǒng)一核算。這樣管理中心在住房公積金的會(huì)計(jì)核算上，就增加了縣一級(jí)明細(xì)核算。而現(xiàn)行的核算辦法卻規(guī)定實(shí)行三級(jí)核算，即總分類核算、單位和個(gè)人明細(xì)核算。從現(xiàn)在情況看，三級(jí)核算制難以適應(yīng)機(jī)構(gòu)調(diào)整后的管理需要，不能提供縣、區(qū)一級(jí)住房公積金業(yè)務(wù)的有關(guān)具體信息，而且在同一城市各縣、區(qū)之間同名單位較多，三級(jí)核算極易造成日常核算和賬戶管理中的串戶等差錯(cuò)，不能滿足現(xiàn)行新的管理體制的需要。二、完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的建議（一）增設(shè)“住房公積金暫存款”一級(jí)科目，將抵貸資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍如果抵貸資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

9、，需增設(shè)131“抵貸資產(chǎn)”一級(jí)科目，再按收回資產(chǎn)類別設(shè)二、三級(jí)明細(xì)科目。收回抵貸資產(chǎn)時(shí)，借記“抵貸資產(chǎn)”，貸記“逾期貸款”。資產(chǎn)處置后，按收到的貨幣資金金額，借記“住房公積金存款”，貸記“抵貸資產(chǎn)”。(二)完善應(yīng)收利息的處理及核算1、單位貸款利息的處理按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于無法收回的單位貸款利息由中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門與受托銀行同步，停止對(duì)應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。2、定期存款利息的核算超過一年以上的定期存款，年末應(yīng)預(yù)提定期存款利息。在現(xiàn)有的一級(jí)科目“應(yīng)收利息”科目下增設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)收定期

10、存款利息”。(三)合理計(jì)提應(yīng)付利息依照會(huì)計(jì)核算收入與支出配比原則，明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法。其一，要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)付利息，即用定期一年以上存款與定期一年以上存款執(zhí)行利率的加權(quán)利率計(jì)提應(yīng)付利息。其二，要充分考慮利率風(fēng)險(xiǎn)，定期存款利率下調(diào)時(shí)除按當(dāng)期定期存款的平均余額與當(dāng)期加權(quán)利率計(jì)提應(yīng)付利息外，本期到期定期存款還應(yīng)按其存入時(shí)利率水平與下調(diào)后的利率差額補(bǔ)提利息支出，使得當(dāng)期實(shí)際支付給存款戶的利息支出在當(dāng)期損益中能夠全部計(jì)入和反映。其三，對(duì)以前年度少計(jì)提的應(yīng)付利息，應(yīng)合理制定分期補(bǔ)足計(jì)劃，切實(shí)改變利息備付率不足問題，提高備付水平。在財(cái)政部辦法中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，同時(shí)也影響了增值收益的準(zhǔn)確性。(四)增加“業(yè)務(wù)支出”核算的范圍住房公積金管理機(jī)構(gòu)雖然是一家不以盈利為目的自收自支的事業(yè)單位，但所承擔(dān)的業(yè)務(wù)卻與金融機(jī)構(gòu)類似，業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本費(fèi)用，如“訴訟費(fèi)支出”、“抵貸資產(chǎn)費(fèi)用支出”、“廣告宣傳費(fèi)支出”、“憑證印刷費(fèi)支出”、“購買銀行票據(jù)工本費(fèi)支出”及“其他支出等；這些必要的、合理的歸集、貸款業(yè)務(wù)運(yùn)行成本應(yīng)明確在“業(yè)務(wù)支出”的二級(jí)明細(xì)科目中核算。(五)建立管理機(jī)構(gòu)四級(jí)分類核算制根據(jù)現(xiàn)行的住房公積金管理機(jī)構(gòu)新機(jī)制，建立住房公積金的四級(jí)核算體系極為迫切。即在住房公積金的