對外投資會計處理分析報告

1、. . . . / 13對外投資會計處理比較股會制度關于投資的會計處理實際上吸收了我國于1998年6月24日發(fā)布、上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計準則一一投資，并與其保持一致。該準則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份。新制度關于投資的會計處理吸收了該準則修訂后的容，并與其保持一致。該準則修訂前后的容相差較大。工會制度關于投資的會計處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會制度相比，也存在較大差異。本章對新制度與股會制度、工會制度關于投資的會計處理進行比較。對于新制度與股會制度關于投資會計處理的比較，實際上也是對于企業(yè)會計準則一一投資修訂前后變化差異的比較。

2、第一節(jié) 短期投資會計處理比較短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。它具有持有時間短、流動性強的特點。一、新舊制度的一樣點1新制度、股會制度和工會制度在短期投資取得時都按照投資成本計量。但新制度針對會計環(huán)境中新出現(xiàn)的容作了補充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時，增加了以債務重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。2新制度與股會制度對短期投資期末計價都采用成本與市價孰低法，但工會制度采用成本法。3新制度與股會制度處置短期投資的會計處理一樣，與工會制度不同。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時新制度作出的補充規(guī)定1已存

3、入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資的成本。2企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按應收債券的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資成本。涉與補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本應收債權賬

4、面價值一補價+應支付的相關稅費（2）支付補價的，短期投資成本應收債權賬面價值補價應支付的相關稅費賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額（以下同）。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“應收股利”或“應收利息”科目中單獨核算。例lA企業(yè)以某項債權于2001年2月4日對B企業(yè)進行短期投資，該項應收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利，每股0.05元。 A企業(yè)還支付經(jīng)

5、紀人傭金200元。 A企業(yè)的會計處理為：借：短期投資B公司股票 8000 應收股利 100 壞賬準備 100 貸：銀行存款 200 應收賬款 8000例2 C企業(yè)以某項債權于2001年3月7日對D企業(yè)進行短期投資，該項應收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利，每股0.05元。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補價1000元。C企業(yè)的會計處理為：借：短期投資D公司股票 6800 應收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準備 100 貸：應收賬款 8000例3 E企業(yè)以某債權于2001年4月8日對F企業(yè)進行短期投資，該項應

6、收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利，每股0.5元。E企業(yè)還支付F企業(yè)補價1000元。借：短期投資F公司股票 8700 應收股利 100 壞賬準備 200 貸：應收賬款 8000 銀行存款 10003以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費計價。涉與補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本換出資產(chǎn)的賬面價值應確認的收益應支付的相關稅費一補價其中：應確認的收益補價（補價×換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）（2）支付補價的，短期投資

7、成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費+補價以外購材料物資換入的短期投資，如該項材料物資的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅額。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。例4G公司以本企業(yè)的庫存原材料（賬面成本為8000元）對H公司進行短期投資，假設原材料的市場價為8000元。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。該原材料已提存貨跌價準備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。G公司所適用的增值稅率為17%。借：短期投資H公司股票 8760 存貨跌價準備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）136

8、0以原材料對外投資，按增值稅條例規(guī)定，應視同銷售，按公允價值計稅，并開具增值稅專用發(fā)票，否則，對方不能抵扣進項稅額。例5I公司以本企業(yè)的某項固定資產(chǎn)（賬面價值為8000元，已提折舊為2000元）對B公司進行短期投資。換取B企業(yè)普通股2000股，面值1元。該固定資產(chǎn)已提減值準備1000元，另外，I企業(yè)還支付補價200元。借：固定資產(chǎn)清理 6000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 8000借：固定資產(chǎn)減值準備 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 200借：短期投資B公司股票 5200 貸：固定資產(chǎn)清理 5200（3）增加委托貸款業(yè)務會計處理。企業(yè)的委托貸款

9、，應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款應按期計提利息，記人損益；企業(yè)按期計提的利息不能收回的，應當立即停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款，應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。（二）短期投資的股利或利息的處理差異1新制度與工會制度有關科目設置差異取得短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，工會制度是在“其他應收款應收股利（應收利息）”中核算；而在新制度與股會制度中則把這部分股利和利息在 “應收股利”、“應收利息”中核算。2短期投資持有期間收到的股利或利息的處理差異工會制度與股會制度均規(guī)定：短期投資持有期間（不

10、包括投資時已計入應收項目的股利）獲得的現(xiàn)金股利與利息，確認為投資收益；而新制度規(guī)定，短期投資持有期間（不包括投資時已計入應收項目的股利和利息）獲得的現(xiàn)金股利與利息，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不計入當期損益。在期末計提短期投資準備時，應以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的成本，并據(jù)以與市價進行比較。例6M公司于2001年2月4日購人N公司普通股20000股，面值l元。 N公司己于l月28日宣告分配股利，每股0.18元。 M公司購入該批股票時共計支付85200元，其中經(jīng)紀人傭金200元。4月3日，N公司發(fā)放現(xiàn)金股利8000元（其中包括1月28日宣告的股利）。新制度的會計處理：（1）2

11、月4日取得短期投資時：借：短期投資B公司股票 81600 應收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 8000 貸：應收股利 3600 短期投資B公司股票 4400工會制度與股會制度的會計處理：第一筆會計分錄一樣，下面是第二筆的會計分錄：借：銀行存款 8000 貸：應收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會制度與股會制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認為投資收益，而新制度確認為短期投資成本的收回。（三）短期投資期末計價的差異工會制度規(guī)定，短期投資期末按成本計價。新制度與股會制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價孰低計價，對市價低于成

12、本的差額，應當計提短期投資跌價準備。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計價，當市價高于成本時按成本計價。具體可按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法來確定應計提的短期投資跌價準備金額?！岸唐谕顿Y跌價準備”的計提： 例7XYZ企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其2001年6月30日短期投資與市價金額如表：項 目2001年6月30日成本市價預計跌價損益短期投資股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000 150股票C719200705000（14200）股票D213600215000 1400小 計10708501055000（15850）短期投資債券B企業(yè)債券

13、356500350000（6500）C企業(yè)債券25500260000 5000小 計611500610000（1500）合 計16823501665000（17350）現(xiàn)假定XYZ企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價準備：（1）假定按單項投資比較法計提：應提跌價準備320014200650023900元借：投資收益短期投資跌價準備 23900 貸：短期投資跌價準備股票A 3200 短期投資跌價準備C股票 14200 短期投資跌價準備B企業(yè)債券 6500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 168235

14、0 減：短期投資跌價準備 23900短期投資凈額 1658450（2）假定按投資類別比較法計提：股票投資應計提跌價準備1070850105500015850（元）債券投資應計提跌價準備6115006100001500（元）借：投資收益短期投資跌價準備 17350 貸： 短期投資跌價準備股票 15850 短期投資跌價準備債券 1500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價準備 17350短期投資凈額 1665000（3）假定按投資總體比較法計提應計提跌價準備1682350166500017350（元）

15、借：投資收益短期投資跌價準備 17350貸：短期投資跌價準備股票 17350XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價準備 17350短期投資凈額 1665000假定XYZ企業(yè)2001年12月31日短期投資的成本與市價資料變化為：項目2001年12月30日成本市價預計跌價損益短期投資股票股票A73200732000股票B64850660001150股票C71920075000030800股票D213600200000（13600）小計1070850108920018350短期投資債券B企業(yè)債券35650

16、0345000（11500）C企業(yè)債券255002600005000小計61150060500（6500）合計1682350169420011850 在采用單項投資比較法情況下，XYZ企業(yè)年末應計提的短期投資跌價損失準備為：A股票應提跌價準備032003200元C股票應提跌價準備01420014200元D股票應提跌價準B債券應提跌價準備1150065005000元借：短期投資跌價準備股票A 3200 短期投資跌價準備股票B 14200 貸：投資收益短期投資跌價準備 17400借：投資收益短期投資跌價準備 18600 貸： 短期投資跌價準股票D13600 短期投資跌價準

17、備B企業(yè)債券 5000XYZ企業(yè)2001年12月31日"短期投資"賬面價值（元）：2001年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價準備 25100 短期投資凈額 1657250注：2390032001420013600500025100元（四）短期投資處置的比較處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。新制度與股會制度中是將短期投資跌價準備考慮進來以計算扣除短期投資跌價準備后的投資收益。（五）短期投資在報表上反映的差異在新制度中短期投資在資產(chǎn)負債表上是以扣除了短期投資跌價準備后的凈值來反映；在股會計制度中，短

18、期投資分別以“短期投資”、“短期投資跌價準備”、“短期投資凈額”三個項目反映；在工會制度中，資產(chǎn)負債表上短期投資是以實際取得時的歷史成本來反映。三、會計處理差異對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響1短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計入當期損益；而股會和工會制度則是作為投資收益計入當期損益。這樣，新制度與股會和工會制度相比，會因此減少當期報告的資產(chǎn)和所有者權益，減少當期報告利潤，不會直接影響企業(yè)當期現(xiàn)金流量。

19、但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于凈利潤減少導致可供分配利潤減少，從而減少分配的利潤，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。在投資處置的會計期間，由于新制度已經(jīng)將短期投資持有期間收到的股利和利息沖減短期投資，因此，新制度的短期投資賬面價值小于股會和工會制度，投資收益也會因此大于股會和工會制度，報告的利潤高于股會和工會制度。2提取短期投資跌價準備對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會制度都要求提取短期投資跌價準備，而工會制度由于采用成本法核算，不提取短期投資跌價準備。在提取短期投資跌價準備的當期，會減少報告的資產(chǎn)和所有者權益（股東權益），使新制度和股會制度報告的資產(chǎn)和所有者權益（股東權益）比工

20、會制度少，報告的凈利潤也比工會制度少，這樣會計處理更加穩(wěn)健。第二節(jié) 長期投資會計處理比較長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過l年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資和其他長期投資。一、新舊制度的一樣點長期股權投資1長期股權投資取得時都是按照初始投資成本入賬；新制度對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務取得的長期股權投資和非貨幣性交易取得長期股權投資等情況下初始投資成本的確定作了補充規(guī)定。2新制度、股會和工會制度對長期股權投資都規(guī)定采用成本法與權益法核算。但新制度下的成本法與工會、股會制度存在差異。新制度、股會制度和工會制度下的權益法不同。3新制度和股會制度都規(guī)

21、定計提長期投資減值準備，而工會制度沒有這種規(guī)定。4長期投資處置的會計處理一樣。長期債權投資新制度與股會制度處置長期債權投資的會計處理一樣，與工會制度存在較大差別。二、新舊制度會計處理的差異（一）科目設置上的差異新制度、股會制度下，設置“長期股權投資”和“長期債權投資”兩個一級科目分別核算股權投資和債權投資；而工會制度都在“長期投資”一級科目下核算，然后在此科目下設置“長期投資股票投資”、“長期投資債券投資”、“長期投資其他投資”和“長期投資應計利息”。（二）長期股權投資核算按成本法和權益法核算標準的差異新制度、股會制度與工會制度相比，對確定長期股權投資核算采用成本法和權益法的標準作了調整。長期

22、股權投資在什么情況下采用權益法進行核算，新制度和股會制度對此規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。工會制度規(guī)定的比例為25%。（三）長期投資（含長期股權投資和長期債權投資）取得成本

23、確定的補充規(guī)定1企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得長期投資，或以應收債權換入的長期投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉與補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期投資的初始成本：（1）收到補價的，初始投資成本應收債權賬面價值補價相關稅費（2）支付補價的，初始投資成本應收債權的賬面價值補價相關稅費2非貨幣性交易換入的長期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費計價。涉與補價的，按以下規(guī)定確定換入的長期投資初始成本：（1）收到補價的，初始投資成本換出資產(chǎn)的賬面價值應確認的收益相關稅費一補價（2）支付補價的，初始投資成本換出資產(chǎn)的賬面價值相關稅費補價3通

24、過行政方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。（四）長期股權投資核算中的差異1成本法核算上的差異新制度規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利與利潤轉為投資或收回投資外，長期投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。而企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。與工會制度與股會制度的不同之處，在于把被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額的

25、部分單列出來，沖減投資的成本。成本法下，新制度對清算股利的處理作了規(guī)定，而工會制度則無此類規(guī)定。在工會制度中，對成本法的舉例如下： 例8D公司2001年3月初購入G公司股票160000股，占G公司全部有表決權的股份l0%，價格為每股9.50元，其中包含0.50元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該股利于3月20日收到。 G公司2001-2003年的稅后利潤與現(xiàn)金股利分派情況如表8-1所示：表8-1G公司凈利潤與現(xiàn)金股利情況（2001-2003） 單位：萬元年度200120022003凈利潤300540-100宣布的現(xiàn)金股利320420300宣布日期2002432003322004428D公司收到股利

26、的時間20024202003325200455主要會計處理如下：（1）2001年取得對G公司投資時：買價（160000×9.5）1520000減：應收股利 (160000×05）80000投資成本 1440000借：長期股權投資股票投資（G公司）1440000 應收股利 80000 貸：銀行存款 l520000（2）2001年3月收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 80000 貸：應收股利 80000（3）2002年4月3日G公司宣布發(fā)放股利分派方案時：應收股利320×10%32（萬元）D公司應享有的G公司2001年度的投資收益300×10%×10&

27、#247;1225（萬元）D公司應沖減的投資成本金額32257（萬元）借：應收股利 320000 貸：投資收益 250000 長期股權投資股票投資（G公司）70000（4）2002年4月20日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 320000 貸：應收股利 320000（5）2003年3月2日G公司宣告發(fā)放股利分配方案時首先判斷是否存在清算股利。 G公司累積分配股利為740萬元（320420），D企業(yè)開始投資后至上年末累計實現(xiàn)凈利潤790萬元（300×10÷12540）。因此。 G公司分配的股利未超過實現(xiàn)的凈利潤。不存在清算股利，故不應沖減投資成本。應收現(xiàn)金股利420×10

28、%42（萬元）借：應收股利G公司 420000 貸：投資收益 420000（6）2003年3月25日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 420000 貸：應收股利G公司 420000（7）2004年G公司宣告發(fā)放股利分配方案時：首先判斷是否存在清算股利。 G公司累積分配股利為1040萬元（320420300），D企業(yè)開始投資后至上年末累計實現(xiàn)凈利潤690萬元（300×10÷12540100）。因此，G公司分配的股利已超過實現(xiàn)的凈利潤，存在清算股利，故應沖減投資成本。沖減的投資成本金額=（320十420300）一（300×10÷12540100）×10%

29、728（萬元）D公司應收股利總額300×10%30（萬元）D公司應確認的投資收益30282（萬元）借：應收股利G公司 300000 貸：長期股權投資股票投資（G公司） 280000 投資收益 20000（8）2004年5月5日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 300000 貸：應收股利G公司 3000002權益法（1）股權投資差額核算上的差異新制度與股會制度中規(guī)定，采用權益法核算的企業(yè)，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始成本與應享有的被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，在“長期股權投資股僅投資差額”明細賬戶核算，按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的

30、攤銷，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過l0年的期限攤銷；初始成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。工會制度對股權投資差額不作處理，也不設置“長期股權投資股權投資差額”賬戶。例9E企業(yè)于2001年4月1日以96000元投資F企業(yè)普通股，占F企業(yè)普通股的20%，F(xiàn)企業(yè)2001年度所有者權益變動如下：2001年4月1日：股本180000元，資本公積20000元，盈余公積80000元，未分配利潤20000元。2001年8月1日現(xiàn)金增資40000元。2001年12月31日

31、，全年凈利潤80000元，其中1-3月份凈利潤20000元，所有者權益合計400000元。新制度、股會制度下E企業(yè)按權益法核算投資：投資時F企業(yè)所有者權益180000200008000020000300000（元）E企業(yè)投資后應享有的F企業(yè)所有者權益的份額300000×20%60000（元）股權投資差額960006000036000（元）會計處理：借：長期股權投資F企業(yè)股票投資（投資成本）96000 貸：銀行存款 96000借：長期股權投資 F企業(yè)股票投資（股權投資差額）36000 貸：長期股權投資F企業(yè)股票投資（投資成本） 36000上述股權投資差額按10年攤銷，2001年應攤銷額

32、3600×9÷122700元借：投資收益股權投資差額攤銷 2700 貸：長期股權投資F企業(yè)股票投資（股權投資差額）2700在工會制度中，則會直接為：借：長期投資股票投資（F企業(yè)）96000 貸：銀行在款 96000（2）投資收益核算方法的改進新制度和股會制度規(guī)定：企業(yè)在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值并作為當期投資損益。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔

33、額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。工會制度沒有這方面的規(guī)定。具體舉例如下：例l0X企業(yè)2001年1月2日以現(xiàn)金970000向H企業(yè)投資，占H企業(yè)有表決權資產(chǎn)的70%，其投資成本與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。200l年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；2002年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2002年H企業(yè)全年虧損2100000元；2003年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤額850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會計處理如下： （1）2001年投資時：借：長期股權投資H企業(yè)（投資成本）970000 貸：銀行存款 970000（2）2001年12月31日：借：長期股權投資H

34、企業(yè)（損益調整）385000 貸：投資收益股權投資收益 3850002001年末“長期股權投資H企業(yè)”科目的賬面余額970000十3850001355000元2002年宣告分配股利：借：應收股利H企業(yè) 245000 貸：長期股權投資H企業(yè)（損益調整）245000宣告分配股利后，“長期股權投資H企業(yè)”科目的賬面余額13550002450001110000元（3）2002年12月31日，可減少“長期股權投資H企業(yè)”賬面價值的金額為1110000元。借：投資收益股權投資收益 1110000 貸：長期股權投資H企業(yè)（損益調整）1110000（4）2002年12月31日，“長期股權投資H企業(yè)”科目的賬面

35、余額為零。注：通常情況下，長期股權投資的賬面價值減記至零為止。備查科目中應當?shù)怯浳礈p記長期股權投資的金額為360000元（2100000×70%1110000）。（5）2003年12月31日，可恢復“長期股權投資H企業(yè)”科目的賬面價值：850000×70%360000235000元借：長期股權投資H企業(yè)（損益調整）235000 貸：投資收益 2350003股票股利的處理工會制度中未規(guī)股票股利的處理；股會制度與新制度則作了規(guī)定。股票股利不能作為一種收益加以確認。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應在備在賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利

36、的投資時，應按投資成本與全部股份計算的平均每股成本結轉處置部分的成本。4投資的劃轉新制度規(guī)定短期投資可轉換為長期投資，但擬處置的長期投資不再調整至短期投資，待處置長期投資時按處置的規(guī)定進行核算；而在股會制度中，長期投資與短期投資可相互結轉。例l1新大公司以所持C公司的某項短期投資于2月4日換入B企業(yè)的長期投資，該項短期投資（C）的賬面價值為8000元，已計提短期投資跌價準備1000元。購買B企業(yè)普通股2000股，面值1元，占被投資單位有表決權資本總額的30%。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。借：長期股權投資B公司股票 7200 短期投資跌價準備 1000 貸：短期投資 8000 銀行存款 2

37、00（五）長期債權投資核算中的差異1取得長期債權投資的相關稅費的會計處理差異新制度規(guī)定：對于取得投資而發(fā)生的相關稅費，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時直接計入當期投資收益。如數(shù)額較大的，可采用分次攤銷的方法，于債券購入后至到期前的期間確認債券利息收入的攤銷，計入投資收益。未攤銷的相關費用，在“長期債權投資債券費用”明細科目單獨核算。在計算債券投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關費用后的差額確定。工會制度規(guī)定企業(yè)購入債券，對于取得投資而發(fā)生的相關費用，均計入相關成本，按實際發(fā)生額借記“長期投資債券投資”，貸記“銀行存款”。股會制度規(guī)定：公司進行債權投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用直接計入當

38、期財務費用。例12Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入8000，另支付相關稅費40000元，該債券每年付息一次。新制度下的會計處理：（1）投資時：投資成本 （8000×1050）8400000減：債券面值 （8000×1000）8000000得：債券溢價 400000（2）購入債券時的會計分錄：借： 長期債權投資債券投資（面值）8000000 長期債權投資債券投資（溢價）400000 長期債權投資長期債券費用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應攤銷溢價金

39、額=400000÷580000元每年應攤銷費用金額=40000÷58000（元）會計分錄為：借：應收利息 960000 貸：長期債權投資長期債券費用8000 長期債權投資債券投資（溢價） 80000 投資收益?zhèn)⑹杖?872000工會制度下的會計處理：（l）投資時：投資成本 （8000×1050）8400000減：債券面值 （8000×1000）8000000得：債券溢價 400000（2）購入債券時的會計分錄：借：長期投資債券投資 8440000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應攤銷溢價金額440000÷588000元會計分錄為：借：長期投資應計利息 960000 貸：長期債權投資債券投資 88000 投資收益?zhèn)⑹杖?872000（六）新制度、股會制度增加長期投資減值準備新制度、股會制度規(guī)