公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計研究

1、公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計研究【摘 要】概述企業(yè)內(nèi)部審計的涵義及公司治理對企業(yè)內(nèi)部審計的影響，分析公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計存在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置隨意、企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍局限性強、企業(yè)內(nèi)部審計缺乏評價標準的問題，針對三個問題，提出設置合理內(nèi)部審計機構(gòu)、擴大企業(yè)內(nèi)部審計范圍、構(gòu)建內(nèi)審評價指標體系三個優(yōu)化對策?！娟P(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；評價指標一、公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計的概述1.企業(yè)內(nèi)部審計的涵義內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的審計部門進展的審計，對組織各類業(yè)務與控制進展獨立評價，以確定其是否遵循相關(guān)法律法規(guī)指引的方針與程序，是否符合規(guī)定和標準，是否發(fā)揮社會效益與經(jīng)濟效益的作用實現(xiàn)組織目的。企

2、業(yè)內(nèi)部審計那么是企業(yè)內(nèi)部建立的一個內(nèi)審部門，主要審計企業(yè)財務收支及與之相關(guān)的經(jīng)營管理活動。公司治理是企業(yè)為實現(xiàn)一定目的而合理的組織人力、物力、財力等各因素，有方案地指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)視企業(yè)經(jīng)濟活動各項職能的總稱，企業(yè)內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系是由內(nèi)審在公司治理下或企業(yè)管理中的職能和作用所決定，內(nèi)審效勞于企業(yè)管理，但也受到企業(yè)管理的制約。2.公司治理對企業(yè)內(nèi)部審計的影響1對審計目的的影響在企業(yè)內(nèi)部審計處于公司治理之下時，實際上公司治理所關(guān)注的受托責任領(lǐng)域、內(nèi)容及重點的變化已潛移默化影響了內(nèi)審的目的定位。我國公司治理普遍是國有股一股獨大，且國有股股東虛位，致使企業(yè)高級管理層作為受托人所承擔的外部受托責任

3、未能得到有效履行。伴隨著公司治理改革的實行，這一問題得到解決，而內(nèi)審作為確保受托責任履行的控制機制，在問題解決過程中正好可協(xié)助董事會及其審計委員會促進高級管理層有效履行其受托責任。這就使得內(nèi)審所關(guān)注的受托責任從內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責任并重。隨著許多企業(yè)高級管理層開始覺悟內(nèi)審可促進受托管理責任的履行，便開始主動利用內(nèi)審，要求其幫助各管理層有效履行受托管理責任，此時內(nèi)審所關(guān)注的受托責任又轉(zhuǎn)向了受托財務責任與受托管理責任并重，未達成此目的，內(nèi)審應與企業(yè)經(jīng)營目的一致，此時內(nèi)審目的就上升為增值。為此，在公司治理影響之下，企業(yè)內(nèi)審目的那么定位于增值。2對審計職能的影響企業(yè)內(nèi)審在公司治理影響之下，其效勞對

4、象便從單一的管理層轉(zhuǎn)為董事會及其審計委員會和高級管理層，在根據(jù)其效勞對象的需要，內(nèi)審只能也從傳統(tǒng)的監(jiān)視和評價向確證與咨詢轉(zhuǎn)變。3對審計對象的影響任何一家經(jīng)營企業(yè)都伴隨著或大或小的風險，適當?shù)娘L險管理對企業(yè)開展有一定的幫助，而由于企業(yè)都是由許多部門組合成，且之間都有一定的關(guān)聯(lián)性，假設一個部門風險過大，那么風險就會從一個部門傳遞到另一個部門，使整個企業(yè)陷入困境。企業(yè)內(nèi)審是一個超脫的部門，其可站在一個較高的高度獲得各個部門的風險管理信息，并將該信息反響給審計委員會和高級管理層。故而，在公司治理下，內(nèi)審將風險管理列為審計對象。同時，公司治理作為內(nèi)外部受托責任的橋梁，是確保受托人能以委托人利益為出發(fā)點的

5、控制系統(tǒng)，內(nèi)審部門將公司治理列為審計對象正是符合受托責任開展的規(guī)律。二、公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置隨意2. 企業(yè)內(nèi)審工作范圍局限性強伴隨著國際化競爭環(huán)境的加劇，為適應國際化競爭開展趨勢，我國許多企業(yè)內(nèi)部管理開始從一市場經(jīng)濟為導向轉(zhuǎn)向管理現(xiàn)代化與科學化方向開展。然而，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審主要集中在財務收支、內(nèi)控、經(jīng)濟責任審計，其中財務收支審計占比超40%以上，內(nèi)控與經(jīng)濟責任審計合計占比也到達30%以上，而對于信息系統(tǒng)、基建工程、舞弊等相關(guān)審計內(nèi)容那么鮮少涉及。由于內(nèi)審內(nèi)容主要放在財務收支審計方面，故而內(nèi)審信息載體也主要集中在財務領(lǐng)域，審計對象一般也是財務會計憑證、賬簿

6、、財務報告等，內(nèi)審人員工作也是對這些財務資料的真實合法性進展稽核，比方稽核金額的準確性、工程的齊全性等。這就造成了內(nèi)審工作范圍過于局限。3.企業(yè)內(nèi)部審計缺乏評價標準我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員的工作范圍僅局限于相關(guān)財務工作內(nèi)容，甚至與財務部相混淆，過分強調(diào)內(nèi)審監(jiān)視職能，無視內(nèi)審評價職能重要性，內(nèi)部更是缺乏評價標準，企業(yè)也就缺乏對內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的目的、標準、程序、方法、報告等做出相應的內(nèi)審制度規(guī)定，缺乏為內(nèi)審部門提供指南作用。以一家體育器材公司為例，內(nèi)審部門的作用除了評價體育器材消費、體育用品消費等開始是否真實、合理、有效，還要對這部分產(chǎn)品消費后的效益及本錢控制是否及時、合理、有效進展評價，并對各項

7、產(chǎn)業(yè)的資金使用評價采用效益評價指標體系，這才是內(nèi)審部門所需要的完善的評價標準體系。三、公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化對策1.設置合理內(nèi)部審計機構(gòu)首先，變革內(nèi)審管理形式，構(gòu)建具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)審機構(gòu)。由于我國公司監(jiān)事會存在監(jiān)視權(quán)“形同虛設現(xiàn)象，故而可采取由董事會下設置審計委員會組織指導內(nèi)審工作，內(nèi)審機構(gòu)需向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告，而審計委員會在職能上對審計機構(gòu)進展指導與監(jiān)視，并對內(nèi)審機構(gòu)的組織章程、預算、工作方案、審計結(jié)果等進展復核，以進步內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。 其次，企業(yè)應明確內(nèi)審在企業(yè)的目的定位，經(jīng)目的定位于增值，并將內(nèi)審機構(gòu)定位為管理、風險與評價相結(jié)合的審計，發(fā)揮內(nèi)審真實的只能作用，以進步企業(yè)

8、管理效率與經(jīng)濟效益為職能目的，加強企業(yè)風險管理。最后，設置合理機構(gòu)。根據(jù)國家規(guī)定，應在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建審計委員會，并由董事會直接參與審計部或內(nèi)審部管理?；诖?，可為企業(yè)制定一個內(nèi)部審計根底架構(gòu)，詳細如以下圖所示。2. 擴大企業(yè)內(nèi)部審計范圍西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計所涉及的范圍廣泛且深化，以美國為例，美國許多企業(yè)的內(nèi)審部門已廣泛開展企業(yè)開展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、投資效益、消費、信息系統(tǒng)設計與運行、市場景氣狀況、物資采購、人力資源管理等審計。我國應效仿西方國家，擴大企業(yè)內(nèi)審涉及范圍，先從上市公司開始，對具備一定條件的上市公司以經(jīng)濟效益審計為重點，加強這些企業(yè)內(nèi)控制度審計，并發(fā)揮審計評價職能，將審計重點放在經(jīng)濟資

9、源利用與開發(fā)的有效性與管理與風險防范、評價效率上，輔助以資源配置、幾件工程、舞弊、信息系統(tǒng)、環(huán)境內(nèi)部等審計。3. 構(gòu)建內(nèi)審評價指標體系1償債才能評價指標2盈利才能評價指標該指標應包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、本錢費用利潤率三個評價指標，并以本錢費用利潤率為主，本錢費用利潤率是指企業(yè)利潤與本錢費用總額間的比例，比例越高，說明企業(yè)所支出的經(jīng)營本錢越小，企業(yè)盈利才能越強，反之，企業(yè)所支出的經(jīng)營本錢越高，企業(yè)盈利才能越差。3經(jīng)營平安程度評價指標該指標的設置應包括兩方面：一方面是保本作業(yè)率，是指保本銷售額與實際銷售額間的比率，比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營風險越大，反之就越??；另一方面是經(jīng)營杠桿率，是指企業(yè)利潤變動率與銷售變動率間的比率，比率越小，說明且有利潤變動越大，伴隨的經(jīng)營風險也更大，反之，說明企業(yè)利潤變動越小，企業(yè)經(jīng)營風險也更小。四、結(jié)論從公司治理角度出發(fā)，分析公司治理對企業(yè)內(nèi)部審計的影響，再縱觀公司治