中國農(nóng)業(yè)會計學會

1、 中國農(nóng)業(yè)會計學會中國農(nóng)業(yè)會計學會 山東省中小企業(yè)局山東省中小企業(yè)局 2005 2005年年7 7月月 楊楊 明明 增增 博士博士 主講主講n山東經(jīng)濟學院副教授山東經(jīng)濟學院副教授n會計學院審計教研室主任會計學院審計教研室主任n中國注冊會計師中國注冊會計師 n南開大學國際商學院會計南開大學國際商學院會計學專業(yè)博士學專業(yè)博士nE_mail:E_mail:專題主要內容專題主要內容n小企業(yè)會計制度主要內容小企業(yè)會計制度主要內容n小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度主要區(qū)別主要區(qū)別n小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的主要小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的主要問題問題1.11.1小企業(yè)會計制度總述小企

2、業(yè)會計制度總述n一、發(fā)文單位及發(fā)布時間一、發(fā)文單位及發(fā)布時間n發(fā)文單位：財政部。發(fā)文單位：財政部。n發(fā)文時間：發(fā)文時間：20042004年年5 5月月 n二、實施時間二、實施時間n20052005年年1 1月月1 1日日n三、實施范圍：三、實施范圍：小企業(yè)小企業(yè)1.21.2小企業(yè)會計制度與行業(yè)會計小企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度有什么區(qū)別？制度有什么區(qū)別？n小企業(yè)會計制度與小企業(yè)現(xiàn)行的行業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度與小企業(yè)現(xiàn)行的行業(yè)會計制度相比，主要有以下幾個方面的變化：相比，主要有以下幾個方面的變化：n一是適用范圍做了重新界定；一是適用范圍做了重新界定；n二是增加了二是增加了“實質重于形式實質重于形

3、式”原則，修訂了歷原則，修訂了歷史成本原則；史成本原則；n三是完善了資產(chǎn)、負債等會計要素的定義，使三是完善了資產(chǎn)、負債等會計要素的定義，使其與與其他的會計法規(guī)相協(xié)調；其與與其他的會計法規(guī)相協(xié)調；n四是修改了借款費用資本化的條件和收入確認四是修改了借款費用資本化的條件和收入確認的條件；的條件；n五是會計科目的名稱和核算內容作了一定的調五是會計科目的名稱和核算內容作了一定的調整。整。1.31.3小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度有什么區(qū)別？制度有什么區(qū)別？n考慮到小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，會考慮到小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，會計信息使用者少，因此小企業(yè)會計制

4、度是企業(yè)會計制計信息使用者少，因此小企業(yè)會計制度是企業(yè)會計制度的適當簡化。度的適當簡化。n第一，關于準備金的計提，只涉及三項，即壞賬準備、第一，關于準備金的計提，只涉及三項，即壞賬準備、短期投資跌價準備和存貨跌價準備，而企業(yè)會計制度短期投資跌價準備和存貨跌價準備，而企業(yè)會計制度涉及八項準備；涉及八項準備；n第二，對長期股權投資、融資租入固定資產(chǎn)、所得稅第二，對長期股權投資、融資租入固定資產(chǎn)、所得稅等采用簡易核算法；等采用簡易核算法；n第三，對財務會計報告體系做了適當?shù)暮喕F(xiàn)金流第三，對財務會計報告體系做了適當?shù)暮喕?，現(xiàn)金流量表不作為基本會計報表。有必要編制時，只要求編量表不作為基本會計報表。

5、有必要編制時，只要求編報表內項目，取銷了補充資料；報表內項目，取銷了補充資料；n第四，會計科目做了必要的刪簡及合并。第四，會計科目做了必要的刪簡及合并。1.41.4小企業(yè)會計制度與企小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度主要區(qū)別業(yè)會計制度主要區(qū)別n會計科目的差異會計科目的差異n中小：簡便易行：如應收股息中?。汉啽阋仔校喝鐟展上省略某些科目：如遞延稅款省略某些科目：如遞延稅款n要求編制的報表差異：要求編制的報表差異：n中?。嘿Y產(chǎn)負債表、利潤表、增值中?。嘿Y產(chǎn)負債表、利潤表、增值稅明細表，現(xiàn)金流量表（可選擇）稅明細表，現(xiàn)金流量表（可選擇）n企會：附表資產(chǎn)減值明細表、利潤企會：附表資產(chǎn)減值明細表、利潤分配

6、表分配表1.51.5與企業(yè)會計制度主要區(qū)與企業(yè)會計制度主要區(qū)別別n主要內容不同主要內容不同n企會包括：企會包括：n會計核算的一般規(guī)定；會計核算的一般規(guī)定；n會計科目和會計報表；會計科目和會計報表；n會計科目運用及會計分錄舉例會計科目運用及會計分錄舉例n中?。阂娚享撝行。阂娚享?.02.0小企業(yè)會計制度基本內容小企業(yè)會計制度基本內容n總說明總說明n會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號n會計科目使用說明會計科目使用說明n會計報表格式會計報表格式n會計報表編制說明會計報表編制說明n主要會計事項分錄舉例主要會計事項分錄舉例2.12.1小企業(yè)會計制度核算前小企業(yè)會計制度核算前提提n 小企業(yè)的會計核算應當

7、以持續(xù)、正常的生產(chǎn)小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。經(jīng)營活動為前提。n會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告小企業(yè)的會計核算會計期末編制財務會計報告小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。 n業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。報的財務會計報告應當折算為人民幣。n企業(yè)會計制度第五條企業(yè)會計制度第五條 會計核算應以企業(yè)會計核算應以企業(yè)發(fā)

8、生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 2.22.2小企業(yè)會計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則nl l小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果。況和經(jīng)營成果。 n2 2小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。作為會計核算的依據(jù)。n 3 3小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿小企業(yè)提供的會

9、計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。足會計信息使用者的需要。 2.32.3小企業(yè)會計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則n4 4小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。保持一致，不得隨意變更。n6 6小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。得提前或延后。 n7 7小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用報告應當清晰明了，便于理解和運用 n8 8小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。為基礎。 2.42.4小企業(yè)會

10、計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則n9 9小企業(yè)在進行會計核算時，收人與其成本、小企業(yè)在進行會計核算時，收人與其成本、費用應當相互配比費用應當相互配比 n1010小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量成本計量 n1111小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限出與資本性支出的界限 n1212小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則性原則 n1313小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別

11、其重在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法要性程度，采用不同的核算方法2.52.5小企業(yè)會計制度非貨幣小企業(yè)會計制度非貨幣性交易性交易n1 1以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。 n（1 1）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。入資產(chǎn)的人賬價值。n （2 2）收到補價的小企業(yè)收到補價的，按照換）收到補價的小企業(yè)收到補價的，按照換出資產(chǎn)的

12、賬面價值加上應確認的收益和應支付出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為換入資產(chǎn)的相關稅費減去補價后的余額，作為換入資產(chǎn)的人賬價值的人賬價值 2.62.6小企業(yè)會計制度非貨幣小企業(yè)會計制度非貨幣性交易性交易n具體，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值具體，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：和應確認的損益： n換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）應交的稅金（補價換出資產(chǎn)公允價值）應交的稅金及教育費附加及教育費附加+ +應

13、支付的相關稅費應支付的相關稅費 n應確認的損益補價應確認的損益補價11（換出資產(chǎn)賬面價（換出資產(chǎn)賬面價值值+ +應交的稅金及教育費附加）換出資產(chǎn)公應交的稅金及教育費附加）換出資產(chǎn)公允價值允價值 2.72.7小企業(yè)會計制度債務重小企業(yè)會計制度債務重組組n1 1以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；本公積；n債權人應將重組債權的賬面價值與收到債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。的現(xiàn)金之間的差額，確認

14、為當期損失。 2.82.8小企業(yè)會計制度債務重小企業(yè)會計制度債務重組組n2 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；確認為資本公積或當期損失；n債權人應將重組債權的賬面價值作為受債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 2.92.9小企業(yè)會計制度債務重小企業(yè)會計制度債務重組組n3 3以債務轉為資本的，債務人應將重組以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債

15、權人因放棄債權而債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；為資本公積；n債權人應將重組債權的賬面價值作為受債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。讓的股權的入賬價值。 2.102.10小企業(yè)會計制度債務小企業(yè)會計制度債務重組重組n4 4以修改其他債務條件進行債務重組的，以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理應分別情況處理 ：n（1 1）作為債務人，如果重組債務的賬面）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的

16、賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；的金額確認為資本公積；n如果重組債務的賬面價值等于或小于將如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理來應付金額，則不作賬務處理 2.112.11小企業(yè)會計制度債務小企業(yè)會計制度債務重組重組n（2 2）作為債權人，如果重組債權的賬面）作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；的金額確認為當期損失；n如果重組債權的賬面余額等于或小于將如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不

17、作賬務處理。來應收金額，則不作賬務處理。n沒有規(guī)定沒有規(guī)定“混合重組方式混合重組方式” 3.13.1資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別n會計科目數(shù)量減少：會計科目數(shù)量減少：n企會資產(chǎn)類企會資產(chǎn)類4343個會計科目；個會計科目； 中小中小2828個會計科目，減少了：個會計科目，減少了：n“預付帳款預付帳款”、“應收補貼款應收補貼款”、包裝物、自、包裝物、自制半成品、分期收款發(fā)出商品、委托貸款、固制半成品、分期收款發(fā)出商品、委托貸款、固定資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、在建工定資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、未確認融資程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、未確

18、認融資費用、待處理財產(chǎn)損益、費用、待處理財產(chǎn)損益、3.23.2資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別n合并會計科目合并會計科目n應收利息、應收股利應收利息、應收股利 應收股息應收股息n物資采購物資采購 在途材料在途材料n原材料原材料 材料材料n不計提的減值準備：固定資產(chǎn)減值準備、不計提的減值準備：固定資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、在建工程減值準備、長期投資減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備3.33.3資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益金短缺或溢余

19、，應當計入當期損益 n現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛钇渌麘湛睢被蚧颉艾F(xiàn)金現(xiàn)金”等科目，按實際短等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記借記“管理費用管理費用” ” 科目，貸記本科目；科目，貸記本科目；n現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他其他應付款應付款” ” 科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記關單

20、位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人” ” 科目科目 3.43.4資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n小企業(yè)不通過小企業(yè)不通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”開幕核算；開幕核算；n發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：n如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌浗栌洝捌渌麘湛钇渌麘湛睢被蚧颉艾F(xiàn)金現(xiàn)金”等科目，等科目，n按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠职磳嶋H短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記后的金額，借記“管理費用管理費用” ” 科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金” ” 3.53.

21、5資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，屬于應支付給有關人員或單位科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記的，貸記“其他應付款其他應付款” ” 科目，現(xiàn)金溢余金科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” ” 科目科目 n企業(yè)會計制度規(guī)定通過企業(yè)會計制度規(guī)定通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”科目核算；科目核算；n小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設設“備用金備用金”科目科目3.63

22、.6資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別其他貨幣其他貨幣資金資金其他貨幣資金科目核算小企業(yè)的：其他貨幣資金科目核算小企業(yè)的：外埠存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用卡存款、信用證保證金存款、信用證保證金存款、存出投資款存出投資款 3.73.7資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n短期投資科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且短期投資科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過持有時間不準備超過1 1年（含年（含1 1年）的投資，包年）的投資，包括各種股票、債券、基金括各種股票、債券、基金n購入的短期投資、短期投資持有期間所收到的購入的短期投

23、資、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理資成本處理 n小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。孰低計量。n短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備（計提的跌價準備最少）短期投資跌價準備（計提的跌價準備最少）3.83.8資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n 企業(yè)會計制度：企業(yè)的委托貸款，應視企業(yè)會計制度：企業(yè)的委托貸款，應視同短期投資進行核算。同短期投資進行核算。n但是，委托貸款應按期計提利息，計入損益

24、；但是，委托貸款應按期計提利息，計入損益；n企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。n期末時，企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，期末時，企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備計提相應的減值準備n一年內到期的委托貸款的凈額在報表的一年內到期的委托貸款的凈額在報表的“短期短期投資投資”項目反映。項目反映。3.93.9資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，市價

25、孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備應當計提短期投資跌價準備 n 企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準總體、投資類別或單項投資計提跌價準備備3.103.10資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n（一）以應收賬款等應收債權為質押?。ㄒ唬┮詰召~款等應收債權為質押取得銀行借款時，得銀行借款時，n應按照實際收到的款項，借記應按照實際收到的款項，借記“銀行存銀行存款款” ” 科目，按實際支付的手續(xù)費，借記科目，按實際

26、支付的手續(xù)費，借記“財務費用財務費用”科目，按銀行借款本金并科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記考慮借款期限，貸記“短期借款短期借款”等科等科目目 3.113.11資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n（二）企業(yè)將應收債權出售給銀行等金（二）企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，的協(xié)議不附有追索權的，n即在所售應收債權到期無法收回時，銀即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完企業(yè)進行追償

27、，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理為會計處理為 3.123.12資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n1 1企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記按實際收到的款項，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，n按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款其他應收款”科目，科目，n按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記按售出應收

28、債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記的金額，借記“財務費用財務費用”科目，科目，n按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差額借記額借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或貸記或貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目科目 3.133.13資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n2 2實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款其他應收款” ” 科目的金額，應按實際發(fā)生的

29、銷售退回及銷售科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)（如為現(xiàn)金折扣，應借記金折扣，應借記“財務費用財務費用” ” 科目，下同）科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科科目，按原記入目，按原記入“其他應收款其他應收款”科目的預計銷售科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款其他應收款”科科目目 3.143.14資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n企業(yè)實

30、際發(fā)生的與所售應收債權相關的企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他其他應收款應收款”科目的金額如有差額，除按上科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過過“其他應付款其他應付款” ” 或或“銀行存款銀行存款” ” 科科目核算。對應向銀行等金融機構收回的目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應其他應收款收款”或或“銀行存款銀行存款”科目核算科目核算 3.153.15

31、資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n舉例舉例:A:A公司出售給公司出售給B B公司貨物一批，總價款公司貨物一批，總價款100100萬元，現(xiàn)金折扣萬元，現(xiàn)金折扣2/302/30、N/60N/60，已提準備，已提準備5 5萬元。萬元。公司在第公司在第2020天將其以天將其以8080萬元出售給銀行，手續(xù)萬元出售給銀行，手續(xù)費費0.50.5萬元。萬元。n借：銀行存款借：銀行存款80 80 貸：應收帳款貸：應收帳款 100 100n 其他應收款其他應收款2 2n 壞帳準備壞帳準備 5 5n 財務費用財務費用 0.5 0.5n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12.5 12.53.1

32、63.16資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n借：財務費用借：財務費用 2 2n 貸：其他應收款貸：其他應收款 2 2n如是銷售折讓或退回則：如是銷售折讓或退回則：n借：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1.709n 應交稅金應交稅金增值稅（銷項稅增值稅（銷項稅）0.291n 貸：其他應收款貸：其他應收款 23.173.17資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應收帳應收帳款融資或出售款融資或出售n企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，n即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債

33、權的企業(yè)追償，或按照銀行有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，金融機構回購部分應收債權，n則應按本制度中關于以應收債權為質押取得借則應按本制度中關于以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執(zhí)行款的會計處理原則執(zhí)行 3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-款壞帳款壞帳準備準備n計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定具體采用何種方法由小

34、企業(yè)自行確定n小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉人應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞其余額轉人應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備賬準備n未考慮預付帳款計提未考慮預付帳款計提壞賬準備問題壞賬準備問題3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n“材料材料”科目科目n核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、理用備件

35、（備品備件）、燃料、包裝物包裝物等的實等的實際成本。際成本。 n小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數(shù)額，不包括在本科明細賬，核算其收發(fā)結存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內。目核算范圍內。 3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n小企業(yè)會計制度規(guī)定，除按售價核小企業(yè)會計制度規(guī)定，除按售價核算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他小企業(yè)的原材料、庫存商品等均按實際小企業(yè)的原材料、庫存商品等均按實際成本法核算成本法

36、核算n企業(yè)會計制度規(guī)定，對原材料和庫企業(yè)會計制度規(guī)定，對原材料和庫存商品的核算方法有多種，包括實際成存商品的核算方法有多種，包括實際成本法、本法、計劃成本法計劃成本法、零售價法等、零售價法等3.193.19資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，為實際成本，n借：庫存商品借：庫存商品/ /原材料原材料n貸記貸記“管理費用管理費用”科目?？颇俊發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可

37、抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，者保險公司等賠款和殘料價值之后，n屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出；n屬于其他情況的，計入當期管理費用屬于其他情況的，計入當期管理費用 3.203.20資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n企會規(guī)定：通過企會規(guī)定：通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”n在期末結賬前處理完畢。在期末結賬前處理完畢。n盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述準的，應在對外提供財務會計報

38、告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；n如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)數(shù) 3.213.21資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。計量成本與可變現(xiàn)凈值。 n借記借記“管理費用管理費用

39、”科目，貸記科目，貸記“存貨跌存貨跌價準備價準備”科目科目 3.223.22資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n1 1采用計劃成本進行材料日常核算的小采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設企業(yè)，可以增設“物資采購物資采購”和和“材料材料成本差異成本差異” ” 科目科目 n2 2低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人并人“材料材料” ” 科目科目n3.3.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設可以增設“受托代銷商品受托代銷商品”、“代銷商代銷商品款品款” ” 科目科目 3.233.23資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期

40、投資資n小企會規(guī)定：小企會規(guī)定：n長期股權投資主要采用成本法和簡單權益法，長期股權投資主要采用成本法和簡單權益法，不要求確認、計算和分攤股權投資差額。不要求確認、計算和分攤股權投資差額。n長期債權投資長期債權投資債券投資。小企業(yè)應在本明債券投資。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算：細科目下設置以下明細賬進行明細核算： nl l面值；面值；n2 2溢折價；溢折價； n3 3應計利息應計利息n企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益（財務費用）直接計入當期損益（財務費用）3.243.24資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資

41、資n企會規(guī)定：企會規(guī)定：n企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算別采用成本法或權益法核算n采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益益 （投資收益）（投資收益）n 3.253.25資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資資n企會規(guī)定：企會規(guī)定：n以現(xiàn)金

42、購入的長期債權投資，按實際支以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款付的全部價款( (包括包括稅金、手續(xù)費等相稅金、手續(xù)費等相關費用關費用) )減去已到付息期但尚未領取的減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。債權利息，作為初始投資成本。n如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本不計入初始投資成本 3.263.26資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資資n小企業(yè)會計制度未規(guī)定：小企業(yè)會計制度未規(guī)定：n1.成本法改用權益法成本法改用權益法n2.權益法改為成

43、本法權益法改為成本法n3.短期投資劃轉為長期投資短期投資劃轉為長期投資3.273.27資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)n1.1.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)n按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產(chǎn)中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（融資租入固定資產(chǎn)）（融資租入固定資產(chǎn)）n按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付

44、融資租賃款”科目，按支付科目，按支付的其他費用，貸記的其他費用，貸記“銀行存款銀行存款” ” 等科目等科目 3.283.28資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)n2.2.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“待轉待轉資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值”科目科目 n3.3.盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，借記本科目，類似固定資產(chǎn)的市場價格，借記本科目，貸記貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目科目 ；n4.4.盤虧的固定資產(chǎn)，借記盤虧的固定資產(chǎn)，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”、“

45、累計折舊累計折舊”科目科目 ，貸記，貸記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目科目3.293.29資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n小企業(yè)會計制度規(guī)定小企業(yè)會計制度規(guī)定除下列情況外，小企業(yè)應除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：對所有固定資產(chǎn)計提折舊： n1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n2.2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地n小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法

46、、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等額遞減法等 3.303.30資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)會計制度規(guī)定：n第三十四條第三十四條 下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：下列固定資產(chǎn)應當計提折舊： (一一)房屋和建筑物；房屋和建筑物； (二二)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；工具器具； (三三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； (四四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)資產(chǎn) 3.313.31資產(chǎn)

47、類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n第三十五條第三十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：下列固定資產(chǎn)不計提折舊： (一一)房屋、建筑物以外的未使用、不房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；需用固定資產(chǎn)； (二二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (三三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (四四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地賬的土地 3.323.32資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)n1.1.出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀銀行存款行存款” 等

48、科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務收人其他業(yè)務收人”等科目；等科目；n2.2.出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓價款，借出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓價款，借記記“銀行存款銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀銀行存款行存款”、“應交稅金應交稅金”等科目，按其差額，貸等科目，按其差額，貸記記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇俊?n3.3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“待轉

49、資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科目科目4.14.1負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別會計科目會計科目n1.1.減少了的科目：減少了的科目：n預收帳款、代銷商品款、預計負債預收帳款、代銷商品款、預計負債n應付債券、遞延稅款；應付債券、遞延稅款；n2.“2.“應付股利應付股利”改為改為“應付利潤應付利潤”；4.24.2負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別稅金稅金n有出口物資的企業(yè)，增值稅其出口退稅有出口物資的企業(yè)，增值稅其出口退稅按按 ：n因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收賬款應收賬款” ” 科目，貸記本科目（應交科目，貸記

50、本科目（應交增值稅增值稅出日退稅）；出日退稅）；n收到退回的稅款，借記收到退回的稅款，借記“銀行存款銀行存款”科科目，貸記目，貸記“應收賬款應收賬款”科目科目 4.14.1負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別待轉資產(chǎn)價待轉資產(chǎn)價值值n2201 “2201 “待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科目科目n本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值。設置以下明細科目：價值。設置以下明細科目： n（一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；（一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值； n（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 4.34.3負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別待轉資產(chǎn)價待轉資產(chǎn)價值值n1.1.取

51、得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記額，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”等科目，貸等科目，貸記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值）記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值）n2.2.取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“庫存商品庫存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “” “應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”等科目，等科目，n按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值） 4.44.4負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別待轉資產(chǎn)價待轉資產(chǎn)價值值n

52、1 1如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，應按本科目的賬面余額，期應納稅所得額，應按本科目的賬面余額，n借記本科目借記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）資產(chǎn)價值）n按計算的應交所得稅，貸記按計算的應交所得稅，貸記“應交稅應交稅金金應交所得稅應交所得稅”科目，科目，n按其差額，貸記按其差額，貸記“資本公積資本公積（其他資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）科目）科目 4.54.5負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別借款費用借款費用n1.1.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)

53、生的專門借款，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；n在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用 4.64.6負債核算區(qū)別負債核算區(qū)別借款費用借款費用n企會有相同的規(guī)定，但是每一會計期間利企會有相同的規(guī)定，但是每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：息資本化金額的計算公式如下：n每一會計期間利息的資本化金

54、額每一會計期間利息的資本化金額= =至當期末止至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)資本化率購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)資本化率n累計支出加權平均數(shù)累計支出加權平均數(shù)=(=(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)的天數(shù)) )n加權平均利率加權平均利率= =專門借款當期實際發(fā)生的利息專門借款當期實際發(fā)生的利息之和之和 專門借款本金加權平均數(shù)專門借款本金加權平均數(shù)100%100%5.5.所有者權益核算區(qū)別所有者權益核算區(qū)別n1.1.小企業(yè)包括股份，因此，不設小企業(yè)包括股份，因此，不設“股本股本”科目；科目；n2.2.資

55、本公積科目應當設置以下明細科目：資本公積科目應當設置以下明細科目： n（1 1）資本溢價；）資本溢價； n（2 2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備；）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備； n（3 3）外幣資本折算差額；）外幣資本折算差額； n（4 4）其他資本公積）其他資本公積 n沒有沒有: :股本溢價、股權投資準備、撥款轉入股本溢價、股權投資準備、撥款轉入6.6.成本與費用類成本與費用類n1.1.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將可以將“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用” ” 科科目合并為目合并為“生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用”科目，并設置相科目，并設置相關的明細科目。關的明細

56、科目。 n2.2.對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設設“勞務成本勞務成本” ” 科目核算所提供勞務的科目核算所提供勞務的成本成本 7.7.利潤類利潤類n1.1.不設置不設置“補貼收入補貼收入”，營業(yè)外收入科目替代，營業(yè)外收入科目替代n2.2.小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅n不設不設“遞延稅款遞延稅款”科目科目n企會企業(yè)應當根據(jù)具體情況，采用應付稅企會企業(yè)應當根據(jù)具體情況，采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算 n1.1.應付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對應付稅款法，是指企業(yè)不確

57、認時間性差異對所得稅的影響金額所得稅的影響金額 n2.2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，對所得稅的影響金額， n納稅影響會計法分債務法和遞延法納稅影響會計法分債務法和遞延法8.18.1會計報表會計報表報表數(shù)量報表數(shù)量n小企業(yè)會計制度中僅要求提供資產(chǎn)負債表小企業(yè)會計制度中僅要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表。小企業(yè)可以相關使用和利潤表兩張基本報表。小企業(yè)可以相關使用者的要求，提供現(xiàn)金流量表者的要求，提供現(xiàn)金流量表n企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括：表包括：1.1.資產(chǎn)負債表；資

58、產(chǎn)負債表；2.2.利潤表；利潤表；3.3.現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表；4.4.資產(chǎn)減值準備明細表；資產(chǎn)減值準備明細表；5.5.利潤分配表；利潤分配表；6.6.股東權益增減變動表；股東權益增減變動表；7.7.分部報表；分部報表；8.2.18.2.1會計報表會計報表報表內容報表內容n1. 1. 小企業(yè)會計制度刪除的項目：小企業(yè)會計制度刪除的項目：n應收利息、預付帳款、應收補貼款、固應收利息、預付帳款、應收補貼款、固定資產(chǎn)減值準備、遞延稅款借項、預計定資產(chǎn)減值準備、遞延稅款借項、預計負債、應付債券、遞延稅款貸項；負債、應付債券、遞延稅款貸項；n將將“應收股利應收股利”改為改為“應收股息應收股息”，“應付

59、股利應付股利”改為改為“應付利潤應付利潤”8.2.28.2.2會計報表會計報表報表內容報表內容n2.2.利潤表刪除了利潤表刪除了“補貼收入補貼收入”；n刪除了刪除了“補充資料：非常項目補充資料：非常項目”；n增設了增設了“補充資料：當期分給投資者的補充資料：當期分給投資者的利潤利潤”；n3.3.現(xiàn)金流量表刪除了現(xiàn)金流量表刪除了“收到的稅費返收到的稅費返還還”；n刪除了刪除了“補充資料補充資料”8.2.38.2.3會計報表會計報表報表附注報表附注n小企業(yè)會計制度對會計報表附注中小企業(yè)會計制度對會計報表附注中僅要求披露：僅要求披露：n所采用的主要會計政策所采用的主要會計政策n會計估計、會計估計、n

60、當期的主要交易等事項當期的主要交易等事項8.2.38.2.3會計報表會計報表報表附注報表附注n企業(yè)會計制度規(guī)定，會計報表附注至少應企業(yè)會計制度規(guī)定，會計報表附注至少應當包括下列內容：當包括下列內容：1.1.不符合會計核算基本前提的說明；不符合會計核算基本前提的說明；2.2.重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計的說明；3.3.重要會計政策和會計估計變更的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明；4.4.或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；5.5.關聯(lián)方關系及其交易的披露；關聯(lián)方關系及其交易的披露；6.6.重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明；重要資產(chǎn)轉讓及