新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理ppt課件

1、新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理 嶺南會計師事務(wù)所嶺南會計師事務(wù)所王逢榮王逢榮我國所得稅會計的發(fā)展我國所得稅會計的發(fā)展n1、作為利潤分配、作為利潤分配1994年之前）年之前）n2、1994年年6月，財政部頒布了月，財政部頒布了企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定會計處理的暫行規(guī)定：在核算所得稅時，允：在核算所得稅時，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，納稅影響會計法又進一步劃分法中任意選擇，納稅影響會計法又進一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指利潤表為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指利潤表債務(wù)法。債務(wù)法。 n3

2、、2019年年2月月15日財政部頒布日財政部頒布企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則18所得稅所得稅：規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)：規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理先在上負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理先在上市市2019年年1月月1日執(zhí)行）日執(zhí)行） 為何選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？為何選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？n1、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制n2、符合配比原則例、符合配比原則例n3、資產(chǎn)負(fù)債表更重要、資產(chǎn)負(fù)債表更重要n4、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響對上市公司的影響對上市公司的影響n可能增加上市公司的凈資產(chǎn)可能增加上市公司的凈資產(chǎn)新準(zhǔn)則下所得稅會計的特點新準(zhǔn)則下所得稅會

3、計的特點n所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。一期間利潤表中的所得稅費用。所得稅會計核算的一般程序：所得稅會計核算的一般

4、程序： 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異差異 4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 5.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 概念：概念：1、暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)、暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。2、賬面價值：指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行、賬面價值：指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。賬面價值賬面余

5、額已計提的減值準(zhǔn)備賬面價值賬面余額已計提的減值準(zhǔn)備3、計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)在未來收回資產(chǎn)及償還負(fù)債的、計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)在未來收回資產(chǎn)及償還負(fù)債的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。可予抵扣的金額。概念：概念：視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為可抵扣暫時視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異性差異和應(yīng)納稅暫時性差異 4、可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所、可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅的減少得稅的減少5、應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和

6、應(yīng)交所、應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加得稅的增加資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即即 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)本

7、錢以前期間已某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)本錢以前期間已稅前列支的金額稅前列支的金額資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)n1、存貨跌價準(zhǔn)備）、存貨跌價準(zhǔn)備）n庫存商品的賬面余額為庫存商品的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價值為萬元，則存貨的賬面價值為90萬元；出售萬元；出售存貨時，可以抵稅的金額為存貨時，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是稅基礎(chǔ)是100萬元。萬元。n期末：期末：n賬面價值賬面價值90萬元，計稅基礎(chǔ)萬元，計稅基礎(chǔ)100萬元萬元 n暫時性差異暫時性差異10萬元表示未來收回資

8、產(chǎn)賬面價值萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，可作納稅調(diào)減時，可作納稅調(diào)減10萬元，可抵扣所得稅額萬元，可抵扣所得稅額10萬萬元，是可抵扣暫時性差異。元，是可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)2、交易性金融資產(chǎn)公允價值）、交易性金融資產(chǎn)公允價值）2019年年5月月20日，日，A公司購入公司購入“保利房產(chǎn)保利房產(chǎn)10萬萬股，支付價款股，支付價款400萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年年12月月31日，該項權(quán)益性投資的市價為日，該項權(quán)益性投資的市價為800萬元。萬元。賬面價值賬面價值800萬元，計稅基礎(chǔ)萬元，計稅基礎(chǔ)4

9、00萬元萬元 暫時性差異暫時性差異400萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)作納稅調(diào)增時，應(yīng)作納稅調(diào)增400萬元，是應(yīng)納稅暫時性差萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。異。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)n3、應(yīng)收款項壞帳的方法、比率）、應(yīng)收款項壞帳的方法、比率）n昌和公司昌和公司20 x 6年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的額的0.5%計提的壞

10、賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。 20 x 6年資產(chǎn)負(fù)債表日：年資產(chǎn)負(fù)債表日：n賬面價值賬面價值 3 000-300 2700萬元。萬元。n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)3 000（3000* 0.5%）2 985萬萬元元n暫時性差異暫時性差異 2 985 2700285萬元，會減少萬元，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)4.固定資產(chǎn)折舊方法、年限、殘值率

11、、減值）固定資產(chǎn)折舊方法、年限、殘值率、減值）會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊(按稅收法規(guī)）按稅收法規(guī)）例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了。計提了2年的折舊年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計

12、提了80萬元萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值賬面價值100010010080720萬元萬元計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元暫時性差異暫時性差異80萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)作納稅調(diào)增應(yīng)作納稅調(diào)增80萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5.無形資產(chǎn)使用壽命是否確定會計處理不同）無形資產(chǎn)使用壽命是否確定會計處理不同）會計：會計：（1賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備使用壽命確定）備使用壽命確定）（2賬面價值實際

13、成本減值準(zhǔn)備使用壽賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備使用壽命不確定）命不確定）稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本稅收累計攤銷稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本稅收累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價值賬面價值160萬元計稅基礎(chǔ)萬元計稅基礎(chǔ)144萬元萬元暫時性差異暫時性差異16萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時萬元表示未來收回資產(chǎn)賬

14、面價值時，應(yīng)作納稅調(diào)增，應(yīng)作納稅調(diào)增16萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：（研究及開發(fā)支出內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：（研究及開發(fā)支出）會計處理：符合條件的開發(fā)支出應(yīng)資本化。會計處理：符合條件的開發(fā)支出應(yīng)資本化。稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為化形成無形資產(chǎn)的為600萬元未開始攤銷）。萬元未開始攤銷）。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：60

15、0萬萬計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：0暫時性差異暫時性差異600萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)作納稅調(diào)增時，應(yīng)作納稅調(diào)增600萬元，是應(yīng)納稅暫時性差萬元，是應(yīng)納稅暫時性差異。異。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)資本公積）可供出售金融資產(chǎn)資本公積）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)

16、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額在未來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來可稅前列未來可稅前列支的金額支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算算差異主要是因自費用中提取的負(fù)債差異主要是因自費用中提取的負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法

17、規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預(yù)計負(fù)債賬面價值預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬面價值預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬萬0暫時性差異為暫時性差異為100萬，在以后期間費用實際發(fā)生萬，在以后期間費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時允許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時性差異時性差異資產(chǎn)、

18、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值賬面價值1000萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額益

19、中扣除的金額01000萬元萬元暫時性差異暫時性差異1000-10000資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費標(biāo)準(zhǔn)等，節(jié)余應(yīng)先納稅調(diào)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費標(biāo)準(zhǔn)等，節(jié)余應(yīng)先納稅調(diào)增。增。例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計性質(zhì)支出計2000萬元，尚未

20、支付。按照稅法規(guī)定的萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。萬元。賬面價值賬面價值2000萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額1700萬元萬元300萬元萬元暫時性差異暫時性差異 2000萬元萬元300萬元萬元 1700萬元萬元暫時性差異為暫時性差異為1700萬元，在以后期間實際發(fā)放時允萬元，在以后期間實際發(fā)放時允許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時性差許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時性差異異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差

21、異n某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。n1.籌建期間發(fā)生的費用籌建期間發(fā)生的費用n 會計：管理費用會計：管理費用n 稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計人應(yīng)納稅所得額。年分期計人應(yīng)納稅所得額。n2.超標(biāo)的廣告費超標(biāo)的廣告費n 會計：銷售費用會計：銷售費用n 稅收：符合條件的以后可

22、抵扣。稅收：符合條件的以后可抵扣。n 3 .按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損。按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損。n 4 .企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。小結(jié)：小結(jié)：賬面價值與計稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅情況未來處置資產(chǎn)或償還負(fù)債時對所得額及所得稅的影響暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價值 計稅基礎(chǔ) 納稅調(diào)增減少可抵扣暫時性差異賬面價值 計稅基礎(chǔ) 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 納稅調(diào)減增加應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則：除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得原則：除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納

23、稅暫時性差稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計人所有異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計人所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。例例:企業(yè)于企業(yè)于2019年年12月月31日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為其取得成本為200萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，凈殘值為零年，凈

24、殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 不考慮中期報告的影響，企業(yè)在不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，按年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊額為照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除萬元，計稅時允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額萬元的差額20萬構(gòu)成應(yīng)納稅暫時萬構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6

25、.6萬元的萬元的遞延所得稅負(fù)債。（假如遞延所得稅負(fù)債期初余額為零）遞延所得稅負(fù)債。（假如遞延所得稅負(fù)債期初余額為零） 借：所得稅費用借：所得稅費用 6.6萬萬 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 6.6萬萬不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認(rèn)2 .除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時既交易發(fā)生時既不影響會計利潤不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n一般原則一般原則:n 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值

26、與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例n1 .遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；包括以下兩個方面的應(yīng)納稅所得額為限；包括以下兩個方面:（謹(jǐn)慎（謹(jǐn)慎性原則、職業(yè)判斷）性原則、職業(yè)判斷）n（1是未來期間

27、的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得n（2是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 （投資損失）（投資損失）遞延所得稅資產(chǎn)的計量遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1. 1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對

28、遞延遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。當(dāng)情況改變時益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。當(dāng)情況改變時，應(yīng)對減記的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行恢復(fù)。，應(yīng)對減記的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行恢復(fù)。小結(jié)：小結(jié)：n新準(zhǔn)則下的所得稅會計明細表新準(zhǔn)則下的所得稅會計明細表所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部所

29、得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，那么：分，那么：所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用的確認(rèn)與計量遞延所得稅的確認(rèn)：遞延所得稅的確認(rèn)：一般情況下一般情況下 利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽調(diào)整商譽確認(rèn)時記入權(quán)益的交易確認(rèn)時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益所得稅會計綜合舉例：所得稅會計綜合舉例：n例例1所得稅會計

30、綜合舉例：所得稅會計綜合舉例： 例例2：甲企業(yè)：甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：目情況如下： （假定期初遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（假定期初遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債為為0）應(yīng)納稅應(yīng)納稅可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 26000002,600,0002,000,000600,000存貨存貨20,000,00022,000,000 2,000,000預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債1,000,00001,000,000總計總計600,0003,000,000項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異所得稅會計綜合舉例：所得稅會計綜合舉例：假定該

31、企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬萬3399萬元萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬萬3319.8萬元萬元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1000萬萬33330萬元萬元所得稅費用所得稅費用33099+19.8250.8萬元萬元所得稅會計綜合舉例：所得稅會計綜合舉例：206年：年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用借：所得稅費用 2 508 000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3 300 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198 000所得稅會計綜合舉例：所得稅會計綜合舉例：n207年資產(chǎn)