財務(wù)會計學(xué) 中級會計實務(wù) 第三章 固定資產(chǎn)

1、第三章 固定資產(chǎn)本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件 二、固定資產(chǎn)的確認條件的具體運用 三、固定資產(chǎn)的初始計量第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量返 回一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件-1 （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 三個特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。有形資產(chǎn)一、固

2、定資產(chǎn)的定義和確認條件-2 （一）固定資產(chǎn)的確認條件 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2、該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量。返 回二、固定資產(chǎn)確認條件的具體運用二、固定資產(chǎn)確認條件的具體運用 1.環(huán)保設(shè)備與安全設(shè)備 2.固定資產(chǎn)的組成部分 3.工具、模具、管理用具等 4.備品備件與維修設(shè)備返回三、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。 （一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn) （二）（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) （三）融資租入固定資產(chǎn)（三）融資租入固定資產(chǎn)返 回 外購固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可

3、歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)-1 1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。P37例3-1。 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。P37例3-2。（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)-2 3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 38頁例3-3（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)-

4、3（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)-1-1 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 通過“在建工程”科目核算。 工程完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)（而非辦理竣工決算）時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。具體做法：先按估計價值入賬，待辦理竣工決算、確定實際成本時再進行調(diào)整。 兩種方式：自營方式和出包方式。 自營工程 企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。 “工程物資”科目，核算用于在建工程的各種物資的實際成本。 “在建工程”

5、科目核算企業(yè)為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)-2（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)-3 自營工程會計核算舉例：見書自營工程會計核算舉例：見書4040頁例頁例3-43-4 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。否則為經(jīng)營租賃。 承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。 企業(yè)在租賃開始日，將資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款，差額作為“未確認融資費用”

6、。（三）融資租入的固定資產(chǎn)（三）融資租入的固定資產(chǎn)-1-1 要采用實際利率法分攤未確認融資費用，實際利率分為以下幾種情況： 1.租賃內(nèi)含利率； 2.合同規(guī)定利率； 3.銀行同期貸款利率； 4.重新計算的分攤率。P44-45例3-6經(jīng)營租賃舉例：例3-7（三）融資租入的固定資產(chǎn)（三）融資租入的固定資產(chǎn)-2-2第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出返 回 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 （五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理 （六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核一、固定資產(chǎn)折舊返 回 折

7、舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 1、固定資產(chǎn)原價 2、預(yù)計凈殘值 3、固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當在剩余壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)帳面價值和預(yù)計凈殘值重新計算折舊。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素-1（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素-2 4、固定資產(chǎn)使用壽命：預(yù)計使用期間或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或

8、者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍-1 企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 1.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的：應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 2.融資租入固定資產(chǎn)：（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍-2 3.處于更新改造過程的固定資產(chǎn)不再計提折舊； 4.因大修理而停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊。 5.固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊 6.固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)

9、使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。（四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法。 可選擇的折舊方法包括： 1、年限平均法 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法1、年限平均法-1 年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種辦法計算的每期折舊額均是等額的。 計算公式如下： 例：某企業(yè)有一廠房，原價為500000元，預(yù)計可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報廢時的殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率（12）/201004.9

10、月折舊率0.41% 月折舊額5000000.41%=20501、年限平均法-2 優(yōu)點：計算比較簡便。 缺點：固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的。平均年限法不考慮這一事實，明顯是不合理的。固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，而年限平均法也沒有考慮這一因素。 當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分攤相同的折舊費，這時采用平均年限法計算折舊是合理的：但是，若固定資產(chǎn)各期負荷程度不同，采用平均年限法汁算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況，提取的折舊數(shù)，固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。1、年限平均法-32、工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年

11、限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，其計算公式為：3、雙倍余額遞減法-1 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：3、雙倍余額遞減法-2應(yīng)當按其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固應(yīng)當按其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。4、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的

12、逐年數(shù)字總和。（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科日，貸記“累計折舊”科目。 未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊計入“管理費用”。（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 企業(yè)應(yīng)當制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等編制成冊，按管理權(quán)限報批，送交有關(guān)各方備案，備投資者查閱。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出-1 （一）含義及處理原則 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常

13、修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。 處理原則：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用，不符合固定資產(chǎn)準則的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出-2 （二）資本化的后續(xù)支出 先將固定資產(chǎn)的原價和累計折舊、減值準備轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入“在建工程”。停止計提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出在“在建工程”科目歸集。 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，重新計提折舊。 p51例3-10 固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)的

14、組成部分的，應(yīng)將被替換部分的帳面價值扣除。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出-3 （三）費用化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的修理費用等后續(xù)支出，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，不經(jīng)過待攤和預(yù)提。 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，計入“銷售費用”。 P52例3-11 實務(wù)中的具體做法：見書53頁例3-12、3-13、3-14返 回第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理返 回 該固定資產(chǎn)處在處置狀態(tài) 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益一、固定資產(chǎn)終止確認的條件返 回二、固定資產(chǎn)處置的會計處理-1 固定資產(chǎn)處置的含義 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。 會計核算步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按清理固定資產(chǎn)的帳面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記”累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第二，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實際發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。 第三，出售收入和殘料等的處