企業(yè)會計準則投資ppt課件

1、企業(yè)會計準那么企業(yè)會計準那么投資投資發(fā)布時間：發(fā)布時間：2019.6.24實施時間：實施時間：2019.1.1修訂時間：修訂時間：2019.1.18實施范圍：修訂前上市公司，修訂后實施范圍：修訂前上市公司，修訂后 股份公司，鼓勵其他股份公司，鼓勵其他原條款內(nèi)容原條款內(nèi)容修改后內(nèi)容修改后內(nèi)容差異比較差異比較原準則中投原準則中投資計價中的資計價中的“實際投資“實際投資成本”成本”改為改為“初始“初始投資成本”投資成本” 因股權(quán)投資成本不但有最初的實際因股權(quán)投資成本不但有最初的實際投資成本，而且需按照占被投資單位投資成本，而且需按照占被投資單位凈資產(chǎn)額再次確定的成本。所以如此凈資產(chǎn)額再次確定的成本。

2、所以如此規(guī)定更為準確。規(guī)定更為準確。公允價值定公允價值定義義取消取消 由于對非貨幣性交易準則和債務(wù)重由于對非貨幣性交易準則和債務(wù)重組準則的直接利用，本準則中不再涉組準則的直接利用，本準則中不再涉及及“公允價值”概念?！肮蕛r值”概念。以非現(xiàn)金資以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資產(chǎn)對外投資會計處理會計處理取消取消 按非貨幣性交易處理。按非貨幣性交易處理。新增：以債新增：以債務(wù)重組取得務(wù)重組取得的投資會計的投資會計處理處理 按債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行處理。按債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行處理。新舊投資準那么的對比新舊投資準那么的對比一、根本要求一、根本要求 一企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)才干及投資目的，對投一企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)才干

3、及投資目的，對投資進展適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變現(xiàn)才干及投資目的，通常可資進展適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變現(xiàn)才干及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長期投資兩類。分為短期投資和長期投資兩類。 企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的根底上，再按照投資性質(zhì)企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的根底上，再按照投資性質(zhì)進展分類，并根據(jù)不同的性質(zhì)進展相應(yīng)的會計核算。進展分類，并根據(jù)不同的性質(zhì)進展相應(yīng)的會計核算。 二企業(yè)應(yīng)按照本準那么的規(guī)定，正確地確定投資本錢、二企業(yè)應(yīng)按照本準那么的規(guī)定，正確地確定投資本錢、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失預(yù)備。確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失預(yù)備。 三短期投資的本錢與市價孰低，可按投資總體、投資

4、三短期投資的本錢與市價孰低，可按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價損失預(yù)備；假設(shè)某項短期類別或單項投資計算并確定計提跌價損失預(yù)備；假設(shè)某項短期投資比較艱苦如占整個短期投資投資比較艱苦如占整個短期投資10及以上，那么應(yīng)按單及以上，那么應(yīng)按單項投資為根底計算并確定計提的跌價損失預(yù)備。項投資為根底計算并確定計提的跌價損失預(yù)備。 長期投資的減值，應(yīng)以單項投資為根底計算并確定計提的長期投資的減值，應(yīng)以單項投資為根底計算并確定計提的減值預(yù)備。減值預(yù)備。 四企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的本錢和損四企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的本錢和損益。對外投資的核算，普通需求設(shè)置以下科目：益。對外

5、投資的核算，普通需求設(shè)置以下科目： 1.短期投資。核算企業(yè)持有的可以隨時變現(xiàn)并且持有短期投資。核算企業(yè)持有的可以隨時變現(xiàn)并且持有時間不預(yù)備超越一年的投資。在時間不預(yù)備超越一年的投資。在“短期投資科目下，應(yīng)按股短期投資科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細帳進展明細核算。票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細帳進展明細核算。 2.長期股權(quán)投資。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的長期股權(quán)投資。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在投資。在“長期股權(quán)投資科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細長期股權(quán)投資科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細帳進展明細核算。帳進展明細核算。 3.長期債務(wù)投資。核算企業(yè)持有各

6、種長期債務(wù)性質(zhì)的長期債務(wù)投資。核算企業(yè)持有各種長期債務(wù)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他債務(wù)投資。在投資，包括長期債券投資和其他債務(wù)投資。在“長期債務(wù)投資長期債務(wù)投資科目下還應(yīng)設(shè)置科目下還應(yīng)設(shè)置“長期債券投資和長期債券投資和“其他長期債務(wù)投資明其他長期債務(wù)投資明細科目，并在各明細科目下按長期債券或其他長期債務(wù)種類設(shè)細科目，并在各明細科目下按長期債券或其他長期債務(wù)種類設(shè)置明細帳進展明細核算。置明細帳進展明細核算。 4.“短期投資跌價預(yù)備。核算短期投資采用短期投資跌價預(yù)備。核算短期投資采用本錢與市價孰低計價時，計提的市價低于本錢的本錢與市價孰低計價時，計提的市價低于本錢的損失預(yù)備。損失預(yù)備。 5.

7、“長期投資減值預(yù)備。核算長期投資計提長期投資減值預(yù)備。核算長期投資計提的減值預(yù)備。的減值預(yù)備。 6.“應(yīng)收股利。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 7.“應(yīng)收利息。核算企業(yè)持有的分期付息債應(yīng)收利息。核算企業(yè)持有的分期付息債務(wù)投資應(yīng)收的利息，企業(yè)持有的到期還本付息債務(wù)投資應(yīng)收的利息，企業(yè)持有的到期還本付息債務(wù)投資應(yīng)收的利息在務(wù)投資應(yīng)收的利息在“長期債務(wù)投資科目核算，長期債務(wù)投資科目核算，不在不在“應(yīng)收利息科目核算。應(yīng)收利息科目核算。 8.“投資收益。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益。投資收益。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益?！巴顿Y收益科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入

8、“本年利潤本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 二、闡明二、闡明 一關(guān)于引言一關(guān)于引言 本準那么不涉及外幣投資的折算、證券運營業(yè)本準那么不涉及外幣投資的折算、證券運營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券運營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由證券運營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會計準那么規(guī)范，不屬于本準那么所規(guī)范的范相關(guān)會計準那么規(guī)范，不屬于本準那么所規(guī)范的范圍。圍。 在債務(wù)重組情況下，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其在債務(wù)重組情況下，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計處置按照會計處置按照的規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，但債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為

9、股權(quán)后的會計處置，定執(zhí)行，但債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計處置，應(yīng)按本準那么有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的應(yīng)按本準那么有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。 1.投資，指企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財富，或為投資，指企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本準那么所指的投資，僅包括對外投另一項資產(chǎn)。本準那么所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等，企業(yè)獲得的為資，如各種股票投資、債券投資等，企業(yè)獲得的為使其增值而持有的資產(chǎn)不含對外投資，如存貨、使其增值而持有的資產(chǎn)不含對外投資，如存貨、

10、固定資產(chǎn)等不屬于本準那么所指的投資。固定資產(chǎn)等不屬于本準那么所指的投資。 2.短期投資，指可以隨時變現(xiàn)并且持有時間不短期投資，指可以隨時變現(xiàn)并且持有時間不預(yù)備超越一年的投資，短期投資按照投資性質(zhì)可以預(yù)備超越一年的投資，短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，該當(dāng)符合其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，該當(dāng)符合以下兩個條件：以下兩個條件： 1在公開市場買賣并且有明確市價；在公開市場買賣并且有明確市價

11、； 2持有投資作為剩余資金的存放方式，持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅持其流動性和獲利性。并堅持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超越一年，短期投資的持有期間通常不超越一年，但實踐持有期間已超越一年的短期投資仍應(yīng)但實踐持有期間已超越一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改動作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改動投資目的，即改短期持有為長期持有。投資目的，即改短期持有為長期持有。 3.長期投資，指短期投資以外的投資。長長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債務(wù)投資。和長期債務(wù)投資。 長期債務(wù)

12、投資又可按照投資對象分為債長期債務(wù)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債務(wù)投資。券投資和其他債務(wù)投資。 長期股權(quán)投資根據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資根據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：分為以下四種類型： 1控制控制 2共同控制共同控制 3艱苦影響艱苦影響 4無控制、無共同控制且無艱苦影響無控制、無共同控制且無艱苦影響1控制，是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營控制，是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。本準那么所指的控制包括：本準那么所指的控制包括： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投

13、資單位50以上的表以上的表決權(quán)資本。決權(quán)資本。 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50或以或以下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位能否具有本質(zhì)控制權(quán)，可以經(jīng)過以下對被投資單位能否具有本質(zhì)控制權(quán)，可以經(jīng)過以下一項或假設(shè)干項情況斷定：一項或假設(shè)干項情況斷定： 第一、經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有第一、經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位被投資單位50以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有公司擁有B公司公司40的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，C公司擁有公司擁有B公司公

14、司30的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，D公司擁有公司擁有B公司公司30的的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本。A公司與公司與C公司達成協(xié)議，公司達成協(xié)議，C公司在公司在B公司的權(quán)益由公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，公司代表。在這種情況下，A公司公司本質(zhì)上擁有本質(zhì)上擁有B公司公司70表決權(quán)資本的控制權(quán)，闡明表決權(quán)資本的控制權(quán)，闡明A公司本質(zhì)上控制公司本質(zhì)上控制B公司。公司。 A公司公司C公司公司D公司公司B公司公司40%30%30%第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和運營政策。例如，投資單位的財務(wù)和運營政策。例如，A公司擁有公司擁有B公司公司45

15、的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司公司的董事長和總經(jīng)理由的董事長和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)擔(dān)任公司派出，總經(jīng)理有權(quán)擔(dān)任B公司的運營管理。在這種情況下，公司的運營管理。在這種情況下，A公司雖然只公司雖然只擁有擁有B公司公司45的表決權(quán)資本，但由于的表決權(quán)資本，但由于B公司的董公司的董事長和總經(jīng)理均由事長和總經(jīng)理均由A公司派出，公司派出，A公司可以經(jīng)過其公司可以經(jīng)過其派出的董事長和總經(jīng)理對派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進展運營管理，到公司進展運營管理，到達對達對B公司的財務(wù)和運營政策實施控制的權(quán)益，那公司的財務(wù)和運營政策實施控制的權(quán)益，那么闡明么闡明A公司本質(zhì)上

16、控制公司本質(zhì)上控制B公司。公司。第三、有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)第三、有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企益機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位業(yè)擁有被投資單位50或以下表決權(quán)資本，但根或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以到達據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以到達本質(zhì)上控制的目的。本質(zhì)上控制的目的。 第四、在董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上有半第四、在董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位有被投資單位50或以下表決權(quán)資本，

17、但可以控或以下表決權(quán)資本，但可以控制被投資單位董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的會議，從制被投資單位董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的會議，從而可以控制其財務(wù)和運營政策，使其到達本質(zhì)上而可以控制其財務(wù)和運營政策，使其到達本質(zhì)上的控制。的控制。 2共同控制，是指按合同商定對某項經(jīng)濟活共同控制，是指按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準那么所指的共同控制，僅指動所共有的控制。本準那么所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制運營、共同控制財共同控制實體，不包括共同控制運營、共同控制財富等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同富等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和運營政

18、策投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和運營政策必需由投資雙方或假設(shè)干方共同決議。必需由投資雙方或假設(shè)干方共同決議。 3艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20或以上至或以上至50的表決權(quán)資本時，普通以為對被投資單位具有艱苦的表決權(quán)資本時，普通以為對被投資單位具有艱苦影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，但符合以下情況之一的，也以下的表決權(quán)資本，但符合以下

19、情況之一的，也應(yīng)確以為對被投資單位具有艱苦影響：應(yīng)確以為對被投資單位具有艱苦影響： 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)益機構(gòu)中在被投資單位的董事會或類似的權(quán)益機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)益機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的事會或類似的權(quán)益機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的本質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以經(jīng)過該代表參本質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以經(jīng)過該代表參與被投資單位政策的制定，從而到達對該單位施加與被投資單位政策的制定，從而到達對該單位施加艱苦影響。艱苦影響。 參與被投資單位的政策制定過程。在這種情參與被投資單位的政策制定過程

20、。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其本身利益而提出建議和在制定政策過程中可以為其本身利益而提出建議和意見，由此可以對該單位施加艱苦影響。意見，由此可以對該單位施加艱苦影響。 向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，經(jīng)過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人經(jīng)過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)益并擔(dān)任被投資單位的財務(wù)和運營活動，從員有權(quán)益并擔(dān)任被投資單位的財務(wù)和運營活動，從而能對被投資單位施加艱苦影響。而能對被投資單位施加艱苦影響。 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料

21、。在這種情況下，依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的消費運營需求依賴對方的技術(shù)或由于被投資單位的消費運營需求依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而闡明投資企業(yè)對被投資單位具有艱技術(shù)資料，從而闡明投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響?？嘤绊?。 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的情形。艱苦影響的情形。4無控制、無共同控制且無艱苦影響，無控制、無共同控制且無艱苦影響，是指除上述三種類型以外的情況。詳細表現(xiàn)為：是指除上述三種類型以外的情況。詳細表現(xiàn)為： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他

22、實施艱苦影響的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施艱苦影響的途徑。例如，的途徑。例如，A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B企業(yè)企業(yè)15的表決的表決權(quán)資本，同時也無其他實施艱苦影響的途徑，權(quán)資本，同時也無其他實施艱苦影響的途徑，那么闡明那么闡明A企業(yè)對企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制企業(yè)無控制、無共同控制且無艱苦影響。且無艱苦影響。投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投資單位20或以上的或以上的表決權(quán)資本，但本質(zhì)上對被投資單位不具有控制、表決權(quán)資本，但本質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和艱苦影響。例如：共同控制和艱苦影響。例如：B企業(yè)由企業(yè)由A企業(yè)和企業(yè)和C企企業(yè)共同投資建立，業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有企業(yè)

23、擁有B企業(yè)企業(yè)25表決權(quán)資本，表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有企業(yè)擁有B企業(yè)企業(yè)75表決權(quán)資本，假設(shè)表決權(quán)資本，假設(shè)A企業(yè)除了企業(yè)除了擁有擁有B企業(yè)企業(yè)25的表決權(quán)資本外，無其他實施艱苦影的表決權(quán)資本外，無其他實施艱苦影響的途徑。在這種情況下，闡明響的途徑。在這種情況下，闡明C企業(yè)控制企業(yè)控制B企業(yè)，企業(yè)，A企業(yè)對企業(yè)對B企業(yè)不具有實施艱苦影響的才干。又如，企業(yè)不具有實施艱苦影響的才干。又如，A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B企業(yè)企業(yè)54的表決權(quán)資本，但的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，A企業(yè)對企業(yè)對B企業(yè)的企業(yè)的控制才干遭到限制，闡明控制才干遭到限制，闡明

24、A企業(yè)對企業(yè)對B企業(yè)不再具有控企業(yè)不再具有控制才干。制才干。 4.本錢法，指投資按投資本錢計價的方法。本本錢法，指投資按投資本錢計價的方法。本錢法通常對長期股權(quán)投資而言，在本錢法下，長期錢法通常對長期股權(quán)投資而言，在本錢法下，長期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時的本錢計價，其后，除了投股權(quán)投資以獲得股權(quán)時的本錢計價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的帳面價值堅持不變。投資企業(yè)確認投資收益，資的帳面價值堅持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。利潤

25、的分配額。 5.權(quán)益法，指投資最初以投資本錢計價，以后權(quán)益法，指投資最初以投資本錢計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進展調(diào)整的方法。權(quán)益法通常動對投資的帳面價值進展調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，在權(quán)益法下，對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的帳面價值隨著被投資單位一切者權(quán)長期股權(quán)投資的帳面價值隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他一切者權(quán)益工程的變動。發(fā)生的凈虧損以及其他一切者

26、權(quán)益工程的變動。 6.債券投資溢價或折價。例如：某企業(yè)債券投資溢價或折價。例如：某企業(yè)2019年年3月以月以310 000元的價錢購入元的價錢購入2019.1.1發(fā)行的三年期債發(fā)行的三年期債券，債券面值券，債券面值300 000元，年利率元，年利率8%，那么溢價為：，那么溢價為： 310 000300 000300 0008%122 6000三關(guān)于短期投資三關(guān)于短期投資 1.短期投資初始本錢確實定短期投資初始本錢確實定 短期投資獲得時的本錢，是指獲得短期投資時短期投資獲得時的本錢，是指獲得短期投資時實踐支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費實踐支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。用。

27、 以下實踐支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)以下實踐支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資本錢：成投資本錢： 1短期股票投資實踐支付的價款中包含的已宣短期股票投資實踐支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2短期債券投資實踐支付的價款中包含的自發(fā)短期債券投資實踐支付的價款中包含的自發(fā)行日起至獲得日止的分期付息債券的利息。行日起至獲得日止的分期付息債券的利息。2.短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處置：短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處置： 1短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股

28、利或利息，除獲得時已記入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或利息外，息，除獲得時已記入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或利息外，以實踐收到時作為投資本錢的收回，沖減短期投資以實踐收到時作為投資本錢的收回，沖減短期投資帳面價值。帳面價值。 2短期投資獲得時投資本錢中包含的已宣告短期投資獲得時投資本錢中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息，以實踐收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)的利息，以實踐收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的帳面價值。收利息，不沖減短期投資的帳面價值。3.短期投資的期末計價短期投資的期末計價 短期投資的期末計價，是指期末短期

29、投資在短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價按本準那么的規(guī)定采用本錢與市價孰低法。市價，按本準那么的規(guī)定采用本錢與市價孰低法。市價，是指在證券市場上掛牌的買賣價錢，在詳細計算是指在證券市場上掛牌的買賣價錢，在詳細計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價錢作為市價。采時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價錢作為市價。采用本錢與市價孰低計價時，可根據(jù)企業(yè)的詳細情用本錢與市價孰低計價時，可根據(jù)企業(yè)的詳細情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失預(yù)備；假設(shè)某項短期投算并確

30、定計提的跌價損失預(yù)備；假設(shè)某項短期投資比較艱苦如占整個短期投資資比較艱苦如占整個短期投資10及以上，及以上，那么應(yīng)按單項投資為根底計算并確定計提的跌價那么應(yīng)按單項投資為根底計算并確定計提的跌價損失預(yù)備。損失預(yù)備。 4.短期投資的處置短期投資的處置 處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。處置短期資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時，除短期投資跌價預(yù)備按單項投資計算提取投資時，除短期投資跌價預(yù)備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價預(yù)備，短期外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價預(yù)備，短期投資

31、跌價預(yù)備待期末時再予以調(diào)整。投資跌價預(yù)備待期末時再予以調(diào)整。 部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均本錢確定其處置部分的本錢。例如，平均本錢確定其處置部分的本錢。例如，A企業(yè)購企業(yè)購買某股票買某股票5000股，其投資本錢為股，其投資本錢為30000元，每股本錢元，每股本錢為為6元，二個月后又購入該一樣股票元，二個月后又購入該一樣股票5000股，每股本股，每股本錢為錢為5元。假設(shè)元。假設(shè)A企業(yè)出賣該股票的企業(yè)出賣該股票的40，其出賣該，其出賣該項股票的本錢為項股票的本錢為 50006500054022000元。元。 四關(guān)于長期債務(wù)投資四關(guān)于長期債務(wù)投

32、資 1.長期債務(wù)投資本錢確實定長期債務(wù)投資本錢確實定 長期債務(wù)投資本錢，是指獲得長期債務(wù)投資長期債務(wù)投資本錢，是指獲得長期債務(wù)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。獲得的分期付息到期歸還本金的債券，其實用。獲得的分期付息到期歸還本金的債券，其實踐支付的價款中含有自發(fā)行日起至獲得日止的利踐支付的價款中含有自發(fā)行日起至獲得日止的利息，作為應(yīng)收工程單獨核算；獲得的到期還本付息，作為應(yīng)收工程單獨核算；獲得的到期還本付息的債券，其實踐支付的價款中含有自發(fā)行日起息的債券，其實踐支付的價款中含有自發(fā)行日起至獲得日止的利息，在長期債務(wù)投資中單獨核算。至獲得

33、日止的利息，在長期債務(wù)投資中單獨核算。 例如，例如，A企業(yè)企業(yè)2019年年7月月1日，以日，以520000元的元的價錢購入價錢購入2019年年1月月1日發(fā)行的五年期債券，債券日發(fā)行的五年期債券，債券年利率年利率8，債券面值，債券面值500 000元。那么元。那么A企業(yè)購買企業(yè)購買債券的投資本錢為債券的投資本錢為500 000元元520 000500 00082；債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息；債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息為為20000元元50000082。2.長期債務(wù)投資的利息長期債務(wù)投資的利息 長期債務(wù)投資利息按以下規(guī)定處置：長期債務(wù)投資利息按以下規(guī)定處置： 1長期債務(wù)投資該當(dāng)按期計提利息

34、，計提的長期債務(wù)投資該當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債務(wù)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期利息按債務(wù)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益假設(shè)不思索溢價或折價。投資收益假設(shè)不思索溢價或折價。 2持有的一次還本付息的債務(wù)投資，應(yīng)計未持有的一次還本付息的債務(wù)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時添加投資的帳面價值；分收利息于確認投資收益時添加投資的帳面價值；分期付息的債務(wù)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益期付息的債務(wù)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不添加投資的帳面價值。時作為應(yīng)收利息單獨核算，不添加投資的帳面價值。 3實踐收到的分期付息長期債務(wù)投資利息，實踐收到的分期付息長期債

35、務(wù)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實踐收到的一次還本付息債沖減已計的應(yīng)收利息；實踐收到的一次還本付息債務(wù)利息，沖減長期債務(wù)投資的帳面價值。務(wù)利息，沖減長期債務(wù)投資的帳面價值。3.長期債券投資的溢價或折價長期債券投資的溢價或折價 長期債券投資溢價或折價按以下公式計算：長期債券投資溢價或折價按以下公式計算： 債券投資溢價或折價債券投資本錢相關(guān)債券投資溢價或折價債券投資本錢相關(guān)費用債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息債券費用債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息債券面值面值 4.債務(wù)投資相關(guān)費用的處置債務(wù)投資相關(guān)費用的處置 企業(yè)為獲得債務(wù)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相企業(yè)為獲得債務(wù)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，

36、按以下規(guī)定處置：關(guān)費用，按以下規(guī)定處置： 1所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的，可采用一次所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于獲得時直接計入當(dāng)期投資收益。攤銷方法，于獲得時直接計入當(dāng)期投資收益。 2所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的，可采用分次所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益。未攤銷相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益。未攤銷的相關(guān)費用，應(yīng)在的相關(guān)費用，應(yīng)在“長期債務(wù)投資科目中單獨核算。長期債務(wù)投資科目中單獨核算。 5.長期債務(wù)投資的處置長期債務(wù)投資的處置 處置長期債

37、務(wù)投資時，按所收到的處置收入與處置長期債務(wù)投資時，按所收到的處置收入與長期債務(wù)投資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。長期債務(wù)投資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。處置長期債務(wù)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)處置長期債務(wù)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。部分處置某項長期債務(wù)投資時，應(yīng)按該項投資備。部分處置某項長期債務(wù)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均本錢確定其處置部分的本錢，并按相應(yīng)比的總平均本錢確定其處置部分的本錢，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。 五關(guān)于長期股權(quán)投資五關(guān)于長期股權(quán)投資 1.長期股權(quán)初始投資本錢確實定長期股權(quán)初始投資本錢確實定 長期股權(quán)投資獲得時的本錢，是

38、指獲得長期股長期股權(quán)投資獲得時的本錢，是指獲得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。關(guān)費用。1以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，按支付以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資本錢，包括支付的稅金、手續(xù)的全部價款作為投資本錢，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如，費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價錢期持有，支付購買價錢9 000 000元，另支付稅金、元，另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用手續(xù)費等相關(guān)費用40 000元，那么元，那么A企業(yè)獲得企業(yè)獲得B企業(yè)企業(yè)股權(quán)的投資本錢為

39、股權(quán)的投資本錢為9 040 000元。企業(yè)獲得的長期股元。企業(yè)獲得的長期股權(quán)投資，假照實踐支付的價款中包含已宣告而尚未權(quán)投資，假照實踐支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算。領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算。2以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得的長期股權(quán)投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得的長期股權(quán)投資。適用非貨幣買賣準那么。適用非貨幣買賣準那么。 3以債務(wù)重整獲得的投資，其初始投資以債務(wù)重整獲得的投資，其初始投資本錢應(yīng)按本錢應(yīng)按的規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。定執(zhí)行。 4原采用本錢法核算的長期股權(quán)投資改原采用本錢法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按追溯調(diào)整后確定的投資帳按權(quán)益法核算時，按追溯調(diào)

40、整后確定的投資帳面價值加上追加投資本錢等作為初始投資本錢。面價值加上追加投資本錢等作為初始投資本錢。2.長期股權(quán)投資的本錢法長期股權(quán)投資的本錢法 1本錢法的適用范圍本錢法的適用范圍企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢法核算：用本錢法核算： 投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。且無艱苦影響。 不預(yù)備長期持有被投資單位的股份。這種情不預(yù)備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時不預(yù)備長期持有被投資況是指，投資企業(yè)在投資時不預(yù)備長期持有被投資單位的股份。單位的股份。 被投資單位在嚴

41、厲的限制條件下運營，其向被投資單位在嚴厲的限制條件下運營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制。投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制。 2本錢法的核算方法本錢法的核算方法 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時加投資時 的投資本錢添加長期股權(quán)投資的帳面價值。的投資本錢添加長期股權(quán)投資的帳面價值。 被投資單位宣揭露放分派的利潤或現(xiàn)金股利，被投資單位宣揭露放分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益，投資單位應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單

42、位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。3.長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或艱苦影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。艱苦影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和艱苦影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期控制和艱苦影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按本錢法核算。股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按本錢法核算。 2權(quán)益法的核算方

43、法權(quán)益法的核算方法 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢添加長期股權(quán)投資的帳面價值。加投資時的投資本錢添加長期股權(quán)投資的帳面價值。 投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。3股權(quán)投資差額確實定股權(quán)投資差額確實定 股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資本錢與享有被投資單位一切者權(quán)益份額的資時，投資本錢與享有被投資單位一切者權(quán)益份額的差額。這里的一切者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享差額

44、。這里的一切者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額普通可按以下公式計算：有的部分。股權(quán)投資差額普通可按以下公式計算： 股權(quán)投資差額投資本錢投資時被投資單位一股權(quán)投資差額投資本錢投資時被投資單位一切者權(quán)益切者權(quán)益投資持股比例投資持股比例 例如，例如，B公司以公司以1 200 000元購買元購買A公司公司100的股的股權(quán)，購買日權(quán)，購買日A公司有表決權(quán)資本的一切者權(quán)益為公司有表決權(quán)資本的一切者權(quán)益為1 000 000元，那么股權(quán)投資差額為：元，那么股權(quán)投資差額為：12000001000000100 200 000元。元。 股權(quán)投資差額應(yīng)按本準那么規(guī)定分期平均攤銷，股權(quán)投資差額應(yīng)按本準

45、那么規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資本錢超越應(yīng)資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資本錢超越應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，普通按享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，普通按不超越不超越10年含年含10年的期限攤銷；投資本錢低于應(yīng)年的期限攤銷；投資本錢低于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，普通按享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，普通按不低于不低于10年含年含10年的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)年的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。期投資收益。 4.股票股利的處

46、置股票股利的處置 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作帳被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作帳務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。股份的變化情況。 5.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。長期股權(quán)投資帳面價值的差額確以為當(dāng)期投資損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備，原計入資本公積預(yù)備工程的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入備，原計入資本公積預(yù)備工程的金額也

47、應(yīng)一并轉(zhuǎn)入損益。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投損益。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均本錢確定其處置部分的本錢，并按相應(yīng)資的總平均本錢確定其處置部分的本錢，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。 六長期投資的減值六長期投資的減值 按本準那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的帳面按本準那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的帳面價值定期地逐項進展檢查。對有市價的長期投價值定期地逐項進展檢查。對有市價的長期投資，能否該當(dāng)計提減值預(yù)備，可以根據(jù)以下跡資，能否該當(dāng)計提減值預(yù)備，可以根據(jù)以下跡象判別：象判別： 1市價繼續(xù)市價繼續(xù)2年低于帳面價值。年低于帳面價值。 2該項投資暫停買賣

48、該項投資暫停買賣1年。年。 3被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損。被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損。 4被投資單位繼續(xù)兩年發(fā)生虧損。被投資單位繼續(xù)兩年發(fā)生虧損。 5被投資單位進展清理整頓、清算或出現(xiàn)被投資單位進展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能繼續(xù)運營的跡象。其他不能繼續(xù)運營的跡象。 七投資的劃轉(zhuǎn)七投資的劃轉(zhuǎn) 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按本錢與市價短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按本錢與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的本錢，孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的本錢，長期投資本錢與短期投資帳面余額的差額，沖減短長期投資本錢與短期投資帳面余額的差額，沖減短期投資跌價預(yù)備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)期

49、投資跌價預(yù)備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資本錢與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價按投資本錢與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為短期投資的本錢，短期投資的本錢與長期投值作為短期投資的本錢，短期投資的本錢與長期投資帳面價值的差額，確以為當(dāng)期投資損失。資帳面價值的差額，確以為當(dāng)期投資損失。 八投資在財務(wù)報告中的披露八投資在財務(wù)報告中的披露 按照本準那么的要求，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披按照本準那么的要求，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露與投資有關(guān)的事項包括：露與投資有關(guān)的事項包括： 1.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中艱苦的投資凈當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中艱苦的投資凈損益工程應(yīng)單獨披露。損益工程應(yīng)單獨披露。2.

50、短期投資、長期債務(wù)投資和長期股權(quán)投資的短期投資、長期債務(wù)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨披露。營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨披露。3.當(dāng)年提取的投資損失預(yù)備。這一披露要求是當(dāng)年提取的投資損失預(yù)備。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資指，在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價預(yù)備和長期投資減值預(yù)備的金額。跌價預(yù)備和長期投資減值預(yù)備的金額。 4.投資的計價方法。這一披露要求是指，在會投資的計價方法。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法，如短期投

51、資計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用本錢與市價孰低等。的計價采用本錢與市價孰低等。 5.短期投資的期末市價。這一披露要求是指，短期投資的期末市價。這一披露要求是指，應(yīng)在資產(chǎn)負債表短期投資工程中單獨披露，或在會應(yīng)在資產(chǎn)負債表短期投資工程中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產(chǎn)負債表日計報表附注中單獨披露的短期投資在資產(chǎn)負債表日的市價。的市價。 6.投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的期投資和長

52、期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。比例。 7.采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的艱苦差別。這一披露要求是指，在會計報表政策的艱苦差別。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的艱苦差別，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不艱苦差別，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等。同等。 8.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的艱苦限制。這一投資變現(xiàn)及投資收益匯回的艱苦限制。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的艱苦限制，

53、如被投資單位在境外，及投資收益匯回的艱苦限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯控制等緣由，投資收益的匯回由于境外所在地外匯控制等緣由，投資收益的匯回遭到限制等。遭到限制等。 三、短期投資舉例三、短期投資舉例 例例1：A企業(yè)于企業(yè)于2019年年2月月20日以銀行存款購日以銀行存款購入以下公司的股票作為短期投資：入以下公司的股票作為短期投資： 項目項目 股數(shù)股數(shù) 單價單價 稅費稅費 投資成本投資成本 青島啤酒青島啤酒 10000 7.28 400 73 200 一汽金杯一汽金杯 15000 6.05 550 91 300 五糧液五糧液 12000 59.60 4000 719 200 合計合

54、計 883 700 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：短期投資借：短期投資股票青島啤酒股票青島啤酒 73200 短期投資短期投資股票一汽金杯股票一汽金杯 91300 短期投資短期投資股票五糧液股票五糧液 719200 貸：銀行存款貸：銀行存款 883700 例例2：上述：上述A企業(yè)企業(yè)2019年年5月月15日以銀行存款購入日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價股，作為短期投資，每股成交價8.7元，其中，元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日

55、為5月月20日。另支付相關(guān)稅費日。另支付相關(guān)稅費1100元。元。A企業(yè)于企業(yè)于6月月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會計處企業(yè)的會計處置如下：置如下： 1計算投資本錢計算投資本錢 成交價成交價250008.7 217 500 加：稅費加：稅費 1100 減：已宣告現(xiàn)金股利減：已宣告現(xiàn)金股利250000.2 5 000 投資本錢投資本錢 213 6002購入短期投資的會計分錄購入短期投資的會計分錄 借：短期投資借：短期投資股票第一百貨股票第一百貨 213 600 應(yīng)收股利應(yīng)收股利第一百貨第一百貨 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 218 600 3收到

56、現(xiàn)金股利的會計分錄收到現(xiàn)金股利的會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5000 例例3：一汽金杯公司：一汽金杯公司2019年年5月月4日宣告于日宣告于6月月10日發(fā)放股日發(fā)放股利，每利，每10股派股派2股股票股利，每股派股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，其他元的現(xiàn)金股利，其他資料如例資料如例1和例和例2。A企業(yè)的會計處置如下：企業(yè)的會計處置如下： 1收到現(xiàn)金股利時收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款借：銀行存款15 0000.1 1500 貸：短期投資貸：短期投資股票一汽股票一汽 1500 因分配的是上年度的贏利因分配的是上年度的贏利2宣告分派的股票股利，宣告分派

57、的股票股利，A企業(yè)不作分錄，只作備查登企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記添加一汽金杯股票記，登記添加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。獲得股，由股票股利所得。獲得股利后的每股本錢為股利后的每股本錢為4.99元元913001500150003000。 例例4：上述：上述A企業(yè)企業(yè)2019年年6月月1日購入日購入B企業(yè)企業(yè)2019年年1月月1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資，該債券日發(fā)行的二年期債券作為短期投資，該債券面值總額為面值總額為300 000元，年利率元，年利率9，A企業(yè)按企業(yè)按355 000元的價錢購入，另支付稅費等相關(guān)費用元的價錢購入，另支付稅費等相關(guān)費用1500元，該元，該債券利

58、息到期與本金一同歸還。同時，債券利息到期與本金一同歸還。同時，A企業(yè)又購入企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率元，年利率8，A企業(yè)按企業(yè)按254 000元的價錢購入，另元的價錢購入，另支付稅費等相關(guān)費用支付稅費等相關(guān)費用1000元，該債券利息到期與本元，該債券利息到期與本金一同歸還。金一同歸還。A企業(yè)作如下會計處置：企業(yè)作如下會計處置： 思索到作為短期投資的債券，時間短，普通不核思索到作為短期投資的債券，時間短，普通不核算應(yīng)收利息，而是在實踐收到利息時作為當(dāng)期收益算應(yīng)收利息，而是在實踐收到利息時作為當(dāng)期收益處置處置1計算

59、投資本錢計算投資本錢 B企業(yè)債券企業(yè)債券C企業(yè)債券企業(yè)債券 購入價錢購入價錢 355 000254 000 加：稅費加：稅費 1500 1000 投資本錢投資本錢 356 500255 000 2會計分錄會計分錄 借：短期投資借：短期投資B企業(yè)債券企業(yè)債券 356 500 短期投資短期投資C企業(yè)債券企業(yè)債券 255 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 611 500 例例5：上述：上述A企業(yè)企業(yè)2019年年6月月20日出賣一汽金杯日出賣一汽金杯股份股份5000股，每股出賣價錢股，每股出賣價錢6.10元，扣除相關(guān)稅元，扣除相關(guān)稅費費200元，實踐所得出賣價錢元，實踐所得出賣價錢30 300元。元。

60、A企業(yè)的企業(yè)的會計處置如下：會計處置如下： 出賣一汽金杯股票的本錢出賣一汽金杯股票的本錢4.99500024950元元 借：銀行存款借：銀行存款30 300 貸：短期投資貸：短期投資股票一汽股票一汽 24 950 投資收益投資收益出賣短期股票出賣短期股票 5 350 例例6:A企業(yè)短期投資按本錢與市價孰低計價，其企業(yè)短期投資按本錢與市價孰低計價，其2019年年6月月30日短期投資本錢與市價金額如下：日短期投資本錢與市價金額如下：短期投資短期投資股票股票成本成本市價市價預(yù)計跌價預(yù)計跌價損益損益青島啤酒青島啤酒73 20070 000-3200一汽金杯一汽金杯64 85065 000150五糧液五