全面預(yù)算的編制案例

1、全面預(yù)算的編制案例-CAL-FENGHAL-(YICAI)-CompanyOne1全面預(yù)算的編制案例全面預(yù)算的編制流程和方法往往與預(yù)算管理模式的選擇有關(guān)，以下選擇制造業(yè)在銷售為核心的預(yù)算管理模式下全面預(yù)算的編制方法。-、銷售預(yù)算的編制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制通常要以銷售預(yù)算為出發(fā)點，而銷售預(yù)算又必須以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)。銷售預(yù)測是指企業(yè)在進(jìn)行大量市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，對企業(yè)一定時期產(chǎn)品的銷售量或銷售額的未來發(fā)展趨勢所作出的科學(xué)預(yù)計和推測，它必須對本企業(yè)產(chǎn)品銷售的歷史資料和未來市場上的供需情況進(jìn)行認(rèn)真分析研究，特別要著重考慮與本企業(yè)有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和各種重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動情況，銷售預(yù)測是否準(zhǔn)確直

2、接影響到全面預(yù)算的可靠性。銷售預(yù)算包括產(chǎn)品的名稱、銷售量、單價、銷售額等項目。生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品的企業(yè)，為避免銷售預(yù)算過于繁雜，一般只列示全年及各季的銷售總額，并對主要產(chǎn)品分別編制銷售預(yù)算附表附在銷售預(yù)算之后，對于數(shù)量較少、銷售額較低的產(chǎn)品則予以省略，而不是把所有產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)全部在預(yù)算中詳細(xì)反映。為了便于現(xiàn)金預(yù)算的編制，在銷售預(yù)算中一般還附有預(yù)計現(xiàn)金收入表。預(yù)計現(xiàn)金收入數(shù)中包括本期銷售應(yīng)在本期收到的款項和以前銷售中應(yīng)在本期收到的款項。例1MM公司2010年各季的銷售收入中有70%在當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余的30%在下季收到現(xiàn)金。假定MM公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品。預(yù)算期預(yù)計銷售收入的計算公式為：預(yù)計銷售收入

3、二預(yù)計銷售量X預(yù)計銷售單價預(yù)算期收到現(xiàn)金的計算公式為：某季收到現(xiàn)金=該期銷售收入X該期收現(xiàn)率+期初應(yīng)收賬款X該期回收率則MM公司2。10年銷售預(yù)算表和現(xiàn)金收入預(yù)算如表工、表2所示表12010年MM公司銷售預(yù)算季度12預(yù)計銷售量（件）100015001800預(yù)計銷售單價（元/件） 預(yù)計銷售額（元）100100100100000150000180000單位：元4 全年200063001001002000006300009表22010年MM公司預(yù)計現(xiàn)金收入表季度單位：元234 全年年初應(yīng)收賬款 一季度銷售額 二季度銷售額 三季度的銷售額 四季度的銷售額 現(xiàn)金收入合計36000700003000010

4、5000106000135000450001260001710005400014000019400036000100000150000180000140000606000表中的銷售量、銷售單價來自于2010年的銷售預(yù)測，每期收到的現(xiàn)金數(shù)占銷售收入的比率根據(jù)歷史經(jīng)驗確定。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制銷售預(yù)算確定后就可以根據(jù)預(yù)算期的銷售量制定生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算，該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一使用實物計量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步編制成本和費用預(yù)算提供實物量數(shù)據(jù)。由于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不可能做到“同步同量”，就需要留有一定的存貨，以保證生產(chǎn)均衡進(jìn)行。確定本期生產(chǎn)量的

5、計算公式為：某種產(chǎn)品的本期生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量一預(yù)計期初存貨量式中：預(yù)計銷售量根據(jù)銷售預(yù)算表；預(yù)計期初存貨量就是上季期末存貨量；預(yù)計期末存貨量應(yīng)該根據(jù)長期銷售趨勢來確定，在實踐中，一般是按事先估計的期末存貨量占下期銷售量的比例進(jìn)行估算。例2以例1內(nèi)容為基礎(chǔ)（下同）。假設(shè)期末存貨量占下季度銷售量的比例為10%,則MM公司2010年生產(chǎn)預(yù)算如表3所示。表32010年MM公司生產(chǎn)預(yù)算表單位：件季度1234全年預(yù)計銷售量10001500180020006300預(yù)計期末存貨量150180200220220合計11501680200022206520預(yù)計期初存貨量10015018020010

6、0預(yù)計生產(chǎn)量10501530182020206420說明：第4季度期末存貨量22。件系估計數(shù)。三、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的材料需要量、采購量和采購成本而編制的一種經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平而編制的預(yù)算。確定直接材料采購量和采購成本的公式分別為：本期材料采購量二本期生產(chǎn)耗用材料量+期末材料存貨量一期初材料存貨量材料采購成本二材料采購量X該種材料單價期末材料存貨量二下季度材料耗用量X必要留用比例直接材料預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算一樣，也要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)算采購量之間的

7、關(guān)系進(jìn)行編制。其目的在于，避免直接材料存貨不足而影響生產(chǎn)；或因存貨過多而形成資金的積壓和浪費。為便于現(xiàn)金預(yù)算的編制，通常在編制直接材料預(yù)算的同時編制與材料采購有關(guān)的各季度材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算。其計算公式為：材料采購現(xiàn)金支出額二本期預(yù)計采購金額X該期付現(xiàn)率+本期期初應(yīng)付賬款X該期付現(xiàn)率【例4】假設(shè)公司2010年各季度的材料采購成本的60%在當(dāng)季支付，其余的40%于下季支付。預(yù)計期末材料存貨量占下季材料總耗要量的10%。則MM公司2010年的直接材料預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算如表4、表5所示。表42010年MM公司直接材料預(yù)算季度生產(chǎn)量（表3）單位產(chǎn)品直接材料耗用量（千克）總耗用量（千克）加：期末

8、直接材料存貨數(shù)量（千克）總需要量（千克）減：期初直接材料存貨數(shù)量（千克）直接材料采購數(shù)量（千克）直接材料單位價格（元/千克）直接材料采購金額（元）11050221003062406210219651098021530230603643424306311851559018202020全年6420236402404021284040441041040443643680518400445040440465202301325021013040565200說明：第4季度材料存貨數(shù)量410kg系估計數(shù)。表52010年MM公司材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表單位：元全年季度年初應(yīng)付賬款第1季度采購現(xiàn)金支出 第2季度采

9、購現(xiàn)金支出 第3季度采購現(xiàn)金支出 第4季度采購現(xiàn)金支出 現(xiàn)金支出合計40006588439293541058813746400010980623615590110407360184001213812138172761949861108說明：年初的應(yīng)付賬款4000元系估計數(shù)四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)直接人工工時的消耗水平和直接人工成本水平而編制的一種經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資一定比例計算的應(yīng)付福利費等。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)工資率、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)宜接人工工時、其他直接人工費用計提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。直接人工工時數(shù)和直接人工成

10、本的計算公式如下：預(yù)計直接人工工時數(shù)=預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)計的直接人工二預(yù)計直接人工工時X標(biāo)準(zhǔn)小時工資率【例5假設(shè)MM公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工為4小時，每小時直接人工成本（標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）為5元，則2010年MM公司的直接人工預(yù)算如表6表62010年MM公司直接人工預(yù)算表234全年15301820202064204444612072808080256801 1050442005306005364005540400128400521000季度預(yù)計生產(chǎn)量（表3）單位產(chǎn)品直接人工工時直接人工工時合計（小時）標(biāo)準(zhǔn)小時工資率直接人工成本總額（元）五、制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是指為規(guī)劃一定

11、預(yù)算期內(nèi)除直接人工和直接材料預(yù)算外的所有與產(chǎn)品成本有關(guān)的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。為編制預(yù)算方便，制造費用常按其成本性態(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上期的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計，并作為期間成本直接列入預(yù)計的利潤表；變動性制造費用根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量乘以單位變動制造費用進(jìn)行預(yù)計。同樣為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在制造費用預(yù)算中，通常包括費用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。固定資產(chǎn)折舊屬于非付現(xiàn)成本，在編制制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算時，應(yīng)將這一項目從中予以扣除。計算公式分別為：變動性制造費用預(yù)算二預(yù)計直接人工工時X標(biāo)準(zhǔn)小時費用率預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出二預(yù)計變動性制造費用

12、現(xiàn)金支出+預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出固定性制造費用現(xiàn)金支出二（預(yù)計年度固定性制造費用一預(yù)計年折舊費）m4編制制造費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期的生產(chǎn)量、制造費用標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格。【例6】假設(shè)MM公司變動性制造費用按直接人工小時數(shù)進(jìn)行規(guī)劃，全年各項制造費用預(yù)算如下表7-11，各季制造費用預(yù)算和制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算如表7所不°表72010年公司各項制造費用預(yù)算金額成本項目費用分配率計算,（兀）間接人T常用問球太才坐，弗田 變動性制維護(hù)費造費用！117k由帝合計折舊費由皿3維護(hù)費由宏枇生H?！焙Ｈ~中 管理精浩帝田人*保險費合計15000戀司性制造若用分配室24000二變動性制造費用預(yù)算合計

13、三直接人booU”，、r，.r6000=2513603600020000固定性制造費用一般在各季度間平均14040分配7000季度1234全年直接人工工時（表6）420061207280808025680變動性制造費用分配率22222預(yù)計變動性制造費用840012240145601616051360（元）預(yù)計固定性制造費用192601926019260192607704077040表82010MM公司各季度制造費用預(yù)算及制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算（元）預(yù)計制造費用（元） 減：折舊費用（元） 制造費用現(xiàn)金支出數(shù)（元）2766090001866031500900022500338209000248203

14、54209000264201284003600092400六、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)和預(yù)算期末每種產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期末存貨成本等項內(nèi)容而編制的一種日常預(yù)算。編制產(chǎn)品成本預(yù)算的目的有兩個：一是為編制預(yù)計利潤表提供產(chǎn)品銷售成本數(shù)據(jù)；二是為編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。該預(yù)算的編制依據(jù)是前述的生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。假設(shè)MM公司采用變動成本法核算產(chǎn)品成本，有關(guān)的公式為：銷售成本二期初產(chǎn)成品存貨成本+本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)成品成本【例7】MM公司產(chǎn)成品成本預(yù)算的編制如表9所示。表92010年MM公司產(chǎn)成品成本預(yù)算單位成本生產(chǎn)

15、 期末存銷售項目單價單位耗（元）用量直接材料（表4）52直接人工（表6）54變動制造費用（表7 ）24合計成本（元）1020838成本（元） 6420012840051360243960貨成本（元）2200 440017608360成本（元） 6300012600050400239400說明：本年預(yù)計生產(chǎn)量6420件，本年預(yù)計銷售量6300件，預(yù)計年末結(jié)存數(shù)量220件，年初結(jié)存數(shù)量100件。七、銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售以及因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。如果各費用項目的數(shù)額比較大，則銷售費用預(yù)算與管理費用預(yù)算

16、可以分別編制。銷售費用預(yù)算的編制以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史資料進(jìn)行細(xì)致分析，運用本量利分析等方法，合理安排銷售費用，使之發(fā)揮最大效用；管理費用預(yù)算在編制時應(yīng)以過去發(fā)生的實際支出為參考，分析企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況，使管理費用的支出更合理、更有效。在編制銷售與管理費用預(yù)算時應(yīng)分別根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行，對于變動費用可以根據(jù)銷售量在各季度之間分配，固定費用則可以按季度平均分配?！纠?】假設(shè)公司的銷售與管理費用全部在發(fā)生的當(dāng)期用現(xiàn)金支付，預(yù)計變動銷售與管理費用為每件3元，則銷售與管理費用預(yù)算見表10。表10 2010年MM公司銷售與管理費用預(yù)算表季度 預(yù)計銷售量1234全年1000150018002000630

17、0單位：元3單位產(chǎn)品變動銷售與管理費 用預(yù)計變動銷售與管理費用 預(yù)計固定銷售與管理費用 廣告費保險費管理人員工資財產(chǎn)稅租金小計預(yù)計銷售與管理費用合計3000600050007000400022000250004500600070005400600070001300017500130001840060006000800070001500225002850018900240001300028000150040007050089400八、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是指一定的預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算。這里所說的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的一項重要內(nèi)容，通

18、過現(xiàn)金預(yù)算可以事先對企業(yè)日常的現(xiàn)金需要量進(jìn)行有計劃的安排，以便合理的調(diào)度資金，提高資金的使用效率。現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，以及資金的籌集與運用等四個部分構(gòu)成。7現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期內(nèi)可能的現(xiàn)金收入，如本期銷售本期收到的現(xiàn)金以及收回以前的應(yīng)收賬款等。2、現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金支出包括預(yù)算期預(yù)計可能發(fā)生的各項支出。如采購材料支付的貨款、支付的工資、制造費用及銷售與管理費用中需要支付現(xiàn)金的部分、支付應(yīng)付賬款、交納稅金、購買設(shè)備和支付股息等等。3、現(xiàn)金多余或不足?，F(xiàn)金收支相抵后的差額，如為正數(shù)，說明收入大于支出，現(xiàn)金有多余，除考慮償還到期債務(wù)外，還可以購買短期有

19、價證券進(jìn)行短期投資；如為負(fù)數(shù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要想辦法籌資。4、資金的籌集和運用。如果出現(xiàn)現(xiàn)金不足，企業(yè)需要采取合法、合適的途徑籌措資金，如向銀行借款、利用商業(yè)信用、出售有價證券、發(fā)行股票、發(fā)行債券等，以避免影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。如果出現(xiàn)現(xiàn)金余額過多，需要合理運用，如償債、進(jìn)行投資等，以避免造成資金的閑置浪費。期末現(xiàn)金余額的計算公式為：期末現(xiàn)金余額二期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入一現(xiàn)金支出土資金籌集（或運用）【例9】MM公司2010年現(xiàn)金預(yù)算的編制除需要前述各項預(yù)算資料外，還需要以下各項資料：（1）年初的現(xiàn)金余額為28000元，規(guī)定各季末最低現(xiàn)金余額20000元，若資金不足，根據(jù)企業(yè)與銀行

20、的協(xié)議，企業(yè)每季初都可以按6%的利率向擁護(hù)借款（假設(shè)借款應(yīng)為1。元的整數(shù)倍）；若資金有多余，每季末償還，借款利息于償還本金時一起支付。（2）預(yù)計每年初發(fā)放股息50000元。（3）預(yù)計全年的所得稅為40000元（該企業(yè)所得稅有優(yōu)惠政策），每季平均負(fù)擔(dān)。（4）預(yù)計第1季度購買設(shè)備60000元，第3季度購買設(shè)備62000%,款項均于購買當(dāng)季支付。根據(jù)上述資料可以編制2010年MM公司的現(xiàn)金預(yù)算如表所示。表2010年公司現(xiàn)金預(yù)算季度期初現(xiàn)金余額加：預(yù)計現(xiàn)金收入（表2） 現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出 材料采購（表5）直接人工（表6）制造費用（表8 ）銷售與管理費用（表10） 所得稅購置設(shè)備發(fā)放股利現(xiàn)金支出合

21、計資金融通與運用前現(xiàn)金余額12800010600013400010588210001866025000100006000050000195248 612482207521350001557521374630600225001750010000943466140634 全年202062231028000171000 194000606000191206 216310634000172761949861108364004040012840024820264209240018400285008940010000100004000062000122000500001688961248185833082

22、23109149250692資金融通與運用加：借款減;還款償付利息購買有價證券資金融通與運用合計 期末現(xiàn)金余額8200040000120082000-412002075220206820004200082000252037202500025000-69520-28720223102197221972說明：償付利息，第1季度為40000X6%X64-12=1200;第4季度為42000X6%=2520。九、預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動成果（包括利潤總額、凈利潤）的一種預(yù)算。根據(jù)前述的各項經(jīng)營預(yù)算，結(jié)合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即可編制預(yù)計利潤表。預(yù)計利潤表是整個預(yù)算過程中

23、的一個重要環(huán)節(jié)，它可以揭示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于管理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略?！纠?0】表12為MM公司2010的預(yù)計利潤表。表122010年MM公司的預(yù)計利潤表項目銷售收入（6300#,單價100元）減：變動成本變動銷售成本（單位成本38元）變動銷售與管理費用邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費用固定銷售與管理費用減：利息費用稅前利潤減：所得稅稅后凈利潤金額資料來源630000表1239400表918900表1037170077040表870500表103720表22044040000表180440十、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益存在狀況的一種預(yù)算報表。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表可以為企業(yè)管理者提供會計期末企業(yè)預(yù)期2財務(wù)狀況的信息，據(jù)此，有助于企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測未來期間的經(jīng)營狀況，并采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。其編制方法為，在企業(yè)期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字作適當(dāng)調(diào)整，就可以編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。【例口】2010年MM公司的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表見表13所示。表132010年MM公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表項目流動資產(chǎn)現(xiàn)金短期有價證券應(yīng)收賬款年初余額28000036000年末余 項目額流動負(fù)債21972短期借款25000未交稅金60000應(yīng)付賬款年初余額年末余額00 4000008092直接材料 產(chǎn)