企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃8

1、資料范本本資料為word版本，可以直接編輯和打印，感謝您的下載企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃8地點：時間：說明：本資料適用于約定雙方經(jīng)過談判，協(xié)商而共同承認，共同遵守的責(zé)任與 義務(wù)，僅供參考，文檔可直接下載或修改，不需要的部分可直接刪除，使用時 請詳細閱讀內(nèi)容夕卜商再投資的稅收策劃05/30/2002信息】 摘要：國家對外商進行再投資給予退稅優(yōu)惠，對外商來說使用不同時期的利潤進行再投資及其投資方向的不同，都會影響所享受優(yōu)惠的多少改革開放以來，國家對外商投資企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠政策，如對新辦 企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減稅、免稅，以及再投資退稅 等稅收優(yōu)惠措施。再投資退稅是鼓勵外國投

2、資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于中國 境內(nèi)企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠措施。按其投資方式的不同，獲得的退稅利益也有所 不同，這就相應(yīng)地帶來一定的稅收籌劃空間。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其細則的規(guī)定，外商進行再 投資并獲得退稅的優(yōu)惠處理辦法有以下兩種：一是對外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該 企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他新企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年 的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機義批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅 款（不包括地方所得稅部分），國務(wù)院另有規(guī)定的，依另外的規(guī)定辦理；再投 資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。二是外國投資者在中國境內(nèi)直接

3、再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進 技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于 海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項LI和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投 資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接再投資興辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年 內(nèi)或在再投資資金投入使用后3年內(nèi)，該企業(yè)未達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或 者未被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退企業(yè)所得稅稅款的60%。申請退稅額的計算公式如下:退稅額=再投資額/ （1-原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）X原實際適用的企業(yè)所得稅稅率X退稅率從上述政策規(guī)

4、定可以看出，以上兩種再投資項LI中，后者顯然優(yōu)于前者， 因為它可以100%退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè) 應(yīng)選擇笫二種方案。但笫二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，稅收籌劃 的空間相對較小。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法還規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資企 業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所 得稅，第三年至笫五年減半征收企業(yè)所得稅?！比绻馍淘偻顿Y新開辦企業(yè)符 合以上規(guī)定，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，若再投資于原企業(yè)，則不能 享受這一優(yōu)惠政策。因此，外國投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤進行投 資決策時，應(yīng)考慮是以增加注冊資本形式直接投資

5、于原企業(yè)，還是開辦新的企 業(yè)。同時，ill于投資地區(qū)不同，投資資金來源不同，進行再投資所享受的退稅 優(yōu)惠政策也不一樣，這也為稅收籌劃提供了可能性。下面舉例加以說明：例1：某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1993年初設(shè)立并生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期為13 年，當(dāng)年獲利，中外雙方持股比例為6： 4,外商投資者按規(guī)定分得稅后利潤如 表1-1所示：表1-1 單位：萬元年度 1995199619971998199920002001獲利情況 10183245566082（企業(yè)所得稅稅率為30%,地方所得稅稅率為3%,且對地方所得稅的優(yōu) 惠減免稅規(guī)定與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的減免稅相一致。）2001年底，外商打算將其中100萬元

6、進行再投資開辦一個新項日，如何進 行稅收籌劃使投資方案最佳，有下列方案可供選擇：方案一:用1995年一 1998年分得的稅后利潤進行投資。根據(jù)稅法規(guī) 定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，將享受 “兩免三減半”的優(yōu)惠政策。因而1995年和1996年可免繳企業(yè)所得稅，1997 年和1998年屬于減半征收期，所得稅稅率為15%,地方所得稅稅率為 1. 5%。同時，按稅法規(guī)定，用分得的免稅利潤再投資不享受退稅優(yōu)惠：所 以，100萬元再投資額中只有72萬元（100-10-18）可以享受退稅優(yōu)惠，且退 稅率適用40%。則：退稅額= 72/ 1- （15%+1. 5%） X15%

7、X40% = 5. 17 （萬元）方案二:用1997年一 1999年分得的利潤進行投資。根據(jù)“兩免三減 半”的稅收優(yōu)惠政策，1997年一 1999年正處于減半征收期，所得稅稅率為 15%,地方所得稅稅率為1. 5%,可以退還已納稅額的40%。貝9：退稅額= 100/ 1- （15%十 1. 5%） X15%X40%=7. 19 （萬元）方案二:用2000年一 2001年分得的利潤進行投資。根據(jù)稅收政策規(guī) 定，2000年和2001年的所得應(yīng)全額納稅，不享受任何稅收優(yōu)惠。則：退稅額= 100/ 1- （30%十 3%） X 30%X40% = 17. 91 （萬元）比較上述方案，可以看出方案三最優(yōu)

8、，其獲得的退稅額最多，可以大大節(jié) 約稅收成本。例2：某外商投資企業(yè)A于1990年在某市投資舉辦生產(chǎn)性投資企業(yè)，經(jīng)營 期為25年，從1991年開始獲利，該A企業(yè)按規(guī)定分得稅后利潤如表1-2所 示：表1-2單位：萬元年度 1991199219931994199519961997獲利情況 100120150200220250300（企業(yè)所得稅稅率為30%,免征地方所得稅。）1998年，A企業(yè)欲將分得利潤中的500萬元支接再投資興辦B先進技術(shù)企 業(yè)，可供選擇的稅收籌劃方案有以下三種：方案一:用1991年一 1994年分得的稅后利潤進行投資。方案二:用1993年一 1995年分得的稅后利潤進行投資。方案三:用1996年一 1997年分得的稅后利潤進行投資。根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資興辦 先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所 得稅稅款。對退稅額的計算方法同例1的規(guī)定，具體計算如下：方案一:退稅額=500- (100+120) / (1-15%) X15%X100% = 49. 41 (萬元)方案二 1：退稅額= 500/ (1-15%) X15