會計實踐操作的工具和手段

1、.1第四章 會計實踐操作的工具和手段.2會計實踐操作會計實踐操作會計確認、會計確認、計量計量、記錄記錄、報告、報告會計實務操作流程：會計實務操作流程：.3第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證一、會計憑證的含義和種類一、會計憑證的含義和種類 指用來記載經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書指用來記載經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的主要依據(jù)。面證明，是登記賬簿的主要依據(jù)。2.作用作用:有利于及時客觀提供會計信息有利于及時客觀提供會計信息有利于加強經(jīng)濟管理上的責任制有利于加強經(jīng)濟管理上的責任制有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督作用有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督作用.4按編制程序和用途分類原始憑證記賬憑證一、會計憑證的含義和種類

2、一、會計憑證的含義和種類第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證.5二、原始憑證二、原始憑證1.1.原始憑證的意義和分類原始憑證的意義和分類(1)(1)原始憑證的含義原始憑證的含義 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務內(nèi)容和完成情況的證明文件。 會計核算的原始資料和主要依據(jù)。(2)(2)原始憑證的分類原始憑證的分類.6原始憑證原始憑證按來源分按來源分外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證按填制程序按填制程序和用途分和用途分一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證匯總憑證匯總憑證.7.8.9.10原始原始憑證憑證按 原 始 憑按 原 始 憑證 來 源 分證 來 源 分按原始憑證按原始憑證填制方法分填制方

3、法分外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一 次 憑 證一 次 憑 證累 計 憑 證累 計 憑 證匯總原始憑證匯總原始憑證原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱原始憑證的名稱填制憑證的日期填制憑證的日期填制憑證單位名稱或填制人姓名填制憑證單位名稱或填制人姓名接受憑證單位名稱接受憑證單位名稱經(jīng)濟業(yè)務事項名稱、數(shù)量、單價和金額經(jīng)濟業(yè)務事項名稱、數(shù)量、單價和金額經(jīng)辦人員的簽名或蓋章經(jīng)辦人員的簽名或蓋章.11.12（1）記錄真實，填制及時）記錄真實，填制及時（2）內(nèi)容完整）內(nèi)容完整（3）簽名或蓋章）簽名或蓋章（4）書寫規(guī)范）書寫規(guī)范（5）連續(xù)編號）連續(xù)編號（6）正確更正）正確更正

4、.13 真實性真實性 合法性合法性 完整性完整性 準確性的審核。準確性的審核。.14三、記賬憑證三、記賬憑證(1)(1)記賬憑證的含義記賬憑證的含義 根據(jù)原始憑證歸類整理編制； 會計分錄憑證； 登記賬簿的直接依據(jù)。(2)(2)記賬憑證的種類記賬憑證的種類.15記賬憑證記賬憑證按用途分按用途分專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證按填列科目按填列科目的數(shù)目分的數(shù)目分 單式單式記賬憑證記賬憑證復式記賬憑證復式記賬憑證借項記賬憑證借項記賬憑證貸項記賬憑證貸項記賬憑證按包括的按包括的內(nèi)容分內(nèi)容分單一記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付

5、款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證.16通用記賬憑證通用記賬憑證.17專用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證.18.19.20特別提醒！特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D）業(yè)務，為避免重復記賬，應統(tǒng)一（相互劃轉）業(yè)務，為避免重復記賬，應統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。填制收款憑證。 從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 收款收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 付款付款 將現(xiàn)金存入銀行：將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存

6、款借：銀行存款 1 000 收款收款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 000 付款付款.21.221/3.232/3.24.25.26.27.28收款憑證3收款憑證2收款憑證1付款憑證3付款憑證2付款憑證1轉賬憑證3轉賬憑證2轉賬憑證1按科目匯總按科目匯總科目匯總表科目匯總表.29.30記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容1、名稱：單位名稱和記賬憑證名稱、名稱：單位名稱和記賬憑證名稱2、日期和編號。、日期和編號。3、經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要。、經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要。4、會計分錄。、會計分錄。5、過賬備注、過賬備注6、所附原始憑證張數(shù)。、所附原始憑證張數(shù)。7、制證、審核、記賬、會計主管等有關人員、制證、審

7、核、記賬、會計主管等有關人員的簽章或蓋簽章等。的簽章或蓋簽章等。.31VV.32記錄真實記錄真實手續(xù)完備手續(xù)完備內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范書寫規(guī)范填制及時填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應注意以下四點：.33VV 摘要簡明摘要簡明 科目運用準確科目運用準確 附件齊全附件齊全 連續(xù)編號連續(xù)編號.34.35.36記賬憑證的審核VV.375.2 會計憑證會計憑證會計憑證在會計主體內(nèi)部有關人員之間辦理業(yè)務手續(xù)的過程。.382. 會計憑證傳遞的內(nèi)容會計憑證傳遞的內(nèi)容 有序的傳遞路線有序的傳遞路線 合理的傳遞時間合理的傳遞時間 嚴密的傳遞手續(xù)嚴密的傳遞手續(xù)審核審核

8、人員人員出納出納人員人員填制填制人員人員記賬記賬人員人員原始憑證記賬憑證保管保管人員人員.39二、會計憑證的保管 對使用過的會計憑證的保護與管理。 1)1) 整理歸類整理歸類 2)2) 造冊歸檔造冊歸檔 3)3) 控制借閱控制借閱 4)4) 期滿銷毀期滿銷毀.40 第二節(jié) 會 計 賬 簿.41 由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成的簿籍。用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務。賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內(nèi)容會計賬簿的組成內(nèi)容一、賬簿的概念.422.2.會計賬簿的

9、種類（1 1）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類（2 2）會計賬簿按外表形式分類）會計賬簿按外表形式分類（3 3）會計賬簿按格式分類）會計賬簿按格式分類序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿訂本式賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿卡片式賬簿三欄式三欄式數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式.43：原材料原材料.44.45.461 1）內(nèi)容齊全準確）內(nèi)容齊全準確2 2）做好登記標記）做好登記標記3 3）書寫適當留格）書寫適當留格4 4）使用藍黑墨水）使用藍黑墨水5 5）紅字限制使用）紅字限制使用6 6）賬頁連續(xù)登記）賬頁連續(xù)登記 7 7）注明余額方向）注明余額方向8 8）賬頁結

10、轉說明）賬頁結轉說明.47.48總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 領用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 領用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方.49.50.51（1 1）錯賬的基本類型）錯賬的基本類型記賬憑證正確

11、但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。（2 2）錯賬的具體更正方法）錯賬的具體更正方法劃線更正法劃線更正法紅字更正法紅字更正法補充登記法補充登記法.52劃線更正法劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2753 275 更正方法為：分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 2

12、57原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確.53紅字更正法紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500 借方科目應為“營業(yè)費用”。 更正方法為：.54用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 編制正確分錄并記賬： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500.55適用于

13、更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務費用借：財務費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 分錄中金額寫多。 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務費用借：財務費用 450450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450450.56補充登記法補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 350350 貸：應收賬款貸：應收賬款 350350 會計分錄中金額寫少。 編制正確分錄并記賬（

14、金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 1503 150 貸：應收賬款貸：應收賬款 3 1503 150.57（1 1）結賬 結賬的含義結賬的含義 在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結束工作。主要是結算出每個賬戶的本期發(fā)生結束工作。主要是結算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結轉下一會計期間。額和期末余額，并結轉下一會計期間。.58結賬的內(nèi)容結賬的內(nèi)容.59結賬的方法結賬的方法月結月結 每月末時進行的結賬。.60年結年結 年末時進行的結賬。 .61（2）對賬對賬的含義對賬的含義核對賬目，為保證賬簿記錄真實

15、、完整和準確核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完整和準確對有關數(shù)據(jù)進行檢查、核對的方法。對有關數(shù)據(jù)進行檢查、核對的方法。.62對賬的內(nèi)容與方法對賬的內(nèi)容與方法.63 在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。次年度新賬簿的工作。 .64第三節(jié) 會計核算組織程序.65一、 會計核算組織程序的意義與原則1.1.會計核算組織程序的含義 會計主體采用的會計憑證、賬簿、報表的種類和格式與記賬程序相互結合的方式。 會計核算形式。.66 結合實際，滿足需要 保證質(zhì)量，提高效率 力求簡化，降低成本 （1）記賬憑證核算組織程序 （2）科目匯總表核算組織程序 （3

16、）匯總記賬憑證核算組織程序 （4）日記總賬核算組織程序.67二、 記賬憑證核算組織程序1.1.記賬憑證核算組織程序下的憑證與賬簿種類記賬憑證記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證會計賬簿會計賬簿（借、貸、余三欄式借、貸、余三欄式）匯總記賬憑證匯總記賬憑證（收、付、余三欄式收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式數(shù)量金額式）（多欄式多欄式）總總 賬賬明細賬明細賬日記賬日記賬.68 會計報表會計報表現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉賬憑證轉賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始憑原始憑證證總總 賬賬明細賬明細賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬

17、3.3.記賬憑證核算組織程序的特點 根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。.69記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系?？傎~比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況?？傎~登記方法簡單，易于掌握?？傎~登記工作量過大。賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍.70三、 匯總記賬憑證核算組織程序.712.2.匯總記賬憑證的編制方法 1 1）匯總收款憑證的編制方法）匯總收款憑證的編制方法基本方法：基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設置，按它們相應的貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。 2

18、2）匯總付款憑證的編制方法）匯總付款憑證的編制方法基本方法：基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設置，按它們相應的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。3 3）匯總轉賬憑證的編制方法）匯總轉賬憑證的編制方法基本方法：基本方法：按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設置，按它們相應的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑證中。.723.3.匯總記賬憑證核算組織程序下賬務處理步驟 根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉賬憑證轉賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細賬明細賬匯總收款憑證匯總收款憑證匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證匯總付款憑證匯總付款憑證總總 賬賬會計報表會計報表銀行存款銀行存款日記賬日記賬.735.5.匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。大大減少了登記總賬的工作量。定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務比較多、記賬憑證也比較多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍.74四、 科目匯總表核算