作業(yè)成本計(jì)算法

1、 作業(yè)成本計(jì)算法近年來，全球的成本會(huì)計(jì)得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對(duì)水力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過卡普蘭教授的進(jìn)一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實(shí)際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國(guó)都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法在高科技發(fā)展的今天，已越來越體現(xiàn)出其局限性。不能滿足實(shí)行全面成本的要求。作業(yè)成本系統(tǒng)是重要的戰(zhàn)略支持系統(tǒng)，它提供的大量相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息能在很大程度上幫助管理者實(shí)施全面管理。作業(yè)成本系統(tǒng)大致由兩部分組成。一是作業(yè)成本計(jì)算法（A

2、BC）,二是作業(yè)管理（ABM）。作業(yè)管理是作業(yè)成本計(jì)算法在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用。作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)，是20世紀(jì)80年代末在美國(guó)興起的一種先進(jìn)的成本計(jì)算與企業(yè)管理方法。它不同于傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)，而是把成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為主線，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映。它可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，以求盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。 作業(yè)成本計(jì)算法建立在以下兩

3、個(gè)前提之上：（1）產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)作業(yè)消耗資源。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計(jì)算法適用于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)。同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。在作業(yè)成本

4、計(jì)算法下，成本計(jì)算的對(duì)象是多層次的。，大體上可分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟：1. 確認(rèn)和計(jì)量各類資源，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各類資源庫(kù)。2. 將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。3. 確認(rèn)“資源動(dòng)因”4. 根據(jù)各項(xiàng)作用所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)。5. 確認(rèn)各作業(yè)的成本動(dòng)因， 再根據(jù)每個(gè)成本動(dòng)因計(jì)算相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率6. 根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本動(dòng)因數(shù)將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法計(jì)算舉例：某公司本月所投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品當(dāng)月全部完工。有關(guān)資料如表：項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品機(jī)械小時(shí)3小時(shí)/件2小時(shí)

5、/件單位產(chǎn)品直接材料成本100元/件95元/件單位產(chǎn)品直接人工成本55元/件60元/件制造費(fèi)用總額395800元其中，制造費(fèi)用由4種作業(yè)所發(fā)生作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本（元）成本動(dòng)因數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)作業(yè)動(dòng)因分配率機(jī)械調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)1600010次6次16次1000元/次生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)620015份10份25份2480元/份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)233800300小時(shí)16400小時(shí)16700小時(shí)14元/小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)8400030次20次50次1680元/次合計(jì)395800根據(jù)上述資料，分別采用作業(yè)成本法及傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的單位成本作業(yè)成本法：首先，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因分配

6、率，然后再分別計(jì)算AB產(chǎn)品消耗作業(yè)量的成本作業(yè)動(dòng)因分配率計(jì)算過程AB產(chǎn)品消耗作業(yè)量成本作業(yè)作業(yè)分配率作業(yè)動(dòng)因數(shù)費(fèi)用分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備1000元/次10次6次100006000生產(chǎn)訂單2480元/份15份10份3720024800機(jī)器運(yùn)行14元/小時(shí)300小時(shí)16400小時(shí)4200229600質(zhì)量檢驗(yàn)1680元/次30次20次5040033600合計(jì)101800294000A產(chǎn)品成本= 100+55+101800/100=1173（元/件）B產(chǎn)品成本= 90+60+294000/8200=185.85（元/件）下面，我們以機(jī)器小時(shí)為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算上述兩

7、種產(chǎn)品的單位成本：A產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)=3×100=300（小時(shí)）B產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)=2×8200=16400（小時(shí)）制造費(fèi)用分配率為：395800/（300+16400）=23.70（元）A產(chǎn)品成本=100+55+23.70×3=226.10（元/件）B產(chǎn)品成本=90+60+23.70×2=197.4(元/件)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下， 低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品的計(jì)算結(jié)果顯著低于作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果。造成這種結(jié)果的原因是A產(chǎn)品的間接費(fèi)用高于B 產(chǎn)品，而傳統(tǒng)成本計(jì)算法無法反映該情況。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實(shí)際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國(guó)

8、都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20。 經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，人們發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。首先，構(gòu)建成本模型時(shí)的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單個(gè)部門和區(qū)域的成本分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好。 為了克服上述弊端，卡普蘭在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法一文提出將時(shí)間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個(gè)“時(shí)間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時(shí)，據(jù)以按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強(qiáng)其操作性。 在我國(guó)企業(yè)具體引進(jìn)成本會(huì)計(jì)核算方法的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意避免完全照搬導(dǎo)致食洋不化的傾向。各種方法都有其優(yōu)勢(shì)，要找到適應(yīng)企業(yè)自身的方法，一方面要注意因地制宜，結(jié)合具