會計師事務所合并效應研究

1、會計師事務所合并效應研究摘 要：合并是會計師事務所實現(xiàn)規(guī)?；_展的重要途徑。在政府政策的推動和國際會計師事務所的競爭壓力之下，中國會計師事務所為進步經(jīng)營效率、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，紛紛參與到合并中。合并對會計師事務所的審計業(yè)務、資源文化、行業(yè)專門化開展等產(chǎn)生了深化的影響。本文通過分析合并現(xiàn)狀，探究合并效應，針對性地提出國內(nèi)會計師事務所的合并建議。關鍵詞：會計師事務所；審計；整合；專門化國內(nèi)會計師事務所數(shù)量增加，規(guī)模、資質(zhì)卻參差不齊；國內(nèi)注冊會計師行業(yè)起步晚、開展不平衡，業(yè)務實力懸殊。在市場競爭機制下，諸多內(nèi)資所步履維艱，為搶占市場份額參與到合并中；“做大做強成為其適應市場環(huán)境的措施。本文通過研究我國會

2、計師事務所的合并現(xiàn)狀，剖析合并效應，總結合并中的風險防范等。一、國內(nèi)會計師事務所合并現(xiàn)狀我國資本市場不斷開展、完善，大中型企業(yè)對會計師事務所審計業(yè)務的要求進步，推動國內(nèi)會計師事務所擴大規(guī)模，進步業(yè)務承接才能。一合并特點我國會計師事務所合并的特點主要表達為：1、合并由政府主導，同時受到審計市場競爭機制、企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營和經(jīng)濟效益等影響。政府的推動作用在前期的合并中表達得尤為明顯，近幾年，政府干預轉(zhuǎn)為引導，會計師事務所的合并多為自由結合；2、內(nèi)資所通過合并進步競爭力，合并后事務所規(guī)模擴大，資產(chǎn)和客戶資源大幅增加。2006年上海立信長江會計師事務所等三家合并成立立信會計師事務所，其注冊會計師人數(shù)和客戶

3、數(shù)量超過“四大；瑞華會計師事務所成立之后，其2021年的業(yè)務收入迅速超過“四大中的兩家。3、國內(nèi)會計師事務所合并以吸收合并和結合合并為主：以外鄉(xiāng)大型會計師事務所為龍頭，通過屢次合并成立國際化事務所，如瑞華；同時推動中小型會計師事務所合并，進步競爭力。二存在的問題1、大而不強。國內(nèi)會計師事務所在追求規(guī)?；?jīng)營開展時，無視了合并的質(zhì)量。雖實現(xiàn)了規(guī)模擴大、業(yè)務收入增加，但綜合指標無明顯進步。2、帶病合并。部分合并前的會計師事務所，在職業(yè)道德、內(nèi)部控制和執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面出現(xiàn)了違犯職業(yè)標準的問題；而不少事務所在自身問題未得以完全解決之前開展合并，盲目擴大規(guī)模。3、合并后整合資源難度高，會計師事務所容易忽略

4、文化整合，缺少企業(yè)核心文化。二、我國會計師事務所合并效應分析一審計收費進步研究發(fā)現(xiàn)，國際“四大會計師事務所的審計收費遠高于國內(nèi)會計師事務所。表1數(shù)據(jù)說明，從2005年至2007年，國際“四大在業(yè)務收入上具有明顯優(yōu)勢；立信會計師事務所在2005、2006兩年的審計收入為普華永道的10%左右。2021-2021年，國際“四大的審計收入在絕對數(shù)額上還是高于內(nèi)資所，但二者的差距縮小。如2021年瑞華會計師事務所成立后，業(yè)務收入呈現(xiàn)大幅度上漲趨勢，首次打破“四大在中國內(nèi)地審計市場的長期壟斷。合并后，會計師事務所的審計收費顯著進步；合并后第一年審計收費的提升較明顯。數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會?2006-

5、2021年會計師事務所綜合評價前百家信息?合并行為對審計市場價格的影響，表現(xiàn)為審計收費的進步。通過資源整合，進步了審計質(zhì)量和抗風險才能，提升了事務所的品牌文化，進而進步事務所專業(yè)化效勞程度，促使會計師事務所審計收費增加。市場集中化程度的進步，并未影響事務所之間的正常競爭，也不會導致審計效勞的壟斷定價行為。合并后的會計師事務所可以充分利用合并前的人力和客戶等，實現(xiàn)了資源的互補、轉(zhuǎn)移、共享和優(yōu)化，進步審計效率和經(jīng)營效率，審計本錢降低，形成規(guī)模效應。雖然規(guī)模效應可能會導致審計收費上升趨勢放緩；但內(nèi)資所合并規(guī)模以及市場份額遠不及國際巨頭，因此規(guī)模效應對于審計收費的影響較小。二合并后的資源整合會計師事務

6、所的資源整合，是指在共同的戰(zhàn)略驅(qū)動之下，通過一定的措施，對開展戰(zhàn)略、組織、人力資源、管理制度和文化等進展交融，全面進步事務所綜合程度的過程。整合的質(zhì)量決定著合并后的會計師事務所能否實現(xiàn)過渡。資源整合后的會計師事務所具備更強的經(jīng)濟實力和抗風險才能，在資源共享的根底之上提升事務所的內(nèi)在開展動力。1、戰(zhàn)略。合并前的會計師事務所有各自的歷史、業(yè)務狀況、工資薪酬體系和利益分配機制；合并后，會計師事務所根據(jù)前期各所的開展情況，制定統(tǒng)一的開展戰(zhàn)略。2、組織和制度。協(xié)調(diào)合并前會計師事務所的各個部門，整合為新的管理組織構造，制定新成立會計師事務所的管理制度，統(tǒng)一規(guī)章和章程。3、人力。合并后的會計師事務所人力資源

7、擴大，根據(jù)不同的管理形式，進展人事管理，以確保存住會計、審計和管理人才，留住客戶資源，進步合并后的業(yè)務。4、文化。不同的會計師事務所在地域、規(guī)模程度、行業(yè)特點和歷史傳統(tǒng)等方面上存在差異，企業(yè)文化具有較高的獨立性。合并后應在文化上取長補短、不斷創(chuàng)新，快速確立核心文化。三合并與行業(yè)專門化會計師事務所合并是實現(xiàn)規(guī)?；_展的重要途徑。規(guī)模擴大后帶來市場份額的增加，才能進一步開展具有優(yōu)勢的行業(yè)專長，提供差異化的審計效勞。王詠梅，鄧舒文2021研究了1998至2007年間發(fā)生的會計師事務所合并案，發(fā)現(xiàn)合并后的會計師事務所，其最具優(yōu)勢行業(yè)的客戶集中度有顯著增加。合并后的會計師事務所注重專門化開展，選擇適宜的

8、客戶資源，形成行業(yè)專長。會計師事務所的合并為行業(yè)專門化開展提供了契機，合并后的會計師事務所根據(jù)自身特點，制定符合開展戰(zhàn)略的管理形式，更加注重事務所之間的差異化和特色化開展，注重培育行業(yè)專長，適應審計客戶的不同需求。在客戶選擇上，以開展專業(yè)對口的客戶為主，強化專門化效勞；在人才開展上，著重培養(yǎng)專門化人才，深化地理解客戶消費經(jīng)營差異，細化業(yè)務部門，重新構建內(nèi)部組織構造，以更好地提供增值效勞。三、會計師事務所合并建議一市場政策引導，躲避決策風險。近年，政府和中注協(xié)由主導合并轉(zhuǎn)向引導，通過政策支持、標準會計師事務所合并流程，促進審計市場安康開展。將來國內(nèi)會計師事務所的合并，仍將在市場與政策的雙重引導下

9、開展。開展合并前進展可行性研究，對各項條件、經(jīng)濟效益等進展詳細的調(diào)查、論證，減少決策失誤和盲目合并的風險。二開展行業(yè)專門化，擴大競爭優(yōu)勢。通過施行專門化經(jīng)營戰(zhàn)略，獲得行業(yè)內(nèi)審計市場規(guī)?；_展，擴大審計市場占有率。培育專業(yè)化人才，準確定位市場需求，提供差異化的審計效勞，開展專業(yè)對口的客戶資源，形成行業(yè)專長。三重視資源整合，樹立核心文化。樹立企業(yè)核心文化，制定合理的組織管理制度，進步員工的認同感；重視分類管理、整合客戶資源，主動理解客戶需求；重視特色化、差異化開展，適時汲取國內(nèi)外先進的管理經(jīng)歷，形成獨特的品牌和文化。參考文獻：1 李明輝，劉笑霞.會計師事務所合并的動因與經(jīng)濟后果：一個文獻綜述J.審計研究，2021，5.2 唐學明.我國外鄉(xiāng)會計師事務所合并