出口退稅政策解讀(主講人：陳克建)

1、出口退稅政策解讀出口退稅政策解讀省國稅局貨物勞務(wù)稅處省國稅局貨物勞務(wù)稅處 陳克建陳克建20132013年年4 4月月2626日日主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定一、出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定 二、出口貨物勞務(wù)管理規(guī)定二、出口貨物勞務(wù)管理規(guī)定 三、其他政策管理規(guī)定三、其他政策管理規(guī)定 第一部分 出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定文件依據(jù)：財稅【2012】39號稅務(wù)總局2012年24號公告稅務(wù)總局2013年12號公告一、增值稅政策規(guī)定（一）退（免）稅（二）免稅（三）征稅二、消費(fèi)稅政策規(guī)定 退稅、免稅、征稅三、其他規(guī)定一、增值稅政策規(guī)定 （一）退（免）稅政策 退（免）稅包括免抵退稅和免退稅。 1、適用范圍：三

2、類 A、出口企業(yè)出口貨物；（包括自營和委托出口） 關(guān)于出口企業(yè)：在委托出口上，受托方可以為外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)；委托方為無進(jìn)出口經(jīng)營資格的流通企業(yè)和個人不得享受退（免）稅。 關(guān)于出口貨物：“離境”的概念要吃透；同時沒有限制一定要收匯或者核銷。 B、視同出口貨物； 包括：實(shí)際報關(guān)離境，但不作銷售的（貨物范圍有所放寬，結(jié)算形式不限制） ；報關(guān)銷售到境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的（明確區(qū)域范圍、銷售對象兩類） ；特準(zhǔn)退稅的（中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物、免稅店）；在境外使用和消費(fèi)（外輪供應(yīng)、航食）等等計7類。 水電氣退稅：放寬到所有區(qū)域，但是企業(yè)有限制。 除另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。

3、 C、對外提供加工修理修配勞務(wù)。 對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。（范圍放寬。） 2、退（免）稅辦法 （1）免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。 貨物范圍：自產(chǎn)、視同自產(chǎn)、列名企業(yè)外購貨物。 享受優(yōu)惠政策的不抵消出口退稅的享受。 生產(chǎn)企業(yè)的界定，有生產(chǎn)能力。 （2）免退稅辦法 外貿(mào)企業(yè)和其他單位，實(shí)行購進(jìn)退稅。本環(huán)節(jié)免稅。 適用稅率與退稅率之差進(jìn)成本。3、出口退稅率 （1）除規(guī)定明確的，為適用稅率。退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間：出口日期。（實(shí)際還有：出口發(fā)票或普通發(fā)票、購進(jìn)發(fā)票開具日期等） （2）退稅率的特殊規(guī)定： A、外貿(mào)企業(yè)征收率與退稅

4、率孰低； B、委托加工、修理修配為復(fù)出口貨物退稅率； C、退稅率為適用稅率（中標(biāo)、列名原材料、水電氣） D、海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率 （3）不同退稅率分開。 （4）特殊：出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為特殊所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為特殊所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。 4、計稅依據(jù) 分免抵退稅和免退稅辦法 （1）生產(chǎn)企業(yè)：一般貿(mào)易，離岸價；加工貿(mào)易，差額。特殊：國內(nèi)購進(jìn)不能計提進(jìn)項(xiàng)的，差額。 （2）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)金額。一般貿(mào)易、委托加工、進(jìn)料加工。 （3）其他特殊的：舊設(shè)備、免稅店、中標(biāo)、海洋工程結(jié)

5、構(gòu)物、水電氣。5、稅款計算： （1）免抵退稅 說明：39號文件公式；進(jìn)料加工差額計稅依據(jù)是通過兩個抵減額來體現(xiàn)的；12號公告進(jìn)行了修改；進(jìn)料加工統(tǒng)一采用實(shí)耗法。 （2）免退稅 “營改增”涉及外貿(mào)企業(yè)取得應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票如何處理，沒有明確。 （3）適用稅率與退稅率的差轉(zhuǎn)成本。 （4）享受增值稅優(yōu)惠政策的與出口退稅分開核算。特殊規(guī)定特殊規(guī)定 符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵退稅。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。

6、生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。2.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。5.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。 輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。 委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。 （二）免稅政策1、適用范圍 （1）出口企業(yè)出口的列舉貨物。15類 注意：委托出口、非列名生

7、產(chǎn)企業(yè)外購貨物、外貿(mào)企業(yè)取得非專票和海關(guān)完稅憑證的、來料加工、旅游購物貿(mào)易方式。 （2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)。3類 注意：特殊區(qū)域委托區(qū)外企業(yè)的加工如何處理？目前，我們認(rèn)為區(qū)外企業(yè)征稅。 （3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或補(bǔ)齊憑證的出口貨物勞務(wù)。 原征稅改免稅的。 （4）其他：卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計劃購進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。 未按照規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計算。 （1）基本規(guī)定，免稅與國內(nèi)貨物免稅規(guī)定一樣。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)成本。 （2）出口卷煙的規(guī)定。 分三種情

8、況。 （3）出口免稅與內(nèi)銷免稅稅收政策一致以及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出涉及銷售額的確認(rèn)問題。來料加工的收入以加工費(fèi)收入為依據(jù)。（三）征稅政策1、適用范圍： （1） 39號文件列7類，但不限于此。 注意：虛假備案單證；6僅僅指卷煙；7新明確。還包括出口未作任何申報的、免稅申報期內(nèi)未申報免稅的等。12號公告增加的對虛假備案單證和憑證偽造、內(nèi)容不實(shí)的15項(xiàng)內(nèi)容。（2）其他 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅。 開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批

9、準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。 2、應(yīng)納稅款的計算（1）一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：進(jìn)口料件的計算。（2）小規(guī)模納稅人出口貨物 應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價（1+征收率）征收率二、消費(fèi)稅政策（一）政策規(guī)定： 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)的出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨

10、物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 （二）消費(fèi)稅退稅的計稅依據(jù)。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。（三）消費(fèi)稅退稅的計算。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率三、其他規(guī)定（一） 適用增值稅退（免）稅或免稅、消費(fèi)稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)辦理退（

11、免）稅認(rèn)定。 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退（免）稅政策。 （二）發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。 （三）外貿(mào)企業(yè)核算要求 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（四）出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格。 （五）執(zhí)行期限 關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策、關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施。 12公告規(guī)定執(zhí)行日期要對照條款把握。第二部分 出口貨物勞務(wù)退（免）稅和免稅管理規(guī)定一、認(rèn)定管理（一）認(rèn)定 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免

13、）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。 （二）變更認(rèn)定 需要將變更前出口貨物按照變更前的退免稅辦法申報完畢，稅務(wù)機(jī)關(guān)也一次性審核。免退稅變免抵退稅的，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，反之，注意，應(yīng)退稅額在15欄反映，已認(rèn)證的專票和海關(guān)完稅憑證不得申報免退稅。（三）注銷認(rèn)定 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 需要注銷退免稅認(rèn)定不需要注銷稅務(wù)登記的也要清算

14、結(jié)清退免稅稅款。二、退（免）稅申報管理（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報1、程序和期限 出口且做銷售的次月申報納稅同時做單證不齊的免抵退稅申報。 次年4月底前的增值稅納稅申報期截止日前辦理單證齊全申報。2、申報資料 相關(guān)申報表和電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)原始憑證：出口報關(guān)單、出口發(fā)票、委托代理出口證明等。3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理 三步走：計劃分配率的確定、免抵退稅的申報、進(jìn)料加工手冊的核銷4、購進(jìn)不計提進(jìn)項(xiàng)稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的 5、免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調(diào)整 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅的申報 1、程序和期限2、申報資料 例外：計量單位的折算、委托加工（三）出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工

15、修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報 1、報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物的申報2、其他申報要求：（1）對外援助（2）對外承包工程（3）境外投資（4）免稅店（5）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（6）海洋工程結(jié)構(gòu)物（7）外輪供應(yīng)公司（8）航空食品（9）對外提供加工修理修配勞務(wù)（四）其他退（免）稅申報要求1、水電氣2、經(jīng)保稅區(qū)倉儲出口貨物3、舊設(shè)備退稅4、邊貿(mào)5、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算特殊“退稅業(yè)務(wù)類型”加注業(yè)務(wù)標(biāo)識。（五）有關(guān)原始憑證1、增值稅專用發(fā)票 丟失如何退稅；經(jīng)審核允許抵扣的增值稅專用發(fā)票如何辦理退稅。2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用） （有例外）結(jié)合12號公告3、收匯核銷單（取消）4、備案單

16、證 3種備案單證，不按規(guī)定備案的免稅，虛假備案的，征稅。（六）關(guān)于分類管理 分類管理辦法，對加快出口退稅進(jìn)度，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，支持促進(jìn)外貿(mào)出口起到了重要的作用。 但是，稅務(wù)總局到目前為止沒有相關(guān)的規(guī)定，在座的上市公司，大部分都屬于A、B類企業(yè)，希望大家一定要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，遵章守紀(jì)，否則，我們會降低等級直至取消。三、免稅的申報管理（一）特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)、視同出口免稅的企業(yè)的申報管理（二）其他出口免稅的管理（三）因條件變化適用免稅的，已退免稅要補(bǔ)回（四）相關(guān)免稅證明及免稅核銷管理卷煙、來料加工注意：免稅申報期限的問題四、單證證明的辦理1、代理出口貨物證明2、代理進(jìn)口貨物證明3、出口貨物退運(yùn)已

17、補(bǔ)稅（未退稅）證明4、補(bǔ)辦報關(guān)單證明5、出口退稅進(jìn)貨分批申報單6、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明7、中標(biāo)證明通知書8、丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦五、其他規(guī)定（一）開具發(fā)票規(guī)定（二）增值稅退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間（三）集團(tuán)公司認(rèn)定（政策、程序、手續(xù)）（四）差額結(jié)匯和不能支付貨款退稅規(guī)定（取消）（五）遠(yuǎn)期結(jié)匯（取消）（六）水電氣未按規(guī)定申報處理（七）未按規(guī)定申報免稅的征稅規(guī)定（八）放棄免稅的規(guī)定（九）免稅卷煙（十）騙稅多發(fā)產(chǎn)品的管理六、征稅管理按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。七、違章處理1、資料保管2、拒絕檢查3、虛假備案4、進(jìn)料加工5、發(fā)票管理6、停權(quán)八、執(zhí)行期限2012年7月1日。有特殊。還要結(jié)合12號公告。第三

18、部分 其他政策管理規(guī)定一、“營改增”零稅率應(yīng)稅服務(wù) 1 1、財稅、財稅20111102011110號號：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度 2 2、財稅、財稅20111112011111號號：第四十八條納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定 3 3、財稅、財稅20111312011131號號關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 4 4、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1313號號：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免

19、抵退稅管理辦法（暫行）的公告 131號 1、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。 2、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。 （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信

20、息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財稅2011111號）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 13號公告 1.1.適用主體范圍適用主體范圍：試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人。實(shí)