新會計準(zhǔn)則專題講座

1、新會計準(zhǔn)則講座中國會計準(zhǔn)則的重大發(fā)展財政部2006年2月15日發(fā)布了新的和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行 新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著一個新時代的開始。、具體會計準(zhǔn)則1.存貨14.收入27.石油天然氣開采2.長期股權(quán)投資15.建造合同28.會計政策、會計估計變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補(bǔ)助29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項4.固定資產(chǎn)17.借款費(fèi)用30.財務(wù)報表列報5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財務(wù)報告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財務(wù)報表8.資產(chǎn)減值21

2、.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認(rèn)和計量35.分部報告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報12.債務(wù)重組25.原保險合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則13.或有事項26.再保險合同新準(zhǔn)則的特點(diǎn)公允價值計量的大量應(yīng)用在公允價值計量方法下， 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法

3、也大不 一樣。金融工具的計量、企業(yè)合并（非同一控制下的企業(yè)合并 購買法）投資性房地產(chǎn)公允價 值計量模式非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組股份支付考慮中國特殊情況關(guān)聯(lián)方披露36中國國有企業(yè)受到同一控制的問題 資產(chǎn)減值 8 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回三、評估新準(zhǔn)則的內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的影響； 存貨計價方法改變引起的變化； 開發(fā)費(fèi)用可以資本化的影響； 借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大的影響； 投資性房地產(chǎn)選擇計量屬性的影響； 債務(wù)重組收益得到確認(rèn)的影響； 非貨幣性資產(chǎn)交換收益得到確認(rèn)的影響； 非同一控制下企業(yè)合并不得將被合并企業(yè)的利潤并入合并企業(yè)，合并商譽(yù)不進(jìn)行攤銷； 政府撥款除了明文規(guī)定

4、須計入資本公積者外，都要計入收益或遞延收益； 按股權(quán)激勵計劃授予職工的股權(quán)和期權(quán)，要在企業(yè)獲得服務(wù)時確認(rèn)為成本和費(fèi)用； 長期股權(quán)投資取消股權(quán)投資差額，貸方差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則新準(zhǔn)則明確了規(guī)范對象為具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或 者事項的會計處理。會計核算以人民幣為記帳本位幣修改為企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量為基礎(chǔ)會計核算原則做了較多修改，增加了實質(zhì)重于形式原則 對會計要素進(jìn)行了重新定義 ，增加了利得與損失的定義增加會計計量方法規(guī)定：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值財務(wù)報告的內(nèi)容由：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報

5、表附注和財務(wù)情況說明書。修改為財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注新會計準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍強(qiáng)調(diào)新基本準(zhǔn)則將指導(dǎo)其他具體準(zhǔn)則的制 定，適用于在中國境內(nèi)的設(shè)立的企業(yè)（包 括公司）。原來的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對其適 用范圍并沒有做出規(guī)定。會計目標(biāo)明確指出財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“有助于 使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”和“反映管理層受 托責(zé)任的履行情況”，并規(guī)定了財務(wù)報告 的適用者范圍?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國 豕宏觀管理、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng) 營管理的需要。質(zhì)量要求新增了“實質(zhì)重于形式”原則，將更加傾 向于"原則導(dǎo)向”。強(qiáng)調(diào)規(guī)則導(dǎo)向，對會計處理的規(guī)定詳 細(xì)且具體

6、，選擇余地小。會計要求按國際常用的概念重新定義了會計六要 素。在所有者權(quán)益和利潤要素下增加了利 得和損失概念。原企業(yè)會計準(zhǔn)則中，采用外延法 定義，以詳細(xì)列示六種要素的類別來 定義六要素。計量屬性降低了歷史成本原則在計量屬性中的基礎(chǔ) 性地位，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在保證金額能 夠取得并可靠計量的情況下，也可以采用 重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。歷史成本原則占據(jù)主導(dǎo)地位，其他計 量屬性只有在特別許可的情況下才 可以被采用。財務(wù)報表要求重新定義了財務(wù)報表，刪除了財務(wù)情況說 明書；只定義了三大報表及其功能。原企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告包 括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變 動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及

7、會 計報表附注和財務(wù)情況說明書。新會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一一存貨第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和 狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則的差異1. 存貨的計量舊準(zhǔn)則下，對商品流通企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購 的費(fèi)用則不計入存貨的成本。在新的準(zhǔn)則之下，不再作此區(qū)分，也就是說，上述費(fèi)用應(yīng)該計 入存貨成本。2. 應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號一一借款費(fèi)用處理.這是與舊準(zhǔn)則比較大的一個變化 ,即 明確與存貨購入相關(guān)的借款費(fèi)用

8、符合條件時應(yīng)當(dāng)資本化。3. 投資的存貨的入帳價值新準(zhǔn)則第十一條，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外4. 企業(yè)合并時取得的存貨價值的確定舊準(zhǔn)則下，企業(yè)合并時，被收購企業(yè)的帳面價值一般不作調(diào)整，在新的準(zhǔn)則下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并確定，有可能調(diào)整被收購企業(yè)存貨的價值.5. 關(guān)于存貨計價三種方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，取消后進(jìn)先出發(fā)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計量（企業(yè)合并形成的長期投資）第三條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合

9、并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積； 資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額 ）資本公積（留存收益）貸：支付對價相關(guān)賬戶（賬面價值）資本公積非同一控制（準(zhǔn)則20號一一企業(yè)合并）溢價合并初始投資成本大于投資時

10、應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額：不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額 +溢價） 貸：支付對價相關(guān)帳戶（賬面價值）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（公允價值一賬面價值）折價合并長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額：計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額） 貸：支付對價相關(guān)帳戶（公允價值）當(dāng)期損益投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報 表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。簡化處理：只需將少數(shù)股東權(quán)益及損益部分抵銷即可。見講義例題。因

11、追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的， 應(yīng)當(dāng)改 按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一 金融工具確認(rèn)和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 原準(zhǔn)則需 要進(jìn)行追溯調(diào)整。變化：簡單很多，不需要追溯調(diào)整投資成本，不再計算股權(quán)投資差額采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而 計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益。原準(zhǔn)則將其從資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)轉(zhuǎn)入其他資本公積明細(xì)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資的分類新準(zhǔn)則將投資分為：1、

12、投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對被投資單位具有共冋控制或重大影響的長期股權(quán)投資；3、 投資企業(yè)對被投資單位不具有共冋控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共冋控制或重大影響，并且活躍市場中有報價、 公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投 資的初始計 量1、新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投 資初始投資成本的處理。若為同一控制下 的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面 價值的份額入賬；若為非同一控制下的企 業(yè)合并中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)合并中確認(rèn)的合并成本入賬。2、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易 和

13、債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng) 按公允價值入賬。1、未涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 處理方法。2、其它長期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬 面價值確定。權(quán)益法核算 的長期股權(quán) 投資初始投 資時溢折價 的確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值比較， 前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本；前 者小于后者，其差額計入當(dāng)期損益，同時 調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價值比較， 前者大于后者，計入股 權(quán)投資差額，并進(jìn)行攤銷；前者小于后者，差 額計入資本公積。權(quán)益法核算 的長期股權(quán) 投資投資收 益

14、的確認(rèn)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允 價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。因追加投資 等原因能夠 對被投資單 位實施共同 控制或重大 影響但不構(gòu) 成控制的應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算， 并以成本法下長期股 權(quán)投資的賬面價值或按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認(rèn)和計量確定的投資 賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資 成本。原準(zhǔn)則需要進(jìn)行追溯調(diào)整。相對復(fù)雜些。采用權(quán)益法核 算的長期股權(quán) 投資，因被投資 單位除凈損益 以外所有者權(quán) 益的其他變動 而計入所有者 權(quán)益的

15、，處置處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則將其從資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備明 細(xì)轉(zhuǎn)入其他資本公積明細(xì)。長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備 的提取成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，減值按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確 認(rèn)和計量的規(guī)定，按照賬面價值與現(xiàn)值之 差額來計提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其 他按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值 的規(guī)定處理，減值不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提 數(shù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號-投資性房地產(chǎn)這是新出現(xiàn)的一個準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則體系下并沒有投資性房產(chǎn)做出特殊的規(guī)定，都在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中核算。準(zhǔn)則主要

16、要點(diǎn)如下：1 .定義：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2 計量原則：初始計量以成本計量，后續(xù)計量原則上也以成本方式，這種情況下與舊準(zhǔn)則下房地產(chǎn)分 別在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算沒有差異但新準(zhǔn)則規(guī)定在滿足如下條件下，可以選用公允價值計量：(1) 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；(2) 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。3在采用公允計量的情況下，主要有如下特點(diǎn):(1) 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(2) 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(3) 成本模式轉(zhuǎn)為公允價

17、值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，即應(yīng)作追溯調(diào)整(4) 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。(5) 規(guī)定了非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時的核算要注意當(dāng)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益，(處置時轉(zhuǎn)入留存收益，不通過當(dāng)期損益)其他情況都是計入當(dāng)期損益銜接：對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。借：投資性房地產(chǎn)(公允價值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)(賬面價值)留存收益新會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)在資

18、產(chǎn)負(fù) 債表中的 列示單獨(dú)以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。一般作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行 核算。但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意 圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用 于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和 其他長期資產(chǎn)列示。后續(xù)計量 模式可采用成本模式或公允價值模式：1、選用成本模式時，需要計提折舊、進(jìn)行攤銷及計提 減值，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；2、選用公允價值計價時，以期末公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整 其賬面價值，兩者差額計入當(dāng)期損益。不再計提折舊或 進(jìn)行攤銷。以歷史成本模式進(jìn)行核算，分 別按照原固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理。計量模式 變更對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模

19、式，視為會計政策變更。已 采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。原來無相關(guān)規(guī)定。轉(zhuǎn)換及相應(yīng)處理投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時，公允價值超過原賬面價值的差額全部 計入所有者權(quán)益。原來無相關(guān)規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)、新舊準(zhǔn)則的差異比較差異原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則定義固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形 資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營 管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間

20、，或 者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量不再要求“單位價值較咼”。后續(xù)支出24. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果 使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先 的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命， 或者使產(chǎn)品質(zhì)量頭質(zhì)性提咼，或者使產(chǎn) 品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資 產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固 定資產(chǎn)的可收回金額。25. 根據(jù)本準(zhǔn)則第 24條規(guī)定應(yīng)計入固 定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為費(fèi)用。第六條企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)疋的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固疋資產(chǎn)成本； 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件

21、的，才能予以確認(rèn)：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。日常維修計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)大修理取消預(yù)提、待攤的做法，直接計入當(dāng)期 損益固定資產(chǎn)更新改造按固定資產(chǎn)確認(rèn)原則處理14.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下 規(guī)定確定其入賬價值：（1） 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的， 按 憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，作為入賬價值；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的， 按以下順序確定其入賬價值： 冋類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市 場的，按冋類或類似固定資產(chǎn)的市場價 格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，作為入賬價值； 冋類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍 市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計 未

22、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按 衣?lián)鲜龇椒ù_疋的新固疋資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值 損耗后的余額，作為入賬價值。15.盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定 確定其入賬價值：(1) 冋類或類似固定資產(chǎn)存在活躍 市場的，按冋類或類似固定資產(chǎn)的市場 價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計 的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(2) 冋類或類似固定資產(chǎn)不存在活 躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。超過正常 信用延期 支付以購頭價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)成本。對固定資 產(chǎn)棄置費(fèi) 用的處理無相應(yīng)規(guī)定確疋固疋資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。對折

23、舊、方 法及預(yù)計 凈殘值的 調(diào)整定期復(fù)核。一般情況下，預(yù)計凈殘值不 做調(diào)整。若使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計 數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊年限。 折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。定期復(fù)核。一般情況下，預(yù)計凈殘值不做調(diào)整。若 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊年限。折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。固定資產(chǎn) 的減值減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計 提數(shù)。減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。如某電信公司建設(shè)一個基站，當(dāng)預(yù)計網(wǎng)絡(luò)10年后更新?lián)Q代升級時，將廢棄,廢棄以后需要恢復(fù)該地區(qū)表土覆蓋層的原貌，需要支出200萬。一旦開始建設(shè)，表土覆蓋層被移走，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原準(zhǔn)備，該準(zhǔn)備計入基站成本。借

24、：在建工程貸：預(yù)計負(fù)債某基站表土恢復(fù)準(zhǔn)備差異原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則4.后續(xù)計 量變化之 一：預(yù)計凈 殘值準(zhǔn)則未定義預(yù)計凈殘 值。指南中：預(yù)計凈殘值， 是指預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽 命結(jié)束時，固定資產(chǎn)處置 過程中所發(fā)生的處置收入 扣除處置費(fèi)用后的余額。疋義：假疋固疋資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并 處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后 的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn) 值。4.后續(xù)計 量變化之 二：減值咸值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額 不得超過已計提數(shù)。按扣 除減值后的賬面價值計提 折舊減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。按扣除減值后的賬 面價值計提折

25、舊5.處置處置31. 企業(yè)發(fā)生固定資 產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀 損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣 除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi) 后的差額計入當(dāng)期損益。32. 售后租回固定資 產(chǎn)，按企業(yè)會計準(zhǔn)則一 租賃的規(guī)定進(jìn)行會計 處理。第二十一條固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（一）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。第二十二條企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。第二十三條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損， 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣 除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損 益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第二十四條企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六

26、條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn) 成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的帳面價 值。6.披露33.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下 列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信 息:（1）固定資產(chǎn)的標(biāo) 準(zhǔn)、分類、計價方法和折 日方法；（2 ）各類固定資產(chǎn)的 使用壽命、預(yù)計凈殘值和 折舊率；（3）固定資產(chǎn)增減變 動情況，包括期初和期末 各類固定資產(chǎn)賬面總金額 及累計折舊總額，以及各 類擴(kuò)建、處置及其他調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān) 的卜列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、 分類、計量 基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈 殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、 累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金

27、額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額 和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價 值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間 等。項目的金額；（4 ）當(dāng)期確認(rèn)的固定 資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回 的固定資產(chǎn)減值損失；（5）在建工程的期 初、期末數(shù)額及增減變動 情況；（6 ）對固定資產(chǎn)所有 權(quán)的限制及其金額；（7）已承諾將為購買 固定資產(chǎn)支付的金額；（8 ）暫時閑置的固定 資產(chǎn)賬面價值；（9 ）已提足折舊仍繼 續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價 值；（10）已退廢和準(zhǔn)備 處置的固定資產(chǎn)賬面價 值。企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)與現(xiàn)行會計核算辦法差異比較差異新準(zhǔn)則農(nóng)

28、業(yè)企業(yè)會計核算辦法分類劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物 資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。對生產(chǎn)性資產(chǎn)不劃分成熟與否。對生產(chǎn)性資產(chǎn)劃分為成熟和未成熟生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)。折舊方法生產(chǎn)性資產(chǎn)的折舊，可用年限平均法、 工作量法、產(chǎn)量法等。 取消了年數(shù)總 和法、雙倍余額遞減 法，更符合生物 資產(chǎn)的特點(diǎn)。可采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等。成本轉(zhuǎn)結(jié)方法消耗性資產(chǎn)可以米用加權(quán)平均法、個 別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年 限法等方法，生產(chǎn)性資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品 時也采用上述方法?？梢圆捎眉訖?quán)平均法、個別計價法、先進(jìn)先出 法、移動干均法、后進(jìn)先出法等方法。會計計量以歷史成本計量為主，但允許企業(yè)米 用公允價

29、值對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計 量。只可以使用歷史成本。跌價和減值準(zhǔn)備消耗性資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備可以恢消耗性資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減復(fù)；生產(chǎn)性資產(chǎn)計提的減值不可恢復(fù)。值準(zhǔn)備均不可恢復(fù)。天然起源的生物 資產(chǎn)以名義金額入賬。無相關(guān)規(guī)定。披露內(nèi)容新增披露要求：包括生物資產(chǎn)的數(shù)量，作為負(fù)債擔(dān)保 物的生物資產(chǎn)的賬面價值，以及與生 物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況和管理措施。沒有這些披露內(nèi)容。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號一無形資產(chǎn)主要條款及變化第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無 形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

30、；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市 場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第十二條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一借款

31、費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 <第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方 式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第二十條無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值處理。第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使

32、用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及 攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。差異原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則定義無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的 而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣 性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨 認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨 認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。首次發(fā)行股票而 接受投資者投入 的無形資

33、產(chǎn)原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首 次發(fā)行股票而接受投資者投入的 無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資 方的賬面價值作為入賬價值?！比∠艘?guī)定對研究開發(fā)費(fèi)用 的費(fèi)用化和資本 化的會計處理自行開發(fā)并依法申請取得的無形 資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時 發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確 定；依法申請取得前發(fā)生的研究與 開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期 費(fèi)用。，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理， 進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中 的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可 以資本化。不確定有用壽命 無形資產(chǎn)攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定 的受益年限的較短者，并且不得超 過10年；法律、合同未規(guī)定收益 年限的，以不超過 10年攤銷。無 形資產(chǎn)

34、必須采用直線法攤銷使用壽命不確疋的無形資產(chǎn)不攤 銷。進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備可以轉(zhuǎn)回一旦提取就不允許沖回。購買無形資產(chǎn)的 價款超過正常信 用條件延期支付購買價款以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定投資者投入無形 資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的 價值確定合同或協(xié)議約定價值不公允的除 外。無形資產(chǎn)攤銷方 法直線法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法 可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng) 采用直線法攤銷。披露要求只要求披露無形資產(chǎn)的攤銷年限， 期初期末賬面余額及攤銷和變動 情況、減值等。增加了下列披露要求：1、無形資產(chǎn)使用壽命的判斷依據(jù) 和估計情況；

35、2、無形資產(chǎn)攤銷方法；3、已抵押的無形資產(chǎn)賬面價值及 其攤銷情況；4、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額難點(diǎn)：對于研究、開發(fā)階段的判斷準(zhǔn)則7號非貨幣性資產(chǎn)交換一、換入資產(chǎn)確認(rèn)模式：采用公允價值，計入當(dāng)期損益：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn) 的公允價值能夠可靠計量。?不涉及補(bǔ)價?涉及補(bǔ)價什么是商業(yè)實質(zhì)呢？-滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：?換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。?換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。-在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各

36、方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。比如，企業(yè)A與企業(yè)B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓， 建造時間及成本均相同， 兩 者交換可能符合商業(yè)實質(zhì)嗎？ 一般情況下， 位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計將來能 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓， 如果二者交換，一般企業(yè)B要支付部分補(bǔ)價給企業(yè)A,企業(yè)A才愿意交換。所以，如果不涉及補(bǔ)價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實質(zhì)的。另外，判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下， 交易雙 方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。如上例，企業(yè)A與企業(yè)B兩棟大樓等 額交換，很可能

37、 A、B企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實質(zhì)的。-賬面價值，不確認(rèn)損益：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。?不涉及補(bǔ)價?涉及補(bǔ)價在新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。二、新舊會計準(zhǔn)則主要差異舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。新準(zhǔn)則：符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補(bǔ)價所含收益

38、或損失 的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計量方式直接相關(guān)。在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補(bǔ)價，交易各方均不確認(rèn)損益。采用公允價值計量時，交易各方換出資產(chǎn)帳面價值與公允價值的差額確認(rèn)為損益，其余項目交易各方均不確認(rèn)損益。新會計準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)交易分為具有商業(yè)實質(zhì)的交易和不未作分類。性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)的交易， 滿足下列條件之一的， 非貨交易的幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流分類

39、量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)不冋；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不冋，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。冋時考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。若交易滿足：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換奐入單1該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的項資產(chǎn)2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價的入賬的計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為值。價值的換入資產(chǎn)的成本；若不同時滿足此條件， 應(yīng)當(dāng)以換計量出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)非貨幣性交易中，如果同時換的公允

40、價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的奐入多產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額項資產(chǎn)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總的入賬的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，價值的雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。計量計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。披露項目1換入、換出資產(chǎn)的類別2、換入資產(chǎn)成本的確定方式3、換入、換出資產(chǎn)的公允價

41、值以及換出資產(chǎn)非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的 類別及其金額。的賬面價值4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號一資產(chǎn)減值認(rèn)定：判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。 成本效益原則標(biāo)準(zhǔn)：1、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)2、永久性標(biāo)準(zhǔn)3、可能性標(biāo)準(zhǔn)跡象：存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值:1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù) 計的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將 在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù) 計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額

42、大幅度降低。4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。減值：可收回金額低于賬面價值部分可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。1、公平交易中銷售協(xié)議價格2、活躍市場3、同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，

43、就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值， 不需再估計另一項金額。資產(chǎn)組及總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值步驟：1、區(qū)分資產(chǎn)組2、把資產(chǎn)分入資產(chǎn)組3、資產(chǎn)組的可回收金額4、比較可回收金額與帳面價值5、確認(rèn)減值和分配可收回金額應(yīng)就單個資產(chǎn)確定，除非該資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不能基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。如果是這樣，就要確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。冋時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?？偛抠Y

44、產(chǎn)的減值有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，需要進(jìn)行減值測試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金 額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分， 應(yīng)當(dāng) 將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組， 再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包 括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確定是否減值。對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn) 組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比 較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額；其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)

45、組組成的最小的資產(chǎn) 組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該 部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面 價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確定資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相 關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中 除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面

46、 價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處 理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān) 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)的減值測試企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試， 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組

47、或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例 進(jìn)行分?jǐn)?。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占 相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn) 組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減 值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn) 組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金 額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù) 的減

48、值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值， 再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重， 按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。例題：某公司在ABC三地?fù)碛?家分公司，其中 C公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動有一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。三家公司均能產(chǎn)生都利于其他公司的現(xiàn)金流入。期末出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。項目總部資產(chǎn)ABC合計備注賬面價值150100150200600資產(chǎn)使用壽命20年10年20年20年其中合并商譽(yù)15萬元分配總部資產(chǎn)的賬面價 值為100300400800總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~150195675150分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后

49、各資產(chǎn)組的賬面價值119206275750資產(chǎn)可收回金額219156200575是否發(fā)生減值否5075125減值分配先沖減商譽(yù)1515分配給總部資產(chǎn)13.7016.3630.06分配給資產(chǎn)組36.3043.6479.94新會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 的計提 時間和 判斷方 法在會計期末，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)存在的減值跡 象作為進(jìn)行減值測試的必要條件 。允許采用其他市場投資回報率作為計算 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折線率，并將投資回報率上升作為資產(chǎn)出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) 之一。新增因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命 不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象， 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 。

50、企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了 時檢查各項資產(chǎn)的賬面價值，與資產(chǎn)可 收回金額進(jìn)行比較，來判斷資產(chǎn)是否減 值。資產(chǎn)可收回金 額的計 量方法資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價 值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間較咼者確疋，冋時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了 較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn) 公允價值減處置費(fèi)用的凈額估計方法仍然無 法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作 為其可收回金額。引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計可收回金 額的單項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收 回金額。對資產(chǎn)組作減值測試時， 首先應(yīng)當(dāng)認(rèn) 疋所有與

51、該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)，將其按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分 別處理。對總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組 的方法進(jìn)行詳細(xì)說明，并對減值損失的確認(rèn)和 分?jǐn)傔M(jìn)行詳細(xì)的指南。原可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈 價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用 壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值兩者中的較咼者，其中，銷售凈 價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn) 所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。商譽(yù)減值測試商譽(yù)的減值測試在準(zhǔn)則中單獨(dú)進(jìn)行說明， 明確企業(yè)每年至少應(yīng)當(dāng)在年度終了進(jìn)行一次 商譽(yù)減值測試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn) 組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)減值損失。商譽(yù)的減值測試分為兩步：應(yīng) 當(dāng)首先對不包括商

52、譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 再對 包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值 測試，減值損失再進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。商譽(yù)的減值測試并未單獨(dú)說明，與其他 無形資產(chǎn)的減值測試方法相冋。資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得 轉(zhuǎn)回。已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價 值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值的列報增加了可收回金額確認(rèn)方法、假設(shè)及其依據(jù)等 信息，以及分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)占商譽(yù)總賬面 價值比重重大的以及比重不重大的披露項目。原規(guī)定未涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬

53、包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成 本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等 社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資總額的一定比例計算。社會保險費(fèi)和住房公積金可以記入產(chǎn)品成本或固定資產(chǎn)