無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)

1、第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第一單元 教學(xué)方案章節(jié)第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn) 教學(xué)目的要求1了解：無形資產(chǎn)的內(nèi)容；2理解：無形資產(chǎn)的性質(zhì)。3掌握：無形資產(chǎn)取得的核算；無形資產(chǎn)攤銷的核算；無形資產(chǎn)出租與出售的核算。 教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn): 無形資產(chǎn)取得的核算；無形資產(chǎn)攤銷的核算。教學(xué)難點(diǎn): 無形資產(chǎn)出租與出售的核算。 思考與訓(xùn)練 1怎樣理解無形資產(chǎn)的性質(zhì)？加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理和核算有什么重要意義？ 2無形資產(chǎn)有哪些特征？ 3無形資產(chǎn)應(yīng)該怎樣進(jìn)行分類？ 4無形資產(chǎn)可從哪些途徑取得？各如何計(jì)價(jià)？ 5試比較說明無形資產(chǎn)攤銷與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)處理方法上的異同點(diǎn)。 6無形資產(chǎn)的

2、攤銷年限怎樣確定？ 7簡述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式及其在會(huì)計(jì)處理上的異同點(diǎn)。實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目一：無形資產(chǎn)的核算下一單元預(yù)習(xí)內(nèi)容要求預(yù)習(xí)： 第七章 無形資產(chǎn)及其長期他資產(chǎn)第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用注：兩小節(jié)為一單元（即一次課） 計(jì)劃教學(xué)日期： 年 月 日 附：教學(xué)內(nèi)容與方法 實(shí)施教學(xué)日期： 年 月 日第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第一單元 教學(xué)內(nèi)容與方法教學(xué)主要內(nèi)容教學(xué)方法與時(shí)間分配第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)點(diǎn)：1了解：無形資產(chǎn)的內(nèi)容；開辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容；長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容。2理解：無形資產(chǎn)的性質(zhì)。3掌握：無形資產(chǎn)取得的核算；無形資產(chǎn)攤銷的核算；無形資產(chǎn)出租與出售的核算。開辦費(fèi)的核算；長期待攤

3、費(fèi)用的核算。技能點(diǎn)：能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)取得的核算； 能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的核算；能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)出租與出售的核算；能熟練進(jìn)行長期待攤費(fèi)用的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)講授5分鐘第一節(jié) 無形資產(chǎn)【講授與訓(xùn)練】講授與訓(xùn)練70分鐘一、無形資產(chǎn)概述略講25分鐘（一）無形資產(chǎn)的概念及其確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)應(yīng)符合如下條件：（l）無形資產(chǎn)的取得成本能夠可靠地計(jì)量。凡是取得成本不能可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商譽(yù)，均不能作為無形資產(chǎn)入賬。（2）該資產(chǎn)為企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被

4、證實(shí)。 （二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。（1）專利權(quán)。專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。（2）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。 企業(yè)購買他人商標(biāo)權(quán)，一次性支出費(fèi)用較大的，則應(yīng)將其相關(guān)支出資本化作為無形資產(chǎn)核算。 （3）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。 企業(yè)取得土地使用權(quán)一般有兩種類型：一是無償取得。這種不花代價(jià)取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)

5、入賬。二是有償取得。這種花費(fèi)一定代價(jià)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)將其支出資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。 （4）經(jīng)營特許權(quán)。經(jīng)營特許權(quán)也稱專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是由政府機(jī)構(gòu)以授權(quán)、準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)。會(huì)計(jì)上的經(jīng)營特許權(quán)主要是指一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。只有支付了費(fèi)用取得的經(jīng)營特許權(quán)，才能作為無形資產(chǎn)核算。 （5）著作權(quán)。著作權(quán)是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。（6）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、訣竅等。企業(yè)自行開發(fā)研究非專利技

6、術(shù)，可能成功也可能失敗，研究開發(fā)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)將其列入當(dāng)期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。對(duì)于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的支出資本化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。 （7）商譽(yù)。商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。商譽(yù)這種無形資產(chǎn)的價(jià)值通常表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 商譽(yù)是一種比較特殊的無形資產(chǎn)，其主要特點(diǎn)有：商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開來出售；商譽(yù)的價(jià)值不能單獨(dú)計(jì)量，其價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)才能按總額加以確定；在企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)的未來利益，可能和建立商譽(yù)過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系，商譽(yù)的

7、存在未必一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。 商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬，即只有企業(yè)在購買另外一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。商譽(yù)的價(jià)值可以按購買支付的價(jià)款總額與被購買企業(yè)凈資產(chǎn)總額之間的差額計(jì)算。 （三）無形資產(chǎn)的特征 企業(yè)的無形資產(chǎn)具有如下基本特征： （1）沒有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種由法律或合同關(guān)系所賦予的權(quán)利或獲得超額利潤的能力，它沒有實(shí)物形態(tài)，但卻具有價(jià)值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。沒有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)最基本的特征。 （2）有償取得。企業(yè)取得無形資產(chǎn)一般應(yīng)付出代價(jià)，即有償取得，凡是沒有作出專門支付行為的，不

8、能作為無形資產(chǎn)入賬。 （3）持有的目的是使用而不是出售。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他入或行政管理，而不是為了對(duì)外銷售。 （4）未來經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。 （5）能在較長的時(shí)期內(nèi)為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。因而，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的支出，屬于資本性支出，其支出應(yīng)在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷。 （四）無形資產(chǎn)的分類（自學(xué)） 無形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以便于對(duì)其進(jìn)行管理與核算。 （1）按有無期限劃分。無形資產(chǎn)按有無期限劃分，可以分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。（2）按不同來源劃分。無形資產(chǎn)按不同來源，可分為外來無形

9、資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。（3）按是否可辨認(rèn)劃分。無形資產(chǎn)按是否可辨認(rèn)劃分，可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理45分鐘（一）無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購入商譽(yù)的入賬價(jià)值，應(yīng)根據(jù)購買企業(yè)支付的價(jià)款扣除被收購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債后的余額確定。除商譽(yù)以外各種不同途徑取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本的確定方法，在后面講無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理時(shí)分別介紹。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不能計(jì)入已入賬的無形資產(chǎn)價(jià)值。略講5分鐘（二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1購入的無形資產(chǎn)企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)（除

10、商譽(yù)以外）應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購入過程中所發(fā)生的全部支出，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。例71 B公司向土地管理部門申請(qǐng)取得土地使用權(quán)，以銀行存款支付3 000 000元土地出讓金。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0002自創(chuàng)的無形資產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出確定入賬價(jià)值。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，一般需經(jīng)過一個(gè)研制過程，而且能否成功有很大的不確定性。從理論上說，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括研制過程中為創(chuàng)造該項(xiàng)無形資產(chǎn)所

11、發(fā)生的全部支出。但為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和簡化核算，一般將自創(chuàng)研制過程中發(fā)生的費(fèi)用作為技術(shù)研究費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益。待研制成功并申請(qǐng)取得專利等無形資產(chǎn)時(shí)，將其申請(qǐng)取得過程中發(fā)生的注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等各項(xiàng)支出，作為無形資產(chǎn)入賬。例72H公司研究開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，研究開發(fā)期間領(lǐng)用原材料20 000元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用40 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)目研制成功并獲得了專利，申請(qǐng)專利過程以銀行存款支付注冊費(fèi)6 000元，律師費(fèi)10 000元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：支付研究開發(fā)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi) 24 000 貸：原材料 20 000 銀行存款 4 000申請(qǐng)取得專利支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：無形

12、資產(chǎn)專利權(quán) 16 000 貸：銀行存款 16 0003其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)其他單位作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。投資人以無形資產(chǎn)向本企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議確定的價(jià)值入賬，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。例73A公司以商標(biāo)權(quán)向B公司投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)該商標(biāo)權(quán)的價(jià)值為200 000元。B公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 200 000 貸：實(shí)收資本A公司 200 0004接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)區(qū)別以下情況確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈(zèng)方?jīng)]有提

13、供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)按規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶；按確定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”賬戶；按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等賬戶。例74C公司接受科研機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)提供憑據(jù)確認(rèn)的價(jià)值為100 000元，確定價(jià)值未來應(yīng)交所得稅33 000元，

14、以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用9 000元。 C公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn) 109 000 貸：遞延稅款 33 000 資本公積 67 000 銀行存款 9 00015分鐘（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，在這個(gè)期限內(nèi)，伴隨著無形資產(chǎn)為企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)利益，其價(jià)值會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，或具有價(jià)值的權(quán)利會(huì)終結(jié)或消失。因此，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。預(yù)計(jì)使用年限由企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定結(jié)合企業(yè)具體情況確定。 無形資產(chǎn)攤銷期限一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。無形資產(chǎn)分期攤銷的價(jià)值應(yīng)列為管理費(fèi)用，同時(shí)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶的貸方，沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這樣，“無形

15、資產(chǎn)”賬戶的期末余額，為無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。例77某公司2001年4月份無形資產(chǎn)攤銷情況見表7l。 表7l 無形資產(chǎn)攤銷表 教材第140頁。 根據(jù)表71“無形資產(chǎn)攤銷表”，公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 24 400 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（A項(xiàng)） 18 000 專利權(quán)（B項(xiàng)） 2 400 專利權(quán)（C項(xiàng)） 4 0005分鐘（四）無形資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理 出租無形資產(chǎn)，就是無形資產(chǎn)使用權(quán)（不包括土地使用權(quán)）的轉(zhuǎn)讓，出租方并不喪失對(duì)原有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。由于出租企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，所以，出租無形資產(chǎn)就不應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的賬面攤金價(jià)值。出租取

16、得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用、支出（如技術(shù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)等費(fèi)用），計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 例78某企業(yè)準(zhǔn)許M公司使用本企業(yè)列為無形資產(chǎn)的商標(biāo)權(quán)，本月取得收入300 000元存入銀行，以存款支付M公司使用過程中發(fā)生的商標(biāo)印制、技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用60 000元，營業(yè)稅稅率5 。該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為70 000元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （l）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 15 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 （3）支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 60 0

17、00 貸：銀行存款 60 0005分鐘（五）無形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 1無形資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)出售是企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的行為。無形資產(chǎn)所有權(quán)是指企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)擁有的無形資產(chǎn)享有的占有、使用和收益處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的收入與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，是出售處置這項(xiàng)資產(chǎn)的損益，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等賬戶；按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶

18、或借記“營業(yè)外支出”賬戶。 例79某公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300000元已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等省略）。該項(xiàng)專利權(quán)的攤余價(jià)值為340 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失 35 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 340 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 2無形資產(chǎn)報(bào)廢的賬務(wù)處理當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入報(bào)廢當(dāng)月的管理費(fèi)用。例710某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專利權(quán)M

19、由于科技進(jìn)步等原因已喪失使用價(jià)值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，予以轉(zhuǎn)銷。該項(xiàng)專利權(quán)賬面攤余價(jià)值40 000元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 35 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)M 40 000 3無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理 企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款列為無形資產(chǎn)入賬，并按無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定進(jìn)行攤銷。待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本。 。 例711某企業(yè)兩年前購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付價(jià)款600 000元，已按有關(guān)規(guī)定攤銷50 000元，賬面余額550 000

20、元，現(xiàn)將該項(xiàng)土地用于固定資產(chǎn)建設(shè)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 550 000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 550 00010分鐘 （六）無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面攤余價(jià)值，這種情況稱為無形資產(chǎn)的減值。 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)存在減值情況，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分（減值）確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，并計(jì)列為當(dāng)期費(fèi)用。這也說明，企業(yè)無形資產(chǎn)是按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量的。 無形資產(chǎn)可收回金額是指下列兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無形

21、資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，其差額應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值，借記“營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。 例 712某公司于2003年年末，對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)有部分無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額不一致。各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額對(duì)比資料見表72。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額對(duì)比表 教材第142頁。根據(jù)表72資料，企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借

22、：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 000在確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回，沖減無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期收益，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 5分鐘【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】1目的 練習(xí)無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓與投資的核算。 資料200×年天地公司發(fā)生與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：（1) 購買某項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用120 000萬元。（2) 企業(yè)自行研制一種新工藝，

23、研制過程中投入原材料30 200元，應(yīng)付工資10 500元，用銀行存款設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、研制費(fèi)計(jì)8 600元。該項(xiàng)新工藝研制獲得成功。（3) 接受某單位以某項(xiàng)專利技術(shù)所作的投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)該項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值64 000元。（4) 接受外商捐贈(zèng)一種新產(chǎn)品的專利權(quán)，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)其公允價(jià)值為80 000元，天地公司所得稅率為33%。（5) 將企業(yè)的商標(biāo)使用權(quán)向聯(lián)營單位轉(zhuǎn)讓，雙方議定價(jià)額為100 000元，款項(xiàng)已收存銀行。在轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用700元。（6) 將某項(xiàng)專利技術(shù)向A廠投資，其賬面凈值40 000元，雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)值42 000元。（7) 將原國家劃撥的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B單位，

24、取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)900 000萬元，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)用銀行存款補(bǔ)繳土地出讓金440 000元。應(yīng)上繳土地收益金200 000元，余款260 000元作企業(yè)的收入。 要求 編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案 （1) 借：無形資產(chǎn) 120 000 貸：銀行存款 120 000 （2) 研制期間發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用-技術(shù)開發(fā)費(fèi) 49 300 貸：原材料 30 200 應(yīng)付工資 10 500 銀行存款 8 600 （3) 借：無形資產(chǎn) 64 000 貸：實(shí)收資本 64 000 （4) 借：無形資產(chǎn) 80 000 貸：遞延稅款 26 400 貸：資本公積80 000 （5）收到轉(zhuǎn)讓費(fèi)： 借：銀行存款1

25、00 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外支出100 000 支付相關(guān)費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)支出 700貸：銀行存款 700（6）借：長期股權(quán)投資 42 000貸：無形資產(chǎn) 40 000 遞延稅款 660 資本公積 1 340（7）補(bǔ)繳土地出讓金：借：無形資產(chǎn)440 000貸：銀行存款 440 000取得轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款900 000 貸：無形資產(chǎn)440 000 其他應(yīng)交款 200 000營業(yè)外收入 260 0002目的練習(xí)無形資產(chǎn)攤銷的核算。 資料 某廠擁有兩項(xiàng)無形資產(chǎn)：購買的專利權(quán)1項(xiàng)，價(jià)值122 000元，于5年內(nèi)攤銷完畢；自行研制非專利技術(shù)1項(xiàng)80 000元，于8年內(nèi)攤銷完畢。 要求 計(jì)

26、算月攤銷額，并編制攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 答案專利權(quán)每年攤銷額=122000/5=24 400元每月攤銷額=24400/12=2 033.33元非專利技術(shù)每年攤銷額=80 000/8=10 000元每月攤銷額=10 000/12=833.33元攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷 2 866.66 貸：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 2 033.33 -非專利技術(shù) 833.3315分鐘【單元小結(jié)】5分鐘【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語： 無形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 特許經(jīng)營權(quán) 著作權(quán) 非專利技術(shù) 商譽(yù) 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)可收回金額（二）復(fù)習(xí)下列思考題：1怎樣理解無形資

27、產(chǎn)的性質(zhì)？ 2無形資產(chǎn)有哪些特征？ 3無形資產(chǎn)可從哪些途徑取得？各如何計(jì)價(jià)？ 4試比較說明無形資產(chǎn)攤銷與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)處理方法上的異同點(diǎn)。 5簡述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式及其在會(huì)計(jì)處理上的異同點(diǎn)。（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：1某企業(yè)2001年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)為5萬元，有效期為10年，以支票付款。該企業(yè)于2004年7月1日將專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入9萬元，款項(xiàng)存入銀行。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄2某企業(yè)將非專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，賬面攤余價(jià)值為60 000元，當(dāng)年收取受讓方非專利技術(shù)的使用費(fèi)2 000元，款項(xiàng)存入銀行；在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按合同約定，支付技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)5

28、00元。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3A公司購買B公司時(shí)，實(shí)際支付購買價(jià)款1 500萬元；B公司資產(chǎn)總額賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元，負(fù)債總額的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2 000萬元。要求：計(jì)算B公司的商譽(yù)價(jià)值。5分鐘 第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第二單元 教學(xué)方案章節(jié)第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)的核算 教學(xué)目的要求1了解：開辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容；長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容；其他長期資產(chǎn)的內(nèi)容。2理解：長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)。3掌握：開辦費(fèi)的核算；長期待攤費(fèi)用的核算。 教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn): 開辦費(fèi)的內(nèi)容及核算；其他長期待攤費(fèi)用的核算。教學(xué)難點(diǎn): 思考與

29、訓(xùn)練1 長期待攤費(fèi)用主要包括哪些內(nèi)容？2 簡述長期待攤費(fèi)用的特征。3 各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤銷期限是怎樣規(guī)定的？實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目二：長期待攤費(fèi)用的和其他長期資產(chǎn)的核算下一單元預(yù)習(xí)內(nèi)容要求預(yù)習(xí)： 階段實(shí)訓(xùn)：模擬實(shí)驗(yàn)教程 階段實(shí)訓(xùn)(二)注：兩小節(jié)為一單元（即一次課） 計(jì)劃教學(xué)日期： 年 月 日 附：教學(xué)內(nèi)容與方法 實(shí)施教學(xué)日期： 年 月 日第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第二單元 教學(xué)內(nèi)容與方法教學(xué)主要內(nèi)容教學(xué)方法與時(shí)間分配第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)【回顧與說明】回顧與說明講授5分鐘第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)的核算講授與訓(xùn)練70分鐘一、長期待攤費(fèi)用的核算45分鐘（一）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容 長期待攤

30、費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用主要包括： （1）籌建費(fèi)?；I建費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。下列費(fèi)用不應(yīng)列為籌建費(fèi)：應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)物資成本的支出；籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的借款費(fèi)用。 （2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出，是指能增加以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。這種改良支出是承租人在租賃期限和使用權(quán)限內(nèi)發(fā)生的，它能改善該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用效能，但不能

31、增加租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，因而應(yīng)列為長期待攤費(fèi)用處理。 （3）固定資產(chǎn)大修理支出。這是指固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理所發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)大修理支出不宜采用直接列支法處理，也沒有采用預(yù)提方式的，并且支出數(shù)額較大，受益期超過1年的大修理支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理。（4）股票發(fā)行費(fèi)。股票發(fā)行費(fèi)是指與股票發(fā)行直接有關(guān)的費(fèi)用（僅指相關(guān)費(fèi)用減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵扣的數(shù)額），一般包括股票承銷費(fèi)、注冊會(huì)計(jì)師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、公關(guān)及廣告費(fèi)、印刷費(fèi)及其他直接費(fèi)用等。（5）其他長期待攤費(fèi)用。這是指不屬于上述各項(xiàng)以外的各種攤銷或超過且年的其他待攤費(fèi)用。如預(yù)付超過1年的財(cái)產(chǎn)租金、攤銷

32、期在1年以上的低值易耗品領(lǐng)用（分期攤銷法）等。長期待攤費(fèi)用本身沒有價(jià)值，并不屬于資產(chǎn)的范疇，它所帶來的效益要期待將來實(shí)現(xiàn)，并且數(shù)額比較大，為正確反映當(dāng)期經(jīng)營成果，需要對(duì)其作遞延處理，當(dāng)然也不能隨意增加費(fèi)用項(xiàng)目，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用列為長期待攤費(fèi)用處理。略講15分鐘（二）長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，貸方登記攤銷數(shù)額，期末借方余額表示尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷期限為：籌建費(fèi)應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)

33、經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 股份有限公司股票發(fā)行費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)列為長期待攤費(fèi)用的發(fā)行費(fèi)用，一般在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷；若金額較小的，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“在建工程”等賬戶；分期攤銷費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“長期待攤費(fèi)用”賬戶。 還需注意，如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤

34、銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例 713某公司在籌建期間發(fā)生下列費(fèi)用：人員工資10 000元，用銀行存款支付辦公費(fèi)6 000元、注冊登記費(fèi)2 000元，應(yīng)付不構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)物資成本的長期借款利息15 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)生籌建費(fèi)時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用籌建費(fèi) 33 000 貸：應(yīng)付工資 10 000 銀行存款 8 000 長期借款 15 000 （2）開業(yè)當(dāng)月全部攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 33 000 貸：長期待攤費(fèi)用籌建費(fèi) 33 000 例 714某公司年初向外單位租入一座辦公用房，租賃期為 5年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年；從承租日起，公司對(duì)該辦

35、公用房進(jìn)行裝修，出包工程款180 000元，以銀行存款付清。公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）支付出包工程款時(shí)： 借：在建工程裝修工程 180 000 貸：銀行存款 180 000 （2）裝修完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 180 000 貸：在建工程裝修工程 180 000（3）租賃期內(nèi)，每月攤銷時(shí)： 每月攤銷額=180 000÷5÷12=3 000（元） 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)3 000 貸：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出3 000詳講30分鐘二、其他長期資產(chǎn)的核算25分鐘 （一）其他長期資產(chǎn)的內(nèi)容 其他長期資產(chǎn)是指企業(yè)除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期

36、投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用以外的資產(chǎn)，主要包括：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資。是指由于特殊原因經(jīng)國家批準(zhǔn)在正常范圍以外儲(chǔ)備的，具有專門用途、不參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的物資。如國家為了應(yīng)付自然災(zāi)害以及戰(zhàn)備等需要而儲(chǔ)備的物資。 銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資。凍結(jié)是指人民法院對(duì)被執(zhí)行人在銀行的存款或企業(yè)的物資等財(cái)產(chǎn)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的一種措施。根據(jù)我國民事訴訟法的規(guī)定，被執(zhí)行人拒不履行法院裁決規(guī)定的義務(wù)，而銀行有存款、企業(yè)有物資的，人民法院有權(quán)凍結(jié)其存款和物資，有權(quán)向有關(guān)銀行或企業(yè)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，企業(yè)被凍結(jié)的存款、物資不能支取或轉(zhuǎn)移。所以，凍結(jié)存款、凍結(jié)物資所有權(quán)

37、并沒有改變，但企業(yè)已不能正常支配使用。凍結(jié)是一種臨時(shí)性措施，在規(guī)定的期限內(nèi)，被執(zhí)行人自動(dòng)履行了義務(wù)，人民法院可以解除凍結(jié)。 涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)。訴訟是指司法機(jī)關(guān)在案件當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加和配合下，為解決案件而依照法定程序所進(jìn)行的活動(dòng)。涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)，主要是指已被有關(guān)機(jī)關(guān)依法查封、凍結(jié)、扣押的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)、不得隱藏、轉(zhuǎn)移、變賣、毀損。略講10分鐘（二）其他長期資產(chǎn)的賬務(wù)處理 其他長期資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般企業(yè)很少發(fā)生。如有其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行核算，如“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”賬戶等。 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的增減變動(dòng)情況。借方登記特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方，表示特準(zhǔn)物資的結(jié)存數(shù)。該賬戶應(yīng)按儲(chǔ)備物資的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”屬負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)為儲(chǔ)備特準(zhǔn)物資而形成的資金。貸方登記企業(yè)收到國家下?lián)艿奶販?zhǔn)儲(chǔ)備物資或用于儲(chǔ)備特種物資撥款的增加數(shù)；借方登記特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的減少數(shù)；余額在貸方