某集團(tuán)印花稅管理制度匯編

1、內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司編號(hào)：蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度2014年3月24日發(fā)布2014年4月1日實(shí)施內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng) 發(fā)布審批單審核單位審核人財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)丿亠,/Za楊富俊郝利軍蒯育龍批準(zhǔn)單位批準(zhǔn)人財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)吳景水目錄前言 31 原則方面的一般規(guī)定 42 集團(tuán)公司業(yè)務(wù)規(guī)范 73 印花稅的納稅申報(bào) 194 考核標(biāo)準(zhǔn) 20、八 刖言本文件的目的是為指導(dǎo)集團(tuán)公司印花稅的日常核算和 繳納業(yè)務(wù)，依據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 總局現(xiàn)行有關(guān)稅收法規(guī)，結(jié)合我集團(tuán)公司實(shí)際業(yè)務(wù)制定本制 度。本文件替代編號(hào)為： Q/

2、MN-JT/GL13.3-16-2010-1 、實(shí) 施日期為:2010年12月6日的蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度。 本文件與原文件相比，主要變化點(diǎn)在于按最新法律、法規(guī)條 文更新，修改了核定征收方式下印花稅稅基的確定。本文件由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)稅務(wù)中心提出，由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng) 歸口管理，適用于集團(tuán)各系統(tǒng)。本文件的主要起草人：劉瑞峰、楊富俊、郝利軍。本文件主要起草單位：財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)稅務(wù)中心。本文件為第3次發(fā)布。本文件所替代的文件歷次發(fā)布情況為：序號(hào)文件編號(hào)文件實(shí)施日期更改內(nèi)容1Q/MN-JT/GL13.3-16-2010-02010年1月1日法律、法規(guī)條文更新2Q/MN-JT/GL13.3-16-2010-120

3、10年12月6日法律、法規(guī)條文更新表1 ：文件歷次更改信息蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度1 原則方面的一般規(guī)定1.1 納稅義務(wù)及納稅義務(wù)人印花稅的特點(diǎn)是兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)，印花稅只對(duì) 稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 征稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第 11 號(hào)），應(yīng)稅憑證包括：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、 財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合 同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán) 利及許可證照、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。依據(jù)法規(guī)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受中華人 民共和國(guó)印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是 印花稅

4、的納稅義務(wù)人。1.2 計(jì)稅依據(jù)及稅率根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第 11 號(hào)），納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者 按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額不足一角的， 免納印花稅。 應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五 分的按一角計(jì)算繳納。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái) 政部文件（ 88 ）財(cái)稅字第 255 號(hào)），凡多貼印花稅票者，不 得申請(qǐng)退稅或者抵用。同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不 同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相 加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì) 稅貼花。應(yīng)納稅憑證所載金額為外

5、國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證 書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌 價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地字1988第025號(hào)）：（1）對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽 訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ) 貼印花；（2）不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照 規(guī)定貼花。對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合 同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。具體稅率、稅額的確定，依照印花稅稅目稅率表執(zhí)行:稅目范圍稅率呼市地區(qū) 核定比例其他地區(qū)購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu) 銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ) 償、易貨等合同按購(gòu)

6、銷金額0.3 %。貼 花100%1、呼市以 外盟市的 核定比例 執(zhí)行當(dāng)?shù)?的規(guī)定。2、如采用 核定征收 方式的， 從其規(guī) 定。3、如未采 用核定征 收方式的，按照 書(shū)立合同加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修 理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試 等合同按加工或承攬收入0.5 %。貼花100%建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5 %。貼 花100%建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合 同按承包金額0.3 %。貼 花100%財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1%。貼 花。稅額不足1元， 按1元貼花100%貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵

7、路運(yùn) 輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、按運(yùn)輸費(fèi)用0.5 %。貼 花100%公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同的金額作 為計(jì)稅依 據(jù)和適用 稅率計(jì)算 繳納。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1 %o貼花100%借款合同銀行及其他金融組織和借款 人（不包括銀行同業(yè)拆借）所 簽訂的借款合同按借款金額0.05 %0貼花100%財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信 用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1%0貼花100%技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、 服務(wù)等合同按所載金額0.3 %。貼 花100%產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商 標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技 術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、土地 使用權(quán)岀讓合同、土地使用 權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品

8、房銷售合 同按所載金額0.5 %。貼花100%營(yíng)業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)記載資金的賬簿，按 實(shí)收資本和資本公 積的合計(jì)金額0.5 % 貼花。其他賬簿按件 貼花5元100%權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán) 證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元100%表2:印花稅稅目稅率表1.3 印花稅特點(diǎn)相比其他稅種，印花稅稅率較低，但處罰比較重（輕稅重罰），根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù) 機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額 20倍以下的罰款；（2 ）納稅人未在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷

9、，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；（3）已貼用的印花稅票不得重用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額 30 倍以下的罰款。2 集團(tuán)公司業(yè)務(wù)規(guī)范按照條例規(guī)定，印花稅是按合同納稅。但目前部分地區(qū) 采用核定征收管理辦法。事業(yè)部所屬地區(qū)采用了核定征收管理辦法的，從其規(guī) 定。如果尚未采用核定征收管理辦法的，按照合同的書(shū)立情 況納稅；按合同的書(shū)立情況繳納印花稅的，應(yīng)建立應(yīng)稅憑證 登記簿，并且在應(yīng)稅憑證上畫銷或加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的已完稅證 明。內(nèi)蒙地區(qū)的事業(yè)部依照內(nèi)蒙地稅內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅 務(wù)局印花稅核定征收管理辦法 （內(nèi)地稅發(fā) 200532 號(hào) ）執(zhí)行， 文件規(guī)定納稅人有下列情形之一，且無(wú)

10、正當(dāng)理由的，主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，納稅人未 按規(guī)定建立、或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（2）不按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂， 且不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明 顯偏低的；（ 3 ）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī) 定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé) 令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的，或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中 發(fā)現(xiàn)納稅人有未按照規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。目前呼市地稅局強(qiáng)制采用核定征收的辦法。內(nèi)蒙的其他盟市按當(dāng)?shù)氐囊髨?zhí)行依據(jù)條例精神，合同金額是指含稅金額。目前內(nèi)蒙蒙牛 公司根據(jù)核定

11、征收管理辦法，按不含稅采購(gòu)金額、成本、收 入計(jì)稅。2.1 購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑 、補(bǔ) 償、易貨等合同，按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花。2.1.1 相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī) 定的通知 （國(guó)稅發(fā) 1991 第 155 號(hào) ）:（1）對(duì)以貨換貨業(yè)務(wù)簽訂的合同是反映既購(gòu)又銷雙重 經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì) 稅貼花；（ 2）通知指出，“我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多， 地區(qū)間差異較 大，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 國(guó)家指定的收購(gòu)部門也有所變化。 對(duì)此， 可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體劃定 本地區(qū) “收購(gòu)部門 ”和“農(nóng)副產(chǎn)品 ”

12、的范圍”：國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立 的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅；依據(jù)上述精神，公司收購(gòu)牛奶免納印花稅的行為， 應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好協(xié)調(diào)、溝通工作。（3）在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的 委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于 應(yīng)稅憑證，不貼印花。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于物資訂貨合同印花稅確定納稅人 問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅函 1991 第 1415 號(hào) ），凡由主管單位代簽的計(jì)劃物資訂貨合同，由辦理收貨并結(jié)算貨款的需方在接到 合同文本時(shí)，繳納印花稅。集團(tuán)公司代理子公司進(jìn)口設(shè)備， 應(yīng)由使用單位繳納印花稅。2.1.2 核定征收方式下稅基的確定本制度所列的稅基取數(shù)，僅是以

13、常規(guī)核算口徑進(jìn)行列 舉，不可能全部包括。各單位在具體執(zhí)行中還要根據(jù)合同性 質(zhì)，細(xì)分稅基進(jìn)行計(jì)算。核定征收下的購(gòu)銷合同申報(bào)稅基包括以下內(nèi)容：（ 1）存貨項(xiàng)目主要包括： “原輔材料、包裝物、產(chǎn)成品、 促銷物料、 備品備件”等，以外購(gòu)入庫(kù)單不含稅金額合計(jì)作為 稅基；（2）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程項(xiàng)目以其科目的 借方數(shù)（剔除法人內(nèi)部之間的調(diào)撥及在建工程轉(zhuǎn)固 ）作為 稅基。采購(gòu)合同金額（一般是與制造企業(yè)簽訂，收到的發(fā)票 為增值稅發(fā)票） 和 “固定資產(chǎn)清理”科目中的出售收入作為稅 基（換算為不含稅金額） 。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證 征收印花稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 20099 號(hào)）

14、，對(duì)于企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān) 系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收 印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性 質(zhì)的憑證，不征收印花稅；（ 3）成本、費(fèi)用類項(xiàng)目主要包括： “輔助生產(chǎn)成本外購(gòu) 水、汽、冰水”“管理、 銷售、 制造費(fèi)用勞保費(fèi)、 辦公用品費(fèi)”， 以科目的借方發(fā)生額作為稅基。依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅 2006162 號(hào)），電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合 同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。故我集團(tuán) 外購(gòu)電不需貼花；（ 4）收入類項(xiàng)目主要包括： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收 入”（ 剔除

15、其他業(yè)務(wù)收入中的租賃收入） ，以科目的貸方發(fā)生 額做為稅基。需要注意的是：有的成本、費(fèi)用類科目是從存貨中轉(zhuǎn)入 的，在計(jì)算時(shí)應(yīng)扣除，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)繳稅。在后面的合同 中也要注意這個(gè)問(wèn)題。2.2 加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè) 試等合同。按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花。2.2.1 相關(guān)稅收法規(guī)按加工或承攬收入計(jì)稅是指材料由委托方采購(gòu)，依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 （國(guó)稅地字 1988 第 025 號(hào)），由受托方提供原材料的加工、定作合同， 凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按 “加工承攬合同 ”、 “ 購(gòu)銷合同 ”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，

16、即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額 的，應(yīng)按全部金額，依照 “ 加工承攬合同 ”計(jì)稅貼花。目前集團(tuán)公司外委加工產(chǎn)品有兩種結(jié)算方式，只支付加 工費(fèi)的，按上述規(guī)定，采用產(chǎn)品買斷的，按購(gòu)銷合同貼花。2.2.2 核定征收方式下稅基的確定核定征收下的加工承攬合同申報(bào)稅基包括以下內(nèi)容：（ 1）存貨項(xiàng)目以“委托加工物資 -加工費(fèi)用”的借方發(fā)生額作為稅基；（2）成本、費(fèi)用類科目包括管理、銷售、制造費(fèi)用下 的“日常維修、土建修理、 大修理費(fèi)”（剔除領(lǐng)用的外購(gòu)入庫(kù)的 備件）、“辦公費(fèi)一印刷品費(fèi)” “物耗費(fèi)一VI制作費(fèi)”以及銷售費(fèi) 用下的“廣告費(fèi)”、“宣傳費(fèi)（”剔除領(lǐng)用的外購(gòu)入庫(kù)的促銷品） ， 以

17、其科目的借方合計(jì)數(shù)作為稅基。公司簽定的外包勞務(wù)合同（裝卸、清潔）不屬于印花稅 條例列舉的合同，不交印花稅，但其中包裝工作有加工承攬 性質(zhì)，需按加工承攬稅率萬(wàn)分之五交納印花稅。2.3 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同，按收取費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。 核定征收方式下稅基的確定： 按固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng) 目下的勘察設(shè)計(jì)合同金額。2.4 建筑安裝工程承包合同 包括建筑、安裝工程承包合同，按承包金額萬(wàn)分之三貼花。核定征收方式下稅基的確定： 按固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng) 目下的建筑安裝工程承包合同（一般是與建安企業(yè)簽訂，收 到的發(fā)票為建安發(fā)票）金額和“成本、費(fèi)用修理費(fèi)”科目中 的修繕費(fèi)用金額合計(jì)。2.5 財(cái)產(chǎn)租

18、賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、 設(shè)備等，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元 貼花。核定征收方式下稅基的確定：(1) “成本費(fèi)用一租賃費(fèi)”科目的借方發(fā)生額；(2) “其他業(yè)務(wù)收入一租賃費(fèi)”科目的貸方發(fā)生額。公司給經(jīng)銷商報(bào)銷的堆頭租賃費(fèi)，經(jīng)判斷，不屬于印花稅條例列舉的合同，不交印花稅。2.6 貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路 運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。2.6.1 相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅 若干問(wèn)題的通知 (國(guó)稅發(fā) 2006101 號(hào))，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在 收取貨物運(yùn)雜費(fèi)的同時(shí)必須代征托運(yùn)方應(yīng)納

19、的印花稅，并記 入運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的 “印花稅 ” 項(xiàng)目?jī)?nèi)，運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證不再加 蓋“ 印花稅代扣專用章 ”。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)已代征了印花稅，所以我集團(tuán)公司在 計(jì)算印花稅時(shí)，不用考慮鐵路運(yùn)輸?shù)挠』ǘ?，僅就運(yùn)輸裝卸 費(fèi)下的公路、海運(yùn)運(yùn)費(fèi)部分計(jì)算交納印花稅即可，運(yùn)雜部分 也不需交納印花稅。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 ( 國(guó)稅 地字1988 第 025 號(hào))，對(duì)鐵路、公路、 航運(yùn)、水路承運(yùn)快件 行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。2.6.2 核定征收方式下稅基的確定按“銷售費(fèi)用運(yùn)輸裝卸費(fèi)公路運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)”的借方 發(fā)生額作為基數(shù)。2.7 倉(cāng)儲(chǔ)保管包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花

20、核定征收方式下稅基的確定： 按“銷售費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”的 借方發(fā)生額作為稅基。2.8 借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借） 所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。2.8.1 相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)條例精神，向非金融組織借款不納印花稅。 無(wú)息、貼息貸款合同，免納印花稅。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī) 定的通知國(guó)稅發(fā) 1991 第 155 號(hào)：（1）財(cái)政部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接 與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融 單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花；（2）對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑 證，按信貸制度規(guī)定， 僅載明延

21、期還款事項(xiàng)的， 可暫不貼花。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī) 定（國(guó)稅地字 1988 第 030 號(hào)），借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金 周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借 款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流 動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅 貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還、不再簽新合同的，就 不另貼印花。對(duì)融資租賃合同，可根據(jù)合同所載的租金總額暫按“ 借款合同 ” 計(jì)稅貼花。2.8.2 核定征收方式下稅基的確定按“長(zhǎng)、短期借款”項(xiàng)目下的合同金額。2.9 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，按保險(xiǎn)費(fèi)金 額千分之一貼花。核

22、定征收方式下稅基的確定： “成本、費(fèi)用 -財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)” 科目的借方發(fā)生額。2.10 技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額 萬(wàn)分之三貼花。2.10.1 相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的 通知 （國(guó)稅地字 1989 第 034 號(hào)）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨 詢合同、技術(shù)服務(wù)合同，作出如下規(guī)范：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、 專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專 利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用 “ 技術(shù)合同 ” 稅目；專利 權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據(jù)，適用“ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) ” 稅目；（2）技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)

23、目的分析、論證、 評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括：有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究 項(xiàng)目；促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目；其他專業(yè)項(xiàng)目。對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照 “技術(shù)合同 ” 稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬 于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（3）技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、 技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方 委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題。如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、 改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán) 境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案，

24、進(jìn)行 實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化 測(cè)試以及勘察、 設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同， 不屬于技術(shù)服務(wù)合同。 技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專業(yè)技術(shù) 人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合 同。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合 同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。技術(shù)中介合同是當(dāng)事 人一方以知識(shí)、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同 進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開(kāi)發(fā)所訂立的技術(shù)合同。經(jīng)了解技術(shù)合同大部分發(fā)生在集團(tuán)公司技術(shù)中心，其 他部門簽訂的咨詢、服務(wù)合同絕大部分不屬于技術(shù)合同。2.10.2

25、核定征收稅基的確定無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同金額。“管理費(fèi)用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”、“研發(fā)支出”項(xiàng)目下的技術(shù)合同 金額。2.11 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng) 與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、 商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按所載 金額萬(wàn)分之五貼花。2.11.1 相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立 的書(shū)據(jù)免納印花稅。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī) 定的通知（國(guó)稅發(fā) 1991 第 155 號(hào)）規(guī)定， “ 財(cái)產(chǎn)所有權(quán) ” 轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)的所

26、有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的 書(shū)據(jù)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 （財(cái)稅 2006 第 162 號(hào)），對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、 土地使用 權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)公司、企業(yè)征 收印花稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅外字 1989 第 189 號(hào)），對(duì) 外商同我國(guó)用戶簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同所收取的專有技術(shù)費(fèi) 包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi) 和人員培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)按合同所載金額，適用 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) ” 稅目，依照萬(wàn)分之五的稅率貼花。2.11.2 核定征收稅基的確定無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合 同金額

27、；無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同、固定 資產(chǎn)項(xiàng)下的房屋買賣合同、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的商標(biāo)使用權(quán)合同 合計(jì)金額。長(zhǎng)期投資、營(yíng)業(yè)外收入、支出項(xiàng)目下的上述合同。2.12 營(yíng)業(yè)賬簿、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)營(yíng)業(yè)賬簿是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)核算帳簿。 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī) 定 （國(guó)稅地字 1988 第 025 號(hào)）， 對(duì)采用一級(jí)核算形式的， 只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái) 會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的 明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的 不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，

28、不貼印花。對(duì)日常用單頁(yè)表式記 載資金活動(dòng)情況，以表代帳的，在未形成賬簿（冊(cè)）前，暫 不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花。2.12.1 記載資金的賬簿“記載資金的賬簿 ”的印花稅按 “實(shí)收資本 ”與 “資 本公積 ” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額貼花，以后年度資金總額比已貼花 資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī) 定的通知 （國(guó)稅發(fā) 1991 第 155 號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生分立、 合并和聯(lián)營(yíng)等變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企 業(yè)所設(shè)立的資金賬簿，應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花；凡毋需 重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有 效。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅

29、若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地 字1988 第 025 號(hào) ），凡是記載資金的賬簿，啟用新帳時(shí)，資 金未增加的，不再按件定額貼花。2.12.2 其他賬簿其他賬簿按件貼花五元。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地字1988 第 025 號(hào)）， 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬 簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核 撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的帳面資金數(shù) 額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金 的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金 重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除給下屬 機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地字1988 第 025 號(hào) ），在營(yíng)業(yè)賬簿上貼印花稅票、 須在賬簿首 頁(yè)右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上。2.13 權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo) 注冊(cè)證、專利證、土地使用證。按件貼花五元。已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，以副本或者抄本 視同正本使用