施工企業(yè)會計_原材料的核算ppt課件

1、 第二節(jié) 原資料的核算一一.原資料的分類原資料的分類 按照資料在施工消費中的用途，普通可將資按照資料在施工消費中的用途，普通可將資料分為以下幾類：料分為以下幾類： 主要資料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工主要資料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種資料，包括：黑色金屬程或產(chǎn)品實體的各種資料，包括：黑色金屬資料、有色金屬資料、木材、硅酸鹽資料資料、有色金屬資料、木材、硅酸鹽資料水泥、磚、瓦、灰、礦石等、小五金資水泥、磚、瓦、灰、礦石等、小五金資料、電器資料和化工資料等。料、電器資料和化工資料等。 構(gòu)造件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、構(gòu)造件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建

2、筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的構(gòu)造件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制構(gòu)造等。的構(gòu)造件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制構(gòu)造等。 機械配件，是指施工機械、消費設(shè)備、運輸設(shè)備機械配件，是指施工機械、消費設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備交換、維修運用的各種零件和配等各種機械設(shè)備交換、維修運用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備預(yù)備的備品備件，如軸承、件，以及為機械設(shè)備預(yù)備的備品備件，如軸承、活塞等?；钊?。 其他資料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助其他資料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品構(gòu)成，或便于施工消費進展的各種于工程或產(chǎn)品構(gòu)成，或便于施工消費進展的各

3、種資料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、資料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。油料等。 周轉(zhuǎn)資料，是指企業(yè)在施工消費過程中能多次運周轉(zhuǎn)資料，是指企業(yè)在施工消費過程中能多次運用，并可根本堅持原來的形狀而逐漸轉(zhuǎn)移其價值用，并可根本堅持原來的形狀而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的資料，如模板、擋土板、腳手架、平安網(wǎng)等。的資料，如模板、擋土板、腳手架、平安網(wǎng)等。 低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或運用期限低于規(guī)定時間，能多次運用且根本上堅持其原有實物形狀的物品。如 消費工具、勞保用品、管理器具和實驗用的玻璃器皿等。 二、原資料按實踐本錢計價的核算二、原資料按實踐本錢計價的核算 規(guī)模較小、資料

4、種類簡單的施工企業(yè)，資料規(guī)模較小、資料種類簡單的施工企業(yè)，資料可以按實踐本錢計價進展核算。資料按實踐本錢可以按實踐本錢計價進展核算。資料按實踐本錢計價核算，計價核算，“原資料等資料類賬戶的設(shè)置與方案原資料等資料類賬戶的設(shè)置與方案本錢計價的資料賬戶根本一樣。由于資料收發(fā)均本錢計價的資料賬戶根本一樣。由于資料收發(fā)均按實踐本錢計價按實踐本錢計價 ，無需核算實踐脫離方案的差別，無需核算實踐脫離方案的差別，故不設(shè)置故不設(shè)置“物資采購和物資采購和“資料本錢差別賬戶。資料本錢差別賬戶。但因采用實踐本錢計價，在資料物資的采購過程但因采用實踐本錢計價，在資料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途資料物資的能夠，所以要設(shè)

5、置中，仍有發(fā)生在途資料物資的能夠，所以要設(shè)置“在途物資賬戶。在途物資賬戶。 三、資料按方案本錢計價的核算三、資料按方案本錢計價的核算 按方案本錢計價的資料核算，是指資料在購按方案本錢計價的資料核算，是指資料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實踐本錢與入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實踐本錢與方案本錢的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采方案本錢的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進展資料核算。用這種方法進展資料核算。 (一一)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 1. “物資采購賬戶物資采購賬戶 用以核算企業(yè)購入各種資料物資的采購本用以核算企業(yè)購入各種資料物資的采購本錢以及客戶撥入抵作備料款的資料。錢以及客戶撥入抵

6、作備料款的資料。 2. “物資采購物資采購采購保管費賬戶采購保管費賬戶 用以核算企業(yè)資料物資供應(yīng)部門及倉庫為采用以核算企業(yè)資料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)資料物資所發(fā)生的各種費購、驗收、保管和收發(fā)資料物資所發(fā)生的各種費用。用。 3. “原資料賬戶原資料賬戶 用以核算企業(yè)各種原資料用以核算企業(yè)各種原資料(包括庫存主要資料、包括庫存主要資料、構(gòu)造件、機械配件和其他資料構(gòu)造件、機械配件和其他資料)的方案本錢。的方案本錢。 4. “資料本錢差別賬戶資料本錢差別賬戶 用以核算企業(yè)各種資料實踐本錢與方案本錢的用以核算企業(yè)各種資料實踐本錢與方案本錢的差別。差別。 二資料收入的總分類核算二資料收

7、入的總分類核算 施工企業(yè)收入資料的來源有外購、自制、委施工企業(yè)收入資料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。 施工企業(yè)附屬企業(yè)除外不實行增值稅。施工企業(yè)附屬企業(yè)除外不實行增值稅。購入貨物按增值稅公用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)購入貨物按增值稅公用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)直接計入所購貨物的采購本錢，即所支付的增值直接計入所購貨物的采購本錢，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購資料按含稅價值核稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購資料按含稅價值核算。算。 施工企業(yè)外購資料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運輸方

8、式和結(jié)算方式不同，資料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時到達，收料和付款的賬務(wù)處置，要分別以下幾種情況進展： 付款同時收料 【例】某公司從本地購入A資料一批，由供應(yīng)單位泰安公司送貨上門。公用發(fā)票注明價錢10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該資料的方案本錢為12000元。 賬務(wù)處置為： 1購入資料時： 借：物資采購 11 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 2資料驗收入庫，按方案本錢入賬： 借：原資料A 12000 貸：物資采購 11700 資料本錢差別 1700？ 貨款先付，資料后到。貨款先付，資料后到。 【例】某公司本月【例】某公司本月1日從川成公司購入日從川成公司購入

9、B資料一批，公用發(fā)資料一批，公用發(fā)票上注明價款票上注明價款20000元，增值稅元，增值稅3400元，另外代墊運雜費元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。資料于本月，價稅款項用銀行存款付訖。資料于本月25日收到，日收到，該資料的方案本錢為該資料的方案本錢為26000。 賬務(wù)處置為；賬務(wù)處置為； 1購入資料時：購入資料時： 借：物資采購借：物資采購 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 2資料驗收入庫，按方案本錢入賬：資料驗收入庫，按方案本錢入賬： 借：原資料借：原資料B 2 6000 貸：物資采購貸：物資采購 2 5000 資料本錢差別資料本錢差別 1000 預(yù)付資

10、料款預(yù)付資料款 【例】某公司本月【例】某公司本月5日根據(jù)合同預(yù)付資料定金日根據(jù)合同預(yù)付資料定金10000元，元，26日收到供應(yīng)單位北京公司發(fā)來的資日收到供應(yīng)單位北京公司發(fā)來的資料和結(jié)算憑證，價稅合計料和結(jié)算憑證，價稅合計35100元，代墊運雜費元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該資料的方案元。料款差額于月終前補付。該資料的方案本錢為本錢為38000元。元。 賬務(wù)處置為；賬務(wù)處置為； 1預(yù)付資料款定金：預(yù)付資料款定金： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 2收到資料發(fā)票賬單收到資料發(fā)票賬單 35 100+1 900=37 000 借：物資

11、采購借：物資采購 10 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 10 0003C資料按方案本錢驗收入庫資料按方案本錢驗收入庫 借：原資料借：原資料C 38 000 貸：物資采購貸：物資采購 37 000 資料本錢差別資料本錢差別 1 0004補付料款差額補付料款差額37 000-10 000=27 000 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 27 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 000 資料先到，貨款未付。 【例】某公司收到供應(yīng)單位發(fā)來的D資料一批，方案本錢20 000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。 賬務(wù)處置為；賬務(wù)處置為； 1月末賬單未到，按暫估價入賬；月末賬單未到，

12、按暫估價入賬； 借：原資料借：原資料D 20 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20 000 2次月初用紅字沖銷；次月初用紅字沖銷； 借：原資料借：原資料D 20 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20 000 資料入庫，貨款未付。 【例】某公司從滬杭公司購入E資料一批，價稅合計46 800元，代墊運雜費2 000元。資料已驗收入庫，貨款無力承付。E資料的方案本錢為50 000元。 賬務(wù)處置程序賬務(wù)處置程序賒購資料；賒購資料； 借：物資采購借：物資采購 48 800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 48 800驗收入庫；驗收入庫； 借：原資料借：原資料E 50 000 貸：物資采購貸：物資采購 48

13、 800 資料本錢差別資料本錢差別 1 200 處置資料采購過程中發(fā)生的損耗 【例10】上述資料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責(zé)任事故，應(yīng)將損耗計入B資料中采購本錢。 賬務(wù)處置程序賬務(wù)處置程序 1發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)B資料超定額損耗；資料超定額損耗； 借：待處置財富損失借：待處置財富損失B 200 貸：物資采購貸：物資采購 200 2將損失計入將損失計入B資料采購本錢；資料采購本錢； 借：物資采購借：物資采購 200 貸：待處置財富損失貸：待處置財富損失B 200 分配物資采購采購保管費 【例11】某公司本月共支付各種物資采購采購保管費用2 450元，按實踐分配率2%分配計入上述本月購入的A、

14、B、C、E等四種資料的采購本錢。 A、資料應(yīng)分攤：11 7002%=234元 B、資料應(yīng)分攤：25 0002%=500元 C、資料應(yīng)分攤：37 0002%=740元 E、資料應(yīng)分攤：48 8002%=976元 分配當(dāng)月物資采購分配當(dāng)月物資采購采購保管費用時；采購保管費用時； 借：物資采購借：物資采購A 234 物資采購物資采購B 500 物資采購物資采購 C 740 物資采購物資采購 E 976 貸：物資采購貸：物資采購采購保管費采購保管費 2450 三資料發(fā)出的總分類核算三資料發(fā)出的總分類核算 施工企業(yè)在核算發(fā)出資料費用時，必需根據(jù)施工企業(yè)在核算發(fā)出資料費用時，必需根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出資

15、料應(yīng)負擔(dān)的差別額，把有關(guān)資料計算分配發(fā)出資料應(yīng)負擔(dān)的差別額，把發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢，確切反映發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢，確切反映各用資料對象耗用資料的實踐價值。各用資料對象耗用資料的實踐價值。 為計算分配發(fā)出資料應(yīng)負擔(dān)的差別額，必需計為計算分配發(fā)出資料應(yīng)負擔(dān)的差別額，必需計算差別率，公式如下：算差別率，公式如下：差別=實踐本錢-方案本錢 四、委托加工物資的核算四、委托加工物資的核算 為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種資料為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種資料物資的實踐本錢及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企物資的實踐本錢及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物

16、資科目。其借方反映發(fā)送委托加工物資科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的資料物資的實踐本錢或方案本錢及本外單位加工的資料物資的實踐本錢或方案本錢及本錢差別，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加錢差別，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的資料物資的實踐本錢和退回工完成并已驗收入庫的資料物資的實踐本錢和退回資料物資的實踐本錢；期末借方余額反映委托加工資料物資的實踐本錢；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的資料物資的實踐本錢但尚未完成或尚未驗收入庫的資料物資的實踐本錢以及發(fā)生的運雜費及加工費。以及發(fā)生的運雜費及加工費。 五、存貨的期末計價五、存貨的期末計價 規(guī)定存貨采用本

17、錢與可規(guī)定存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)該當(dāng)在期末對存變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)該當(dāng)在期末對存貨進展全面清查，由于存貨毀損、全部或貨進展全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，該當(dāng)按可使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分計提存貨跌價變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分計提存貨跌價預(yù)備，借記預(yù)備，借記“管理費用管理費用計提的存貨跌價計提的存貨跌價預(yù)備，貸記預(yù)備，貸記“存貨跌價預(yù)備，恢復(fù)價值存貨跌價預(yù)備，恢復(fù)價值時做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)時做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限為

18、限 。第三節(jié) 周轉(zhuǎn)資料及低值易耗品的核算 一、周轉(zhuǎn)資料的核算一、周轉(zhuǎn)資料的核算 一周轉(zhuǎn)資料的概念和內(nèi)容一周轉(zhuǎn)資料的概念和內(nèi)容 周轉(zhuǎn)資料是指在施工消費過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)資料是指在施工消費過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)運用、并根本堅持其物質(zhì)形狀或經(jīng)過整理便周轉(zhuǎn)運用、并根本堅持其物質(zhì)形狀或經(jīng)過整理便可以堅持或恢復(fù)實物形狀的資料。可以堅持或恢復(fù)實物形狀的資料。 周轉(zhuǎn)資料按用途不同可以分為以下幾類： 1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板運用的支撐資料、滑模資料和扣件。 2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐資料在內(nèi)。 3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等

19、。 4. 其他。如塔吊運用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。 二周轉(zhuǎn)資料的攤銷 周轉(zhuǎn)資料在工程施工合同本錢和產(chǎn)品消費中可以多次反復(fù)運用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產(chǎn)品本錢中。 周轉(zhuǎn)資料的推銷方法，普通有以下幾種： 1. 分期攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價、估計殘值和估計運用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法。 計算公式如下：計算公式如下： 2. 分次攤銷法分次攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價、估計殘值和估計運用是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價、估計殘值和估計運用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：下： 3. 定額攤銷法定額攤銷法

20、 是根據(jù)實踐完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定是根據(jù)實踐完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)資料耗費定額計算本期攤銷額的一種方法。的周轉(zhuǎn)資料耗費定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：其計算公式如下： 4. 一次攤銷法 就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)資料的價值一次計入受害本錢核算對象的本錢。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)運用的周轉(zhuǎn)資料，如平安網(wǎng)等。 三周轉(zhuǎn)資料的核算三周轉(zhuǎn)資料的核算 從各種來源收入周轉(zhuǎn)資料和采用一次攤銷法從各種來源收入周轉(zhuǎn)資料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)資料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)資料的計價發(fā)出周轉(zhuǎn)資料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)資料的計價方法，均與原資料一樣，方法，均與原資料一樣， “周轉(zhuǎn)資料總

21、賬賬戶周轉(zhuǎn)資料總賬賬戶下設(shè)下設(shè)3個明細賬：個明細賬：“在庫周轉(zhuǎn)資料、在庫周轉(zhuǎn)資料、“在用周轉(zhuǎn)資在用周轉(zhuǎn)資料、料、“周轉(zhuǎn)資料攤銷。周轉(zhuǎn)資料攤銷。p130 二、低值易耗品的核算 一低值易耗品的概念和內(nèi)容 低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或運用期限低于規(guī)定時間，能多次運用且根本上堅持其原有實物形狀的物品。 施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工消費中的作用來劃分，不外乎四類: 1. 消費工具。指在施工消費過程中運用的各種消費工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。 2. 勞保用品。指發(fā)給工人在施工消費中運用的各種勞動維護用品。 3. 管理器具。指在管理和效力任務(wù)中運用的價值較低而又易于損耗的各種家具和

22、器具。 4. 實驗用的玻璃器皿。 二低值易耗品的攤銷二低值易耗品的攤銷 由于低值易耗品可以多次運用而不改動其原由于低值易耗品可以多次運用而不改動其原有的實物形狀，有的在運用過程中需求進展維修，有的實物形狀，有的在運用過程中需求進展維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產(chǎn)報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產(chǎn)類似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進類似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進展補償，而是以攤銷的方式計入本錢。展補償，而是以攤銷的方式計入本錢。 施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種： 1. 一次攤銷法。價值較小的可以在領(lǐng)

23、用時一次一次攤銷法。價值較小的可以在領(lǐng)用時一次計入本錢、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其計入本錢、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入本錢。價值大小，在領(lǐng)用時一次計入本錢。 2. 分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氡惧X費用。分期攤?cè)氡惧X費用。 3. “五五攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，五五攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的攤銷其價值的50，報廢時再攤銷，報廢時再攤銷50(扣除殘值扣除殘值)的一種方法。的一種方法。 三低值易耗品的核算 為了核算和監(jiān)視低值易耗品的采購、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品賬

24、戶。本賬戶下設(shè)“在庫低值易耗品、“在用低值易耗品和“低值易耗品攤銷三個明細賬戶。p第四節(jié) 資料盤盈盤虧和資料跌價預(yù)備的核算 一、資料盤盈盤虧的核算 一資料的清查清點 為了保證資料的完好，做到賬實相符，施工企業(yè)必需建立資料清查清點制度。存貨按規(guī)定該當(dāng)定期清點，每年至少清點一次，并在年末進展全面清查。 施工企業(yè)呵斥賬實不符的緣由主要有：施工企業(yè)呵斥賬實不符的緣由主要有： 建筑安裝資料種類繁多，收發(fā)頻繁；建筑安裝資料種類繁多，收發(fā)頻繁； 分散在各個倉庫，現(xiàn)場存儲；分散在各個倉庫，現(xiàn)場存儲； 資料計量不準；資料計量不準； 自然損耗；自然損耗； 收發(fā)時點錯數(shù)量；收發(fā)時點錯數(shù)量； 人為短缺。人為短缺。 二

25、、資料盤盈盤虧的核算二、資料盤盈盤虧的核算 1、資料清查過程中的盤虧的核算、資料清查過程中的盤虧的核算 1在未經(jīng)同意以前，應(yīng)先根據(jù)在未經(jīng)同意以前，應(yīng)先根據(jù)“資料清點盈資料清點盈虧報告單，登記有關(guān)資料明細賬卡，并從有關(guān)虧報告單，登記有關(guān)資料明細賬卡，并從有關(guān)資料科目的貸方轉(zhuǎn)到資料科目的貸方轉(zhuǎn)到“待處置財富損溢待處置財富損溢待處置流待處置流動資產(chǎn)損溢科目的借方。動資產(chǎn)損溢科目的借方。 2對于資料盤虧，普通都按實踐本錢計算。對于資料盤虧，普通都按實踐本錢計算。 3凡能以正當(dāng)理由闡明的資料短缺，如定額內(nèi)凡能以正當(dāng)理由闡明的資料短缺，如定額內(nèi)自然損耗等，可計入自然損耗等，可計入 資料本錢，記入資料本錢，記入“物資采物資采購購采購保管費科目的借方。采購保管費科目的借方。 4由于資料保管人員等過失呵斥的資料短缺，由于資料保管人員等過失