財務會計_第六章_投資性房地產(chǎn)ppt課件

1、第五章第五章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 1投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與核算投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與核算23投資性房地產(chǎn)的披露投資性房地產(chǎn)的披露4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置與核算投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置與核算第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的概念、范圍一、投資性房地產(chǎn)的概念一、投資性房地產(chǎn)的概念 是指公司為賺取租金或資本增值，或是指公司為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而有而持有的房地產(chǎn)。者兩者兼而有而持有的房地產(chǎn)。3二、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項目不屬于投資性房地產(chǎn)的項目 屬于投資性房地產(chǎn)的項目 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

2、使用權(quán) 已出租的建筑物 作為存貨的房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)4第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量一、投資性房地產(chǎn)的確認條件一、投資性房地產(chǎn)的確認條件（1 1與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；可能流入企業(yè)；（2 2該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量量二、投資性房地產(chǎn)的初始計量二、投資性房地產(chǎn)的初始計量同時滿同時滿足足取得渠道不同，成本取得渠道不同，成本的具體構(gòu)成內(nèi)容就會的具體構(gòu)成內(nèi)容就會有所不同有所不同 5第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量續(xù)）投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量續(xù)）n投資性房

3、地產(chǎn)的取得途徑投資性房地產(chǎn)的取得途徑外購的投資性房地產(chǎn)外購的投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn) 6（一外購投資性房地產(chǎn)成本構(gòu)成（一外購投資性房地產(chǎn)成本構(gòu)成 內(nèi)容：內(nèi)容： 購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出資產(chǎn)的其他支出 會計處理會計處理 借：投資性房地借：投資性房地產(chǎn)產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 公允公允價值變動價值變動 貸：銀行存款貸：銀行存款 成本模式成本模式公允價值模式公允價值模式后續(xù)計后續(xù)計量量7（二自行建造的投資性房地產(chǎn)成本構(gòu)成（二自行建造的投資性房地產(chǎn)成本構(gòu)成n內(nèi)容：內(nèi)容

4、：n 包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應予以資本包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等用等 n會計處理會計處理 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)n 貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品）貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品）n n 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 n 貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品）貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品）成本模式成本模式公允價值模式公允價值模式何時確認為何時確認為投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)8第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 計提折舊

5、或攤銷分錄：計提折舊或攤銷分錄： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊/ /攤銷攤銷 取得租金收入：取得租金收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入發(fā)生減值時：發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)減值準備建筑物建筑物土地使土地使用權(quán)用權(quán)一經(jīng)計提，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回9二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（一采用公允價值模式計量的條件（一采用公允價值模式計量的條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地

6、產(chǎn)交易市場市場 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得的同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他的同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計價值作出合理的估計 10二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)續(xù)）二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)續(xù)）（二采用公允價值模式計量的會計處理（二采用公允價值模式計量的會計處理 不需要計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表不需要計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值的變動計入當日的公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。期損益。 公允價值上

7、升時：公允價值上升時： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 反之，相反處理反之，相反處理11三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 變更方式：變更方式： 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當作為會計政策成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公變更處理，按計量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。 成本計量模式成本計量模式公允價值計量模式公允價值計量模式12第四節(jié)第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出投

8、資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)的成本房地產(chǎn)的成本 不能滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件，應當將其費不能滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件，應當將其費用化，計入支付當期損益用化，計入支付當期損益13二、資本化的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出n成本模式計量成本模式計量n 改擴建發(fā)生：借：投資性房地產(chǎn)改擴建發(fā)生：借：投資性房地產(chǎn)在建在建n 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊/ /攤銷攤銷n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)n 發(fā)生改擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)發(fā)生改

9、擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)在建在建n 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n 改擴建完成：借：投資性房地產(chǎn)改擴建完成：借：投資性房地產(chǎn)n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建在建14二、資本化的后續(xù)支出續(xù)）二、資本化的后續(xù)支出續(xù)）n 公允價值模式計量公允價值模式計量n 改擴建發(fā)生：借：投資性房地產(chǎn)改擴建發(fā)生：借：投資性房地產(chǎn)在建在建n 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變公允價值變動動 n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)本錢本錢n 發(fā)生改擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)發(fā)生改擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)在建在建n 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n 改擴建完成：借：投資性房地產(chǎn)改擴建完成：借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢

10、n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建在建借或貸借或貸15三、費用化的后續(xù)支出三、費用化的后續(xù)支出 于發(fā)生時：于發(fā)生時： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等16第五節(jié)第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)與非投資性投資性房地產(chǎn)與非投資性 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)17二、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)二、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 采用成本模式計量采用成本模式計量 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

11、累計折舊累計折舊/ /攤銷攤銷 固定固定/ /無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊/ /攤銷攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備 18第五節(jié)第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)與非投資性投資性房地產(chǎn)與非投資性 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換續(xù)）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換續(xù)）n采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量n 企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當以該項建價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當以該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為投資筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的

12、公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值小于原賬面價值性房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值小于原賬面價值的差額，計入當期損益，公允價值大于原賬面價的差額，計入當期損益，公允價值大于原賬面價值的差額，計入資本公積。值的差額，計入資本公積。n n借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢n 累計折舊累計折舊/ /攤銷攤銷n 固定固定/ /無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備n 公允價值變動損益公允價值變動損益n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積n n 公允價值小于賬公允價值小于賬面價值面價值公允價值大于賬公允價值大于賬面價值面價值19（一自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

13、換為投資性房地產(chǎn)續(xù)）（一自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)續(xù)）（二作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（二作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量：采用成本模式計量： 存貨跌價準備存貨跌價準備 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 本本錢錢 采用公允價值模式計量：采用公允價值模式計量： 存貨跌價準備存貨跌價準備 公允價公允價值變動損益值變動損益 貸：開發(fā)貸：開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)品 資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積公允價公允價小于賬小于賬面面公允價大公允價大于賬面于賬面20三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房

14、地產(chǎn)（一投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（一投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)采用成本模式計量采用成本模式計量 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊/ /攤銷攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊累計折舊/ /攤銷攤銷 固定固定/ /無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備21（一投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)續(xù)）（一投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)續(xù)）n采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量n 企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以轉(zhuǎn)換日的公允產(chǎn)

15、轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益原賬面價值的差額計入當期損益 n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)n 公允價值變動損益公允價值變動損益 n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)本錢本錢n 公允價值變動公允價值變動借或貸借或貸借或貸借或貸22（二投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（二投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨采用成本模式計量采用成本模式計量 借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊/ /攤銷攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性

16、房地產(chǎn) 23（二投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨續(xù)）（二投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨續(xù)）n采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量n 企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，應當以轉(zhuǎn)換日的公允價值作產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，應當以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的為存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益差額計入當期損益 n 借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品n 公允價值變動損益公允價值變動損益 n 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)本錢本錢n 公允價值變動公允價值變動借或貸借或貸借或貸借或貸24第六節(jié)第六節(jié) 投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的

17、處置一、投資性房地產(chǎn)的終止確認與處置損益一、投資性房地產(chǎn)的終止確認與處置損益終止確認條件：終止確認條件：處置損益：處置收入扣除投資性房地產(chǎn)賬面價值處置損益：處置收入扣除投資性房地產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的金額和相關(guān)稅費后的金額 被處置被處置 永久退出使用永久退出使用 預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益 25二、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置二、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性

18、房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)26三、采用公允價值模式計量的三、采用公允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 公允價值變動公允價值變動 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本借或貸借或貸借或貸借或貸 貸或借貸或借 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 公允價值變動公允價值變動 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入27思考題思考題1.1.什么是投資性房地產(chǎn)？包括哪些項目？什么是投資性房地產(chǎn)？包括哪些項目？ 2.2.投資性房地產(chǎn)有哪些后續(xù)計量模式？投資性房地產(chǎn)有哪些后續(xù)計量模式？3.3.如何確定投資性房地產(chǎn)的取得成