資產(chǎn)減值課堂講解和舉例

1、. . . . 舉例：20×2年12月31日，科華出租汽車公司對(duì)購入的時(shí)間一樣、型號(hào)一樣、性能相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。該類出租車的公允價(jià)值為1 200 000元；尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以與使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200 000元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用5的折現(xiàn)率。假設(shè)20×2年12月31日該出租車的賬面價(jià)值為1 500 000元，以前年度沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算過程見表：表 固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)

2、算表年度預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值20×3年400 0005%0.9524380 96020×4年360 0005%0.9070326 52020×5年320 0005%0.8638276 41620×6年250 0005%0.8227205 67520×7年200 0005%0.7835156 700合計(jì)1 346 271由表可見，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 346 271元，大于其公允價(jià)值1 200 000元，所以，其可收回金額為1 346 271元。該公司出租汽車的賬面價(jià)值為1 50

3、0 000元，可收回金額為1 346 271元，其賬面價(jià)值大于可收回金額的差額為153 729（1 500 0001 346 271）元。借：資產(chǎn)減值損失 153 729貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153 729資產(chǎn)減值之后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作出調(diào)整，在該資產(chǎn)的剩余使用壽命，系統(tǒng)分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。舉例：2008年12月底，A公司購入一項(xiàng)不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為40萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折1日。2010年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為

4、10萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為11萬元，則2010年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。 A13 B15.6 C14.6 D21 答案C解析2009年的折舊額=40x2÷10=8（萬元），2010年的折舊額=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（萬元），因此2010年末計(jì)提減值前賬面價(jià)值=40-8-6.4=25.6（萬元），可收回金額為11萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=25.6-11=14.6（萬元）。2006年1月1日，甲公司以銀行存款555萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，甲公

5、司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為400萬元和320萬元，假定該公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面余額為( )萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。 A. 555, 405 B.555, 250 C.405, 350 D.405, 388.5 答案B 解析無形資產(chǎn)的賬面余額就是其購入時(shí)的入賬價(jià)值555萬元；該公司2006年攤銷的無形資產(chǎn)金額：555÷5=111（萬元），在2006年底計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(555-111) -400=44（萬元），2007年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)-額=40

6、0-4=100（萬元），2007年底的無形資產(chǎn)可收回金額是320萬元，大于此時(shí)的賬面價(jià)值400-100=300（萬元），表明沒有發(fā)生進(jìn)一步減值。2008年前6個(gè)月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額=300÷3÷2=50（萬元），所以2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值一攤銷的無形資產(chǎn)一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=555-111-100-50-44=250（萬元）。某公司于20×3年購買一項(xiàng)設(shè)備，成本為3000 000元，采用直線法折舊，使用壽命為6年。20×4、20×5剩余使用年限不變，但20×6年進(jìn)行評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)使用年限只剩

7、下2年。根據(jù)提供的資料與其減值測(cè)試，該設(shè)備最近幾年成本、可收回金額計(jì)算如下： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31 成本 3000 000 2000 000 1600 000 1000 000折舊 500 000 400 000 400 000 500 000 賬面價(jià)值 2500 000 1600 000 1200 000 500 000 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 公允價(jià)值凈額 2000 000 2300 000 1000 000現(xiàn) 值

8、 1900 000 2100 000 800 000可收回金額 2000 000 2300 000 1000 000資產(chǎn)負(fù)債表的列示： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31固定資產(chǎn) 3000 000 3000 000 3000 000 3000 000減：累計(jì)折舊 500 000 900 000 1300 000 1800 000減：減值準(zhǔn)備 500 000 500 000 700 000 700 000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 2000 000 1600 000 1000 000 500 000利潤(rùn)表列示的信

9、息： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31折舊費(fèi)用 500 000 400 000 400 000 500 000資產(chǎn)減值損失 500 000 0 200 000 0 對(duì)利潤(rùn)的影響 1000 000 400 000 600 000 500 000 舉例：合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)自購買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；分?jǐn)倳r(shí)可按照該資產(chǎn)組公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行。某公司有三個(gè)獨(dú)立的部門，各部門凈資產(chǎn)和

10、公司商譽(yù)如下表： A部門 B部門 C部門 總公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 100150 200450商譽(yù) 150資產(chǎn)組公允價(jià)值相對(duì)比例 22.22%33.33%44.44%商譽(yù)分?jǐn)?33 50 67 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（包括商譽(yù)） 133 200 267 600 可收回金額 140 3、資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，這里的“賬面價(jià)值”包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)。損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)?，以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價(jià)值： （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)

11、值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。舉例 B部門發(fā)生減值損失60資產(chǎn)減值前 減值損失 資產(chǎn)減值后商譽(yù)50 (50) 0凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：建筑物100 (6.67) 93.33設(shè)備 50 (3.33) 46.67 200 (60) 140資產(chǎn)減值損失 10管理費(fèi)用商譽(yù) 50固定資產(chǎn)建筑物 6.67固定資產(chǎn)設(shè)備 3.33商譽(yù) 50討論題：某電纜公司有一條生產(chǎn)線，由A、B、C三部機(jī)器組成，賬面價(jià)值分別為100 000元、300 000元、600 000元。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個(gè)完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20×7年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有更先進(jìn)的替代產(chǎn)品

12、上市。年底對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的凈額為80 000元，但無法合理估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計(jì)整條生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600 000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A、B、C機(jī)器應(yīng)分擔(dān)的減值損失并編制會(huì)計(jì)分錄。解答：ABC公司應(yīng)為該生產(chǎn)線確認(rèn)減值損失400 000元，并將其分?jǐn)偟?部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為80 000元，因此A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不低于80 000元，具體分?jǐn)傔^程見下表： 資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?單位：元項(xiàng)目機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值100 000300 000600 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%60%分?jǐn)倻p值損失20 000120 000240 000380 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值80 000180 000360 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失20 000二次分