納稅評估管理辦法

1、 . . . 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)200543號2005-03-11國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，局各單位：    為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了納稅評估管理辦法（試行），現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要與時報告總局。    附件：1.納稅評估通用分析指標(biāo)與其使用方法      &

2、#160;   2.納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)與其使用方法                                          國家稅務(wù)總局 &#

3、160;                                二五年三月十一日納稅評估管理辦法（試行）第一章  總則    第一條  為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收

4、法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，制定本辦法。    第二條  納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。    第三條  納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門與其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。    前款

5、所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或設(shè)的稅源管理科（股）。    對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。    第四條  開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

6、60;   第五條 納稅評估主要工作容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以與相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)與其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。第二章  納稅評估指標(biāo)    第六條  納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用

7、時可結(jié)合評估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善。    第七條  納稅評估指標(biāo)的功能、計算公式與其分析使用方法參照納稅評估通用分析指標(biāo)與其使用方法（附件1）、納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)與其使用方法（附件2）。    第八條  納稅評估分析時，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以與外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值與其合理變動圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、

8、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。第三章  納稅評估對象    第九條  納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人與其應(yīng)納所有稅種。    第十條  納稅評估對象可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。    第十一條  篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)與其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人

9、實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。    第十二條  綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。第四章  納稅評估方法    第十三條  納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的

10、各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。    第十四條 納稅評估的主要依據(jù)與數(shù)據(jù)來源包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；   稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；   上級稅

11、務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；   本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以與與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。    第十五條  納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：   對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；   通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；  &

12、#160;將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；   將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；   根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；   應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題與其原因；   通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物

13、耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。    第十六條  對納稅人申報納稅資料進(jìn)行審核分析時，要包括以下重點(diǎn)容：   納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；   納稅申報主表、附表與項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率與各項(xiàng)數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；   收入、費(fèi)用、利

14、潤與其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；    與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；   稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他容。    第十七條  對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以與未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。第五章  評估結(jié)果處理    第十八條

15、0; 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以與需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。    第十九條  對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。    稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)

16、財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行安排。   納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。    第二十條  對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定

17、的權(quán)限和程序執(zhí)行。    第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。   對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。   發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。    第二十二條  對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分

18、析報告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評估工作容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。第六章  評估工作管理    第二十三條  基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。    第二十四條  基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集

19、和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實(shí)用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。    第二十五條  各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制

20、度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工并定期對評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流；   各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)；   各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以與縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。 

21、60;  第二十六條  從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂招袨榈募{稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。    第二十七條  各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。   規(guī)定處理。  

22、60;             納稅評估通用分析指標(biāo)與其使用方法    一、通用指標(biāo)與功能   （一）收入類評估分析指標(biāo)與其計算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。    如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用

23、其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。   （二）成本類評估分析指標(biāo)與其計算公式和功能    單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。    分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。    主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本

24、47;主營業(yè)務(wù)收入。    主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。   （三）費(fèi)用類評估分析指標(biāo)與其計算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。    與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。    營業(yè)（管理、財務(wù)

25、）費(fèi)用變動率=本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用×100%。    如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用問題。    成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。     分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題。    成本費(fèi)用利潤

26、率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。    與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。    稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會保險費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤

27、銷額等。    如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。   （四）利潤類評估分析指標(biāo)與其計算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。    其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。    上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，

28、可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。    稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。    營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。   （五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)與其計算公式和指標(biāo)功能    凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。 

29、;   分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。    總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。    存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2×100%。    分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。    應(yīng)收（付）賬款變

30、動率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。    分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。    固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。    固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原

31、因。    資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。    分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。    二、指標(biāo)的配比分析   （一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析    正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存

32、在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。    對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表與附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其

33、他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。   （二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析    正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題；當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。    對產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動

34、率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報表與附表營業(yè)收入表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表與附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。   （三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值1且相差較

35、大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題；當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。    對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表與附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計

36、存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過損益表對營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對財務(wù)費(fèi)用增長較多的，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用等問題。   （四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析    當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣

37、除圍等問題。   （五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析    綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)

38、利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。   （六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析    比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0，可能存在隱匿銷售收入問題。           納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)與使用方法 

39、0;  一、增值稅評估分析指標(biāo)與使用方法    （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）    稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。    計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率與稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)

40、行檢查驗(yàn)證。    根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進(jìn)一步判斷。    與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值與稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計算的正確性。    對銷項(xiàng)稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營

41、業(yè)稅征稅圍、錯用稅率等問題。    （二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)    1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析    應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：    應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；     工（商）業(yè)增加值增長率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

42、0;   應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。    2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析    工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)×100%。其中：    本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商

43、）業(yè)增加值；    同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。    應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。    （三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額    本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅

44、率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。    將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實(shí)性進(jìn)行評估。    具體分析時，先計算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。  &#

45、160; （四）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)    投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。    單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對

46、評估對象的申報真實(shí)性進(jìn)行評估。    二、資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)與使用方法    （一）分析指標(biāo)    1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）    稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。    與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。    2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤

47、稅負(fù)率）    利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。    上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。    3.應(yīng)納稅所得額變動率    應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%。    關(guān)注企

48、業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。    4.所得稅貢獻(xiàn)率    所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。    將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。    5.所得稅貢獻(xiàn)變動率  

49、0; 所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%。    與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。    運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況與其原因。    6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率    所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷

50、基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%。    與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除圍等問題。    運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況與其原因。    （二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運(yùn)用    1.企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類    對企業(yè)所得稅進(jìn)行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉與所得稅評估的

51、指標(biāo)進(jìn)行分類并綜合運(yùn)用。    一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。    二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻(xiàn)變動率、應(yīng)納稅所得額變動率與通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤配比指標(biāo)。    三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額與稅前列支費(fèi)用評估指標(biāo)。    2.企

52、業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運(yùn)用    各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、利潤與各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析：    （1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況與其原因。    （2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況與其原因。    （3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分

53、析。    三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)與其使用方法    （一）綜合對比審核分析    外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按納稅評估管理辦法第十六條的容審核外，還應(yīng)包括以下容：    1.會計師查帳報告中涉與的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；    2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、與時，所涉與的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；    3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其

54、關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；    4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他容。    在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。    （二）分析指標(biāo)    1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式與使用方法略，以下簡稱同略。）    （1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=

55、（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%。    （2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（同略）    2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）    3.資本金到位額    不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率    如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。    4.境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額    如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額

56、不實(shí)或者有誤等問題，應(yīng)進(jìn)一步審核、分析。    5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額    非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入50%；    生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入50%。    如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。    6.借款利息    分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）

57、借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。    7.出口銷售毛利率    出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。    按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查。    8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率    資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)

58、）原賬面價值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。    如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。    9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例    關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。    如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。    10.關(guān)聯(lián)采購比率    關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%。&#

59、160;   本比值重點(diǎn)分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。    11.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額    要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。    12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額    應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。    13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額    如

60、果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。    14.關(guān)聯(lián)銷售比率    關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%。    如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析。    15.關(guān)聯(lián)采購變動率    關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%。    本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是

61、否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。    16.關(guān)聯(lián)銷售變動率    關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%。    如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。    （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析    1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析    重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如

62、關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。    2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析    重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)

63、讓定價避稅嫌疑。    3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析    重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。    4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析    重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)

64、聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。    5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析    重點(diǎn)分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

65、    四、印花稅評估分析指標(biāo)與使用方法    （一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù)    印花稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計稅收入)×100%。本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例與其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。    （二）印花稅同步增長系數(shù)  &

66、#160; 印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：    應(yīng)納稅額增長率= (本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額 ×100%。主營業(yè)務(wù)收入增長率=(本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額×100% 。    本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步

67、增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。    （三）綜合審核分析    1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。    2.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。    3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合

68、同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。    4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。    5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以與其他影響印花稅納稅的情況進(jìn)行調(diào)查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。    6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額時是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。    7.審核營業(yè)稅納稅申報表中申報項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。    8.實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。    9.根據(jù) “利潤表”中“財務(wù)費(fèi)用”以與“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項(xiàng)目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。&