文獻綜述報告(2)

1、企業(yè)審計質(zhì)量影響因素文獻綜述專 業(yè)：學生姓名：文獻綜述審計質(zhì)量不論是對審計人員、審計機構(gòu)、被審計企業(yè)還是政府和社會來說都具有著十 分重要的意義。如果審計人員對于企業(yè)的審計出現(xiàn)了嚴重的失實或者是重大的疏漏，就會嚴重損害投資者的合法權(quán)益和社會公眾的利益，就會嚴重干擾資本市場的有效運轉(zhuǎn)，就會弱化政府對于經(jīng)濟的調(diào)控職能，就會影響國家的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟的健康運轉(zhuǎn)，同時也會動搖審計人員賴以生存的信用基礎(chǔ)以及審計機構(gòu)的信用。這些年以來隨著企業(yè)審計重要性的不斷凸顯，國內(nèi)外學者對于審計質(zhì)量影響因素的研究也多了起來。通過對相關(guān)國內(nèi)外文獻的研究，本文發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)審計質(zhì)量的因素總體來看可以分為三個方面：一是環(huán)境方面的因

2、素；二是技術(shù)及操作方面的因素；三是企業(yè)自身方面的因素。本文在這里將從這些方面 進行綜述性研究。一、影響企業(yè)審計質(zhì)量的環(huán)境因素關(guān)于影響企業(yè)審計質(zhì)量的環(huán)境因素，可以歸結(jié)為審計市場的環(huán)境、行業(yè)制度和法規(guī)等 方面。在審計市場的環(huán)境方面，呂鵬、陳小悅（2005）在有限責任制、無限責任制與審計 質(zhì)量：一個博弈的視角一文中通過研究發(fā)現(xiàn)當審計市場中買方具有很強的市場勢力的情 況之下，將注冊會計師承擔的法律責任從有限責任制強制地變?yōu)闊o限責任制，并不能改變審計師的審計質(zhì)量。在我國審計市場結(jié)構(gòu)既定的背景下，會計師事務(wù)所不斷改進審計技術(shù)， 能夠顯著提高審計質(zhì)量。加強法制建設(shè)，提高司法系統(tǒng)對投資者的保護力度也是提高審計

3、 質(zhì)量的一個重要措施。影響審計質(zhì)量的行業(yè)制度和法規(guī)主要的包括審計體制、審計準則和法規(guī)以及審計收費 這三個方面。在審計收費方面 Copley （ 1994）在the Large Audit Firm FeePremium : A Case of Selectivity.Bias Journal of Accou nting一文中通過實證研究證明審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，即會計公司和注冊會計師提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量越好 審計收費就越高。但過高的審計費用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的會計公司由此可能降 低審計質(zhì)量。在審計制度方面伍中信、曹越（2007）在產(chǎn)權(quán)保護“、三域”秩序與審計 信息真實

4、性一文中認為審計域秩序?qū)Ξa(chǎn)權(quán)域秩序的偏離是審計信息先天性失真的根本原 因，審計制度對審計域秩序的偏離引致的規(guī)則性失真是審計信息現(xiàn)實性失真的主要根源。 張娟、黃志忠、李明輝（2011）在簽字注冊會計師強制輪換制度提高了審計質(zhì)量嗎一一 基于中國上市公司的實證研究一文中則認為我國簽字注冊會計師強制輪換制度總體上 沒有顯著提高審計質(zhì)量。在審計法律方面劉峰、周福源（2007）在國際四大意味著高審計質(zhì)量嗎基于會計穩(wěn)健性角度的檢驗一文中認為法律風險決定審計質(zhì)量。葉建芳、陳輝發(fā)、蔣義宏（2010）在法律淵源、投資者保護與審計質(zhì)量一文中則以全球 38個 主要股票市場2000至2007年間199667個觀測值為研

5、究樣本，發(fā)現(xiàn)在全球范圍內(nèi)，英美 法系國家（地區(qū)）股票市場上市公司整體審計質(zhì)量顯著高于大陸法系國家（地區(qū)） 。二、影響企業(yè)審計質(zhì)量的技術(shù)及操作因素影響企業(yè)審計質(zhì)量的技術(shù)及操作因素集中的表現(xiàn)在會計師事務(wù)所和審計從業(yè)人員這 兩個方面。首先讓我們來看會計師事務(wù)所方面的影響。有學者研究了會計師事務(wù)所的規(guī)模與企業(yè)審計質(zhì)量的關(guān)系。如DeA ngelo（1981）在Auditor Size and Audit Quality 一文中認為，事務(wù)所規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|(zhì)量的高低；事務(wù)所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關(guān)系的準租占事務(wù)所整個準租總和的比重越小，該事務(wù)所以機會主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期 的審計質(zhì)量就越

6、高。Nichols&Smith（1983） 在Predicti ngAuditQualificatio nWith Finan cial a nd Market Variables一文中，Simu nic&Stei n（1987）在an Exam in ati on of AuditReport ing for Acco un ti ng Prin ciples Chan ges> 一文中， 將會計師事務(wù)所劃分為前十大與非十大兩類通過研究發(fā)現(xiàn)前者更能發(fā)現(xiàn)盈余管理情況以 此證明前十大事務(wù)所的審計質(zhì)量更高。而我國學者姜巍、樊心月（2006）在上市公司審計質(zhì)量影響因素的實證分析

7、一文中以2004年我國的滬深A(yù)股上市公司為樣本，對我國上市公司審計質(zhì)量的影響因素進行了實證分析，他們認為審計事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量顯著 負相關(guān)。有學者研究了會計師事務(wù)所的聲譽與企業(yè)審計質(zhì)量之間的關(guān)系，如RichardB.Carter（1998）在The Ralation BetweenAudit Quality and Auditors'fees一文中通過實證研究指出可以用事務(wù)所聲譽來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低。具有較高聲譽的事務(wù)所一旦發(fā)生審計失敗所付出的代價包括失去現(xiàn)有客戶以及與之聯(lián)系的準租失去憑借聲譽收取 較高審計費用的能力更大。因此它們更有動機保持較高的審計質(zhì)量。Mark L.Defo

8、nd（1998） 在Auditor Changes and DiscretionaryAccruals一文中的研究結(jié)論卻認為，只采用會計師事務(wù)所規(guī)模品牌、聲譽、行業(yè)專長、獨立性等這些指標來單獨作為衡量審計質(zhì)量的 標準都不夠理想，將這些指標結(jié)合起來則能夠更好地衡量審計量。還有學者研究了會計師 事務(wù)所的任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，如我國學者劉啟亮（2006）在事務(wù)所任期與審計 質(zhì)量來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)一文中以我國證券市場19982004年的上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，在控制了其他變量的影響后，事務(wù)所任期與審計質(zhì)量（即盈余管理空間）顯著負相關(guān)，即隨著事務(wù)所任期的延長，上市公司盈余管理的空間越來越大

9、，審計質(zhì)量越來越差；并且相對于長事務(wù)所任期（5年以上）而言，短事務(wù)所任期（5年）里盈 余管理的增長幅度更大。再就是有學者研究了會計師事務(wù)所并購與企業(yè)審計質(zhì)量的關(guān)系， 如曾亞敏、張俊生（2010）在會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響 一文中以中國2006 年以來的8起重要的會計師事務(wù)所合并案為研究對象，分析事務(wù)所合并對409家客戶審計 質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所合并完成后，客戶企業(yè)的可控性應(yīng)計顯著下降， 盈余信息 含量顯著提高。這意味著事務(wù)所的合并有助于提高審計質(zhì)量。其次讓我們來看審計從業(yè)人員方面的影響。如王映美、許慧萍（2006）在注冊會計 師審計質(zhì)量影響因素與對策一文中，認為注冊會計師的工作

10、態(tài)度、執(zhí)業(yè)能力和風險意識 對企業(yè)審計質(zhì)量具有十分重要的影響。雷光勇、劉丹（2006）在獨立審計質(zhì)量影響因素 分析一文中考查了審計師專業(yè)勝任能力， 審計師工作強度以及審計收費三個角度，進行實際調(diào)查分析，考察這三個因素對獨立審計質(zhì)量的影響。得出結(jié)論：審計師的專業(yè)勝任能力直接影響審計質(zhì)量，高強度審計工作卻是嚴重影響審計服務(wù)質(zhì)量的主要因素之一，審計收費的高低可以作為衡量審計質(zhì)量的一個信號，即審計收費水平越高，審計質(zhì)量越高。三、影響企業(yè)審計質(zhì)量的企業(yè)自身因素企業(yè)自身對于企業(yè)審計質(zhì)量的影響也是十分的明顯的。 如有的學者研究了公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)審計質(zhì)量的影響。Chow （1982）、Watts&Zi

11、mmerman（ 1983）在QualifiedAuditOpinions and Auditor Switchin一文中的研究認為，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離， 管理當局有錯報財務(wù)結(jié)果的動機，作為股東利益的代表董事會有責任防止和發(fā)現(xiàn)管理當局 的這種財務(wù)報告行為。然而由于董事會的不同特征，在提高財務(wù)報告質(zhì)量、選擇會計師事 務(wù)所、提高審計報告的質(zhì)量等方面的作用不同。余宇瑩、劉啟亮（2007）在公司治理系 統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎？一文中的研究發(fā)現(xiàn)，公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空 間越小，審計質(zhì)量越高；在正向盈余管理中，公司治理系統(tǒng)越好，越能抑制管理當局操縱 利潤增加的行為；在負向盈余管理中，公司

12、治理系統(tǒng)的好壞則并不影響管理當局操縱利潤 減少的行為。除此之外，還有的學者研究了企業(yè)的風險程度對企業(yè)審計質(zhì)量的影響，如我國學者方軍雄、洪劍峭、李若山（2004）在我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究：發(fā)現(xiàn) 和啟示一文中通過研究公司出現(xiàn)首次凈虧損時審計師的表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)雖然“大所”在首度虧損這個高風險領(lǐng)域體現(xiàn)出來的專業(yè)勝任能力和獨立性高于“小所”，但是“大所”是否擁有明顯優(yōu)勢卻依然并不明確。審計師在出具審計意見時非常關(guān)注客戶的風險程度。越是出現(xiàn)虧損、被他人提起訴訟、股東占款比重和資產(chǎn)負債率越高，被出具“非標”的可能性 越大。再就是有的學者研究了企業(yè)客戶資源的控制權(quán)與企業(yè)審計質(zhì)量的影響。如我國學者王少飛、唐松、李增泉、姜蕾（2010）在盈余管理、事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬與審計質(zhì)量來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù) 一文中通過對比簽字審計師離開事務(wù)所并帶走客戶的公司與簽字審計師離開事務(wù)所沒有帶走客戶的公司后，發(fā)現(xiàn)在審計師“跳槽”之前,公司的盈余管理越強，越會跟隨審計師到新的事務(wù)所，表明客戶資源的控制權(quán)歸審計師而 非事務(wù)所所有。并且還發(fā)現(xiàn)，這類公司在審計師變更前的審計質(zhì)量更差。四、結(jié)束語總之，通過研究我們