工程結算審計案例分析報告

1、工程結算審計案例分析一、項目背景某研究所科研試驗配套綜合樓工程,建筑面積8968.95m2 , 其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層， 建筑高度19.8米，樁基礎，包含科研、試驗、聯(lián)調(diào)、庫房、辦 公等主體結構、屋面工程、室內(nèi)外裝飾（不含室內(nèi)橡膠地板、 外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑 鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設時間為：2008 年05月一2009年03月，本項目結算審核結果為：總造價 14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14 丿元。二、案例分析（一）審計過程1、整理送審資

2、料對建設單位的送審資料進行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收 集整理了以下資料：招標文件、招標答疑文件、圖紙會審記 錄、施工單位投標文件、建筑工程施工合同、施工組織設計、 預應力工程施工方案、設計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收 記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關的文件 ；2、熟悉并甄別送審資料根據(jù)建設單位的要求對上述送審資料進行熟悉，然后進行甄 別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重 點分析與審核，對與造價無關的資料如：預應力工程施工方 案、開、竣工報告（建設單位明確表示不追究工期延誤的責 任），作為備查資料留用；3、現(xiàn)

3、場踏勘根據(jù)上述送審資料及對項目的了解 ，同建設單位及施工單位 一起對施工現(xiàn)場進行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容 是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄 單，作為審計依據(jù)；4、計算工程量、確定初審造價按照有關行規(guī)、法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進行 工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設計變更 單的真實性與關聯(lián)性，從而確定初審結果；5、核對工程量與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核 實記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證 單，組織參與本項目的各個單位如建設單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負責人等以協(xié)調(diào)會的形式進行溝通與核實，又以書面形式通

4、知建設單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告 、地基驗槽記錄、施工日志 等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填 寫工程量核實記錄單；6、確定工程審定價根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行工程結 算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格,按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價 格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類 似于變更工程的價格,采取與合同包干價中相同取費費率標準 進行重新組價,并在雙方認可的結算書上簽字形成初審結果；7、形成審核結果將初審結果報建設單位復核，同時填寫 建設工程造價內(nèi)審

5、確認表”。對建設單位及內(nèi)部復核的意見進行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設單位、施工單位、咨詢單位三方在建筑工 程造價編審確認表”上簽字蓋章,并出具咨詢報告。（二）審計發(fā)現(xiàn)1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，女口：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間 紙盒及烘手器等；2、合同第六、23.2（ 1）條約定合同價款的風險范圍包括“王程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在 10%以 內(nèi)”針對此條施工單位不主張標底多算的扣減，只主張少 算的增加，而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式 ；3、 投標報價與結算報價計價方式不統(tǒng)一，投標報價按清單 計價，而合同約定合同外變更及

6、簽證按定額計價；4、 施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒 有相應的記錄或是簽證,竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻 體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認。三、審計評析通過對本項目的結算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設單位對整個項目的 造價控制相當?shù)轿?，比如?、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費（見合同第六、23.2 （1）條），為審核工作減少了爭議與分 歧；2、 在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第 六、23.3條），使審核工作有據(jù)可查，有章可循；3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設單位代表簽字比較靈活但不失原 則；4、 建設單位相關部門在整個審核過程中的立場分明，從而 保證

7、了審核工作的公平、公正與合理。四、審計建議本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠遠大于常規(guī)的5%-10%，分析原因并總結體會與建 議如下供建設單位及同行參考：（一）、招投標階段1、對工程量清單進行審核，給施工單位減少索賠機會工程量清單是所有投標人投標報價最重要的依據(jù)，其項目特征的描述與數(shù)量的準確直接影響本項目的投標報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2（ 1）條約定合同 價款風險范圍包括“王程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施 工圖誤差在10%以內(nèi)”而本工程工程量清單存在嚴重的漏 項和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎的鋼筋籠（漏項）及預應 力鋼筋工程量（錯誤

8、），僅預應力鋼筋工程在結算時就增加了23.18萬元。針對此種問題，建議建設單位先對工程量清單進行審核，可 以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進行核對，以最大程度保 證工程量清單的準確性（包括工程量及項目特征的描述），然后再 對招標控制價（攔標價或標底價）進行審核，可以把造價控制 在招投標階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單 位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正 意義上的包干；2、對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次 或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件本項目在招標階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料

9、的 價格，這些價格比施工單位投標時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92%，是本次結 算增加費用比例較大的。為此建議建設單位在招投標階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標時一致，就可以合理控制合同外的增加費用；3、對施工單位的投標報價進行清標，不給施工單位留下增 加合同外費用的伏筆本項目的屋面工程（級防水）在建設單位提供的工程量清 單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2 厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（H級防水）、陶粒找坡層、40

10、厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位 報價僅105元/m2 （綜合單價），遠遠低于武漢市當時的市場 價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防 水和保溫隔熱效果更好為由建議建設單位將陶粒找坡層變更成 現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更 成三元乙丙橡膠及 SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚 等，最終建設單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合 同外變更增加費用的11.18% ;另有因預應力鋼筋的工程量嚴重 少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很 高，致使結算時此項目增加費用的比例也很大。針對此種現(xiàn)象，建議建設單位在施工單位中標后由

11、咨詢公司 對其投標報價進行清標”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象 要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工 過程中以聯(lián)系函的方式、以建設單位利益為名譽進行建議或變 更等來達到低價進高價出的目的。（二）、簽訂合同階段施工合同條款的字斟句酌對項目結算造價的增加與否起著關 鍵作用。本項目合同第六、23.2（ 1）條約定“設計變更等按 實際發(fā)生工程量乘以定額直接費（含主材及人工費調(diào)整差值） 后另取10%綜合費率”僅此一條就有三個問題給結算帶來 相當大的難度：1、 此條款針對的內(nèi)容僅僅是設計變更的計價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項目 沒有約定。在結算時施工

12、單位認為室外工程不屬于設計變更則 要求按市政工程計算，且應脫離合同另外計取各項費用 。但從 專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體 工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結算了，但給結算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同 外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增 加費用的16.97%。建議建設單位在簽訂合同時把 設計變更”改為 合同外增加項 目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設置預留金，使合同外 增加費用占的比例控制在常規(guī)中；2、 此條款約定了主材及人工費允許調(diào)整差值即價差，但調(diào) 整差值的標準沒有約定，是參照原投標時的價格還是參照變更

13、當期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當 年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格,則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當期信息價執(zhí)行；3、計價方式有誤，使變更增減的標準不統(tǒng)一。本項目招投 標時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令 第311號第九條規(guī)定 建設工程計價方式可采用工程量清單計價 辦法或定額計價辦法，并根據(jù)有關法律、法規(guī)規(guī)定在招標文件 中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。針對此類合同文字問題建議建設單位在簽訂合同時字斟句酌 并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的

14、角度對合 同條款尤其是專用條款進行仔細推敲與斟酌，不為結算留隱 患，從而規(guī)避爭議、歧義與風險。（三）、施工階段1、辦理簽證資料時說清事實，標明時間，為結算爭取有力 的依據(jù)現(xiàn)場簽證是證明施工過程和實事 ，但并不是每一份簽證都會 引起費用的增加，要分清是哪一方的責任引起的簽證 ，因而簽 證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字 資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標注墻體， 而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆 除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆 除的但都沒有相應的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算 拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則

15、應從原合同中將此部 分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進行推敲，雖然最終解決 辦法只能以現(xiàn)場簽證為準，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉 及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。對此類問題建議監(jiān)理單位及建設單位現(xiàn)場代表在簽字時把實 事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結算時由專業(yè)人員 根據(jù)簽證的實際情況來判斷是否應該調(diào)整費用；2、熟悉招投標文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生建設單位現(xiàn)場代表應充分了解并熟悉招投標文件。招標文件 上有一些建設單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標文件中施工單位可能也會對建設單位進行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進行簽證申 請，如果

16、不熟悉招投標文件，則會簽批不應發(fā)生費用的簽證， 結算時就不好再控制費用了 ，比如本項目中23號簽證是施工單 位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達標將鋼筋制作區(qū)遷移到場 外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運費，在招標文件第7頁第條明 確了投標人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導致的索賠或工期延長申請將不 被批準”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設單位 現(xiàn)場代表簽字認可了這一申請，還將費用明確（按貳萬元包干 計?。８鶕?jù)國家財政部建設部文件 （財建2004】369號文件 第十五條規(guī)定“凡由發(fā)、承包雙方授權的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽 證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應在工程竣工結算 中如實辦理，因此，在結算中對此類簽證只能合理計取 ；3、圖紙變更或簽證頻繁時，應收集相關的記錄與完整的資 料本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8 月份（結施）、2007年12月（結施修）、2008年5月（建