管理會計_第三章_變動成本計算_變動成本法ppt課件

1、第三章第三章 變動成本法變動成本法 （ Variable Costing）【學(xué)習(xí)目的與要求】【學(xué)習(xí)目的與要求】 了解完全成本法下與變動成本法下了解完全成本法下與變動成本法下成本的分類；掌握變動成本法計算及成本的分類；掌握變動成本法計算及其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動成本法在我國企業(yè)因，一般了解變動成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用情況。的應(yīng)用情況。【主要內(nèi)容】【主要內(nèi)容】第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較第三節(jié)第三節(jié)

2、 變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用【本章重點】【本章重點】1、變動成本法概念、變動成本法概念2、變動成本法與完全成本法的區(qū)別、變動成本法與完全成本法的區(qū)別3、兩種成本法期間損益計算及其差異、兩種成本法期間損益計算及其差異分析分析一、變動成本法的涵義一、變動成本法的涵義 變動成本計算法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本計算”（Direct costing），或“邊際成本計算”（Marginal costing是將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由

3、當(dāng)期收益中予以補償?shù)囊环N成本計算方法。 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法的原理變動成本法的原理完全成本計算法完全成本計算法Absorption Costing） 亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用變動性的制造費用和固定性制造費用全部計入到產(chǎn)品成本。變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區(qū)別v：（要求理解，選擇題常出）v一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同v安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；v變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益

4、表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。v兩者相比較v（變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費用從目前來看，這兩 種方法并不能相互代替，而是同時使用。產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 直接人工直接人工 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 完全成本法完全成本法 直接材料產(chǎn)品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 變動成本法期間成本期間成本期間成本期間成本變動性制造費用固定性制造費用二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成、產(chǎn)品成本的構(gòu)成 2

5、、產(chǎn)品成本的特征、產(chǎn)品成本的特征與產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)與產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)與產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動直接相關(guān)與產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動直接相關(guān) 直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本三、期間成本的構(gòu)成和特征三、期間成本的構(gòu)成和特征1、期間成本的構(gòu)成、期間成本的構(gòu)成 2、期間成本的特征、期間成本的特征與生產(chǎn)經(jīng)營、銷售能力的形成和維護(hù)相關(guān)與生產(chǎn)經(jīng)營、銷售能力的形成和維護(hù)相關(guān)與期間相關(guān)與期間相關(guān) 期間成本期間成本固定性制造費用固定性制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻(xiàn)總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻(xiàn)式利潤表） 四

6、、期間損益的確定四、期間損益的確定變動性生產(chǎn)成本變動性生產(chǎn)成本變動性銷售及管變動性銷售及管理費用理費用 固定性制造固定性制造費用費用固定性銷售固定性銷售及管理費用及管理費用 也稱“貢獻(xiàn)毛益或“創(chuàng)利額是指產(chǎn)品銷售收入超過其變動成本的余額。其有三種表現(xiàn)形式： 單位邊際貢獻(xiàn)銷售單價單位變動成本 邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額變動成本總額 單位邊際貢獻(xiàn)銷售量 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額100 單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價100邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) (Contribution Margin) 邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用 邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤三者的關(guān)系如下：邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤三者的關(guān)系如下：

7、 邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤 邊際貢獻(xiàn)不等于利潤，但與利潤有關(guān)。邊際貢獻(xiàn)不等于利潤，但與利潤有關(guān)。 邊際貢獻(xiàn)首先補償固定成本；然后，提供利潤。邊際貢獻(xiàn)首先補償固定成本；然后，提供利潤。 邊際貢獻(xiàn)反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利邊際貢獻(xiàn)反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利潤作出多大的貢獻(xiàn)。潤作出多大的貢獻(xiàn)。第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與變動成本法與 完全成本法的比較完全成本法的比較一、提供信息的用途不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同五、期間損益計算不同一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同v變動成本計算為企業(yè)內(nèi)

8、部管理者的預(yù)測、決策工作提供信息。v完全成本計算為企業(yè)對外提供財務(wù)報告和納稅申報的需要。二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同成成 本本變動變動成本成本固定固定成本成本變動性生變動性生產(chǎn)成本產(chǎn)成本變動性銷變動性銷售及行政售及行政管理費管理費直接材料費直接材料費直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用固定性銷售費用固定性銷售費用及行政管理費用及行政管理費用成成 本本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本非生非生產(chǎn)成產(chǎn)成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法按性態(tài)按性態(tài)按經(jīng)濟(jì)用途按經(jīng)濟(jì)

9、用途三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 直接人工直接人工 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 完全成本法完全成本法 直接材料產(chǎn)品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 變動成本法期間成本期間成本期間成本期間成本變動性制造費用固定性制造費用重點：【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。成 本 項 目單位產(chǎn)品成本總 成 本直接材料直接人工變動性

10、制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合計23,000【解】完全成本法：單位產(chǎn)品成本20060202,000/50 320元/件 期間成本4,0003,000 7,000元變動成本法： 單位產(chǎn)品成本2006020 280元/件 期間成本4,0003,0002,000 9,000元四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同v在變動成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品存貨系按前述產(chǎn)品成本的“口徑進(jìn)行計價，即以變動成本為計價標(biāo)準(zhǔn)。v完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進(jìn)行計價。v變動成本法存貨計價小

11、于完全成本法存貨計價。v【例2】上例中，月末結(jié)存的10件產(chǎn)品。v完全成本法10件存貨的成本103203,200元v變動成本法10件存貨的成本102802,800元v 五、期間損益計算不同五、期間損益計算不同v 損益計算程序不同v 損益計算結(jié)果有可能不同損益計算程序不同損益計算程序不同 變動成本法 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻(xiàn)總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻(xiàn)式利潤表） 完全成本法 銷售收入總額減：全部銷售成本得：銷售毛利減：銷售及管理費用得：稅前利潤 （職能式利潤表） l固定性制造費用 固定性銷售及管理費用 l變動性生產(chǎn)成本變動性銷售及管理費用 有余力的同學(xué)參考：【

12、例3】某企業(yè)本年經(jīng)營A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,000件。該產(chǎn)品單位售價20元，單位直接材料費4元，單位直接人工費5元，單位變動性制造費用3元，單位變動性銷售與管理費用2元。全年固定性制造費用150,000元，全年固定性銷售與管理費90,000元。要求：分別用兩種方法計算企業(yè)本年利潤總額。 項項 目目金金 額額銷銷 售售 收收 入入 50,000201,000,000(-)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 12(4+5+3)（1）期初存貨）期初存貨（2）本期生產(chǎn)成本）本期生產(chǎn)成本 50,000 12（3）期末存貨）期末存貨 小小 計計(1)+(2)-(3)0600,0000600,000(

13、-)變動性銷售及管理費用變動性銷售及管理費用2100,000邊邊 際際 貢貢 獻(xiàn)獻(xiàn)300,000(-)固定成本固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用150,000 90,000稅稅 前前 利利 潤潤60,000變動成本法變動成本法項項 目目金金 額額 銷銷 售售 收收 入入 50,000201,000,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本15(4+5+3+150,000/50,000) (1) 期初存貨期初存貨 (2) 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 50,000 15 (3)期末存貨期末存貨 小小 計計(1)+(2)-(3)0750,000 0750,0

14、00 銷銷 售售 毛毛 利利250,000銷售及管理費用（銷售及管理費用（50,000 2+90,000）190,000 稅稅 前前 利利 潤潤 60,000完全成本法完全成本法損益計算結(jié)果可能不同損益計算結(jié)果可能不同 由于兩種成本計算方法對固定性制造費用的處理方式不同，從而使兩種方法當(dāng)期扣除的固定性制造費用的數(shù)額可能不等，并最終導(dǎo)致兩種成本計算法所確定的期間損益可能是不相等。產(chǎn)量銷量，且沒有期初和期末存貨時，兩種成本法損益計算結(jié)果一致；產(chǎn)量銷量，完全成本法下?lián)p益變動成本法下?lián)p益產(chǎn)量銷量，完全成本法下?lián)p益變動成本法下?lián)p益例4【例【例4 4】某企業(yè)經(jīng)營】某企業(yè)經(jīng)營A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，2000200

15、0年至年至20192019年連續(xù)三年年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費用資料如下：的產(chǎn)銷量及成本、費用資料如下：項項 目目20002000年年20192019年年20192019年年期初存量期初存量0 0300300100100本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量150015001200120010001000本期銷售量本期銷售量120012001400140010001000期末存貨量期末存貨量300300100100100100 A產(chǎn)品單位售價50元，單位變動性生產(chǎn)成本20元，單位變動性銷售與管理費用4元，全年固定性制造費用18,000元，全年固定性銷售與管理費用5,000元。存貨計價采用先進(jìn)先出法。要求：分別

16、用兩種成本計算法計算企業(yè)三年的利潤，并分析說明不同成本計算法利潤差異產(chǎn)生的原因。項項 目目2000年年2019年年2019年年銷銷 售售 收收 入入5060,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本20 （1）期初存貨）期初存貨 （2）本期生產(chǎn)成本）本期生產(chǎn)成本 （3）期末存貨）期末存貨 小小 計計(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000變動性銷售及管理費用變動性銷售及管理費用44,8005,6004,000邊邊 際際 貢貢 獻(xiàn)獻(xiàn)31,20036,40026,000固

17、定成本固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用18,0005,00018,0005,00018,0005,000稅稅 前前 利利 潤潤8,20013,4003,00020002019年變動成本法的收益表年變動成本法的收益表20002019年完全成本法的收益表年完全成本法的收益表項項 目目20002000年年20192019年年20192019年年銷售收入銷售收入505060,00060,00070,00070,00050,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 (1) (1) 期初存貨期初存貨 (2) (2) 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 (3)

18、(3)期末存貨期末存貨 小小 計計(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 048,00048,000 9,600 9,60038,40038,4009,6009,60042,00042,000 3,500 3,50048,10048,100 3,500 3,50038,00038,000 3,800 3,80037,70037,700銷銷 售售 毛毛 利利21,60021,60021,90021,90012,30012,300銷售及管理費用銷售及管理費用9,8009,80010,60010,600 9,000 9,000稅稅 前前 利利 潤潤11,80011,80011,30011,3

19、00 3,300 3,300 注注 2000 2000年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本202018,000/1,50018,000/1,5003232元元/ /件件 20192019年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本202018,000/1,20018,000/1,2003535元元/ /件件 20192019年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本202018,000/1,00018,000/1,0003838元元/ /件件關(guān)鍵的對比表v固定性制造費用的處理項項 目目2000年年銷售收入銷售收入 1200件件5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 20 (1)期初存貨期初存貨(0

20、) (2)本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(1500件件) (3)期末存貨期末存貨(300件件) 小小 計計(1)+(2)-(3)030,000 6,00024,000變動性銷售及管理費用變動性銷售及管理費用4 4,800邊邊 際際 貢貢 獻(xiàn)獻(xiàn)31,200固定成本固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用18,000 5,000稅稅 前前 利利 潤潤 8,200項項 目目2000年年銷售收入銷售收入1200件件5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本32 (1) 期初存貨期初存貨(2) 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(1500件件) (3) 期末存貨期末存貨(3

21、00件件) 小小 計計(1)+(2)-(3)048,000 9,60038,400銷銷 售售 毛毛 利利21,600銷售及管理費用銷售及管理費用9,800稅稅 前前 利利 潤潤11,800變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法 變動成本法固定性變動成本法固定性制造費用制造費用18,000當(dāng)期全當(dāng)期全額扣除額扣除完全成本法計入當(dāng)期固定性制造費用：18,000期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費用3,600元(30018,000/1,500)14,400元兩者相差3600元，即利潤差項項 目目2019年年銷售收入銷售收入 1400件件5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 20 (1)期初存貨期

22、初存貨(300件件) (2)本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(1200件件) (3)期末存貨期末存貨(100件件) 小小 計計(1)+(2)-(3) 6,00024,000 2,00028,000變動性銷售及管理費用變動性銷售及管理費用4 5,600邊邊 際際 貢貢 獻(xiàn)獻(xiàn) 36,400固定成本固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用18,000 5,000稅稅 前前 利利 潤潤13,400項項 目目2019年年銷售收入銷售收入1400件件5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1) 期初存貨期初存貨(300件件32 ) (2) 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本

23、(1200件件35) (3) 期末存貨期末存貨(100件件35 ) 小小 計計(1)+(2)-(3)9,60042,000 3,50048,100銷銷 售售 毛毛 利利21,900銷售及管理費用銷售及管理費用 10,600稅稅 前前 利利 潤潤 11,300完全成本法計入當(dāng)期的固定性制造費用為20190元，即：上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期300件存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費用3,600元本期 生產(chǎn)1200件負(fù)擔(dān)的部分18,000元期末存貨100件負(fù)擔(dān)部分1500元(10018000/1200)兩者相差2100元，即利潤差固定性制造費用固定性制造費用18000元當(dāng)期全元當(dāng)期全額扣除額扣除變動成本法變動成本法完全成本法

24、完全成本法第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點一、變動成本計算法的優(yōu)點二、變動成本計算法的缺點一、變動成本計算法的優(yōu)點重點）一、變動成本計算法的優(yōu)點重點）1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息，關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息，為企業(yè)預(yù)測與決策活動提供科學(xué)依據(jù)為企業(yè)預(yù)測與決策活動提供科學(xué)依據(jù)利潤利潤=銷售量（單位售價銷售量（單位售價-單位變動成本）單位變動成本）-固定成本固定成本 =銷售量產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)銷售量產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本固定成本 =邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額-

25、固定成本固定成本預(yù)測成本、目標(biāo)利潤、保本點、保利點預(yù)測成本、目標(biāo)利潤、保本點、保利點提供盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險信息提供盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險信息2、便于成本控制和業(yè)績評價 變動生產(chǎn)銷售成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)銷售部門的工作業(yè)績，完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)即可控成本）。故可作為評價和考核生產(chǎn)部門業(yè)績的依據(jù)。而在成本控制方面，由于變動成本總額隨產(chǎn)銷量變動而變動，其成本控制的方向應(yīng)該是控制單位成本的耗費，可以通過事前制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常成本控制。 固定生產(chǎn)成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績評價與考核部分，而應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。由于固定成本總額與產(chǎn)量沒有直接關(guān)系

26、，成本控制方向應(yīng)為控制總額，即通過事先制訂費用預(yù)算的辦法進(jìn)行控制。 3、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn) 采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。 重點內(nèi)容：【例5】企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產(chǎn)為4,500件，銷售量為5,000件。該產(chǎn)品單位售價40元，單位變動性生產(chǎn)成本15元，單位變動性銷售與管理費用8元，全年固定性制造費用45,000元

27、，全年固定性銷售與管理費用14,000元。試用兩種成本計算法計算企業(yè)兩年的利潤。解：變動成本法：第一年利潤=銷售量(單位售價-單位變動成本)-固定成本 =銷售量產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本 =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000) =17,500(元)第二年利潤=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000) =26,000(元)完全成本法：第一年利潤=銷售量單價-銷售成本-銷售及管理費 =4,50040-4,50024-(4,5008+14,000) =180,000-108,000-50,000 =22,000元）或第一年利潤=變動成本法的利潤數(shù)額+兩者利

28、潤差異 =17,500+50045,000/5,000 =22,000(元)第二年利潤=5,00040-(50024+4,50025)- -(5,0008+14,000) =21,500元）或第二年利潤=26,000-50045,000/5,000 =21,500元）單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本=15+45,000/5,000單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本=15+45,000/4,5004、可簡化成本計算工作、可簡化成本計算工作 由于變動成本法將固定性制造費用作為期由于變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，從當(dāng)期收益中扣除，故可以避免固定間成本，從當(dāng)期收益中扣除，故可以避免固定性制造費用分?jǐn)偣ぷ髦械闹?/p>

29、觀隨意性。性制造費用分?jǐn)偣ぷ髦械闹饔^隨意性。二、變動成本計算法的缺點二、變動成本計算法的缺點1、不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求、不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求2、按成本性態(tài)分類具有一定假設(shè)性、按成本性態(tài)分類具有一定假設(shè)性3、不能適應(yīng)長期決策需要、不能適應(yīng)長期決策需要第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用一、一、“雙軌制雙軌制完全成本核算系統(tǒng)完全成本核算系統(tǒng)變動成本核算系統(tǒng)變動成本核算系統(tǒng)兩套賬平行核算兩套賬平行核算滿足對外報告需要滿足對內(nèi)報告需要 帳戶設(shè)置、期末對產(chǎn)品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務(wù)報告的編制，均采用完全成本法。日常在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面則采用

30、變動成本法二、二、“單軌制單軌制 變動成本計算為基礎(chǔ)的成本計算體系變動成本計算為基礎(chǔ)的成本計算體系 日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；期末對需要按完全成本反映的有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對外報告需要。采用“單軌制理由 與對外編制會計報表相比，企業(yè)內(nèi)部管理是大量的、經(jīng)常性的工作。 可減輕日常核算工作量。 如何建立以變動成本計算為主的統(tǒng)一的成本計算體系1、日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ)、日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ) 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動成本計算法反映，即只包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動成本計算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。直接材料、直接人工和變動性制造費用。 取

31、消取消“制造費用帳戶，增設(shè)幾個帳戶：制造費用帳戶，增設(shè)幾個帳戶：“變動性制造變動性制造費用費用”、“固定性制造費用固定性制造費用”、“變動性銷售與管理費變動性銷售與管理費用用”、“固定性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用”。2、期末調(diào)整、期末調(diào)整 期末，將期末，將“固定性制造費用固定性制造費用” 中應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的中應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的“固定性制造費用固定性制造費用” 結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售成本帳戶的借產(chǎn)品銷售成本帳戶的借方，該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成方，該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費用，期末與品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)

32、產(chǎn)成品帳戶余額一起合計列入資產(chǎn)負(fù)債表的成品帳戶余額一起合計列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨項。項。 變動成本法的利潤調(diào)整為完全成本法的利潤。變動成本法的利潤調(diào)整為完全成本法的利潤。 例例【例【例6】 假定益民機械廠決定從今年假定益民機械廠決定從今年7月份起采用變動成月份起采用變動成本法的本法的“單軌制做法，把日常的成本計算工作建立在變單軌制做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的動成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法會計制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法(即我國的即我國的“制造成本制造成本法法”)編制對外報告的資產(chǎn)負(fù)債表和

33、收益表。編制對外報告的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。 若今年若今年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消件，在生產(chǎn)制造過程中所消 耗的變動生產(chǎn)成本為：耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料直接材料 40,000元元 直接人工直接人工 30,000元元 變動性制造費用變動性制造費用 20,000元元月末完工甲產(chǎn)成品月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品件，在產(chǎn)品200件件(約當(dāng)完工產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品100件件)。月末銷售甲產(chǎn)成品月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價為件，銷售單價為140元，全部元，全部收到貨款。收到貨款。轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷本月

34、售出甲產(chǎn)品600件的變動生產(chǎn)成本總額。件的變動生產(chǎn)成本總額。本月份共發(fā)生固定制造費用本月份共發(fā)生固定制造費用18,000元，固定推銷及管元，固定推銷及管理費用理費用5,000元，均通過銀行存款支付。元，均通過銀行存款支付。將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。銷售成本。將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 要求：要求： 1、將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品、

35、將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品的單位變動成本和固定制造費用分配率。的單位變動成本和固定制造費用分配率。 2、將上述主要會計處理程序編制流徑圖。、將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 3、分別按兩種成本計算方法編制收益表。、分別按兩種成本計算方法編制收益表。1 1編制會計分錄：編制會計分錄：本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,0001,000件，在生產(chǎn)制造過程中所件，在生產(chǎn)制造過程中所消耗的變動生產(chǎn)成本為：消耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料直接材料 40,000 40,000元元 直接人工直接人工 30,000 30,000元元 變動性制造費用變動性制造費用 20,000 20,000

36、元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 40,000 貸：直接材料貸：直接材料 40,000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 30,000 貸：直接人工貸：直接人工 30,000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 20,000 貸：變動性制造費用貸：變動性制造費用 20,000月末完工甲產(chǎn)成品月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品件，在產(chǎn)品200件件(約當(dāng)完工約當(dāng)完工產(chǎn)品產(chǎn)品100件件)。單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本b） 變動生產(chǎn)成本總額變動生產(chǎn)成本總額/(產(chǎn)成品件數(shù)在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品件數(shù)在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量) (40,00030,00020,000)/(800100) 100元元/件件 800件的變動生產(chǎn)成本總額件的變動生產(chǎn)

37、成本總額(bx)100800 80,000元元 完工甲產(chǎn)成品完工甲產(chǎn)成品800件的會計分錄：件的會計分錄： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 80,000 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 80,000月末銷售甲產(chǎn)成品月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價為件，銷售單價為140元，全部元，全部收到貨款。收到貨款。 轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動生產(chǎn)成本總額。件的變動生產(chǎn)成本總額。本月份共發(fā)生固定制造費用本月份共發(fā)生固定制造費用18,000元，固定推銷及元，固定推銷及管理費用管理費用5,000元，均通過銀行存款支付。元，均通過銀行存款支付。借：銀行存款借：銀行存款 84,000 貸：產(chǎn)品銷售收入貸

38、：產(chǎn)品銷售收入 84,000借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 60,000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 60,000借：固定性制造費用借：固定性制造費用 18,000 固定推銷及管理費用固定推銷及管理費用 5,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23,000將本期已銷售的將本期已銷售的600件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。入銷售成本。固定制造費用分配率固定制造費用分配率 固定制造費用總額（已售產(chǎn)成品數(shù)量固定制造費用總額（已售產(chǎn)成品數(shù)量 期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量）期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量） 18,000(600200100)20元件元件

39、已銷產(chǎn)成品已銷產(chǎn)成品600件應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用件應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用 2060012,000元元 借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 12,000 貸：固定制造費用貸：固定制造費用 12,000將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。借：本年利潤借：本年利潤 5,000 貸：固定推銷及管理費用貸：固定推銷及管理費用 5,000借：本年利潤借：本年利潤 72,000 貸：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)品銷售成本 72,000借：產(chǎn)品銷售收入借：產(chǎn)品銷售收

40、入 84,000 貸：本年利潤貸：本年利潤 84,000會計處理程序流徑圖會計處理程序流徑圖 直接材料 40000 生產(chǎn)成本 40000 80000 30000 20000余:10000 直接人工 30000 30000變動性制造費用 20000 20000 產(chǎn)成品 80000 60000余:20000 產(chǎn)品銷售成本 60000 72000 12000 固定性非制造成本 5000 5000 變動性非制造成本 固定性制造成本 18000 12000 余:6000 本年利潤 72000 84000 5000 余:7000 產(chǎn)品銷售收入 84000 84000 銀行存款 84000 23000余:6

41、1000摘摘 要要金金 額額銷售收入總額（銷售收入總額（140600）變動成本總額（變動成本總額（100600）邊際貢獻(xiàn)總額（）邊際貢獻(xiàn)總額（）固定成本固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用 稅前凈利（）稅前凈利（）84,00060,00024,00023,000 18,000 5,0001,000利潤表利潤表 （按變動成本法編制） 單位：元 利潤表利潤表 （按完全成本法編制）（按完全成本法編制） 單位：單位：元元 摘摘 要要金金 額額銷售收入總額（銷售收入總額（140600）銷售成本銷售成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(10020)9

42、00 期末存貨期末存貨(100+20)300 小計小計銷售毛利（銷售毛利（ ）期間成本（銷售及管理費用）期間成本（銷售及管理費用）稅前凈利（稅前凈利（ ）84,0000108,000 36,00072,00012,0005,0007,000 2019年3月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2019年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2019年該廠積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想

43、方設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2019年卻比2019年下降。案 例 一 經(jīng)理的困惑 乙制藥廠情況則相反，2019年市場不景氣，銷售量比2019年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進(jìn)一步研究。 甲制藥廠工資和制造費用每年分別為288,000元和720,000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。其有關(guān)資料如下表所示。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致。2019年年2019年年銷售收入銷售收入減：銷售成本減：

44、銷售成本 銷售費用（混）銷售費用（混）凈利潤凈利潤庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位：瓶） 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 期初存貨數(shù)期初存貨數(shù) 本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù) 本期銷售數(shù)本期銷售數(shù) 期末存貨數(shù)期末存貨數(shù) 期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品單位售價單位售價單位成本單位成本 其中：其中： 材料（變）材料（變） 工資（固）工資（固） 燃料和動力（變）燃料和動力（變） 制造費用（固）制造費用（固）1,855,0001,272,000 85,000 498,00016,00072,00053,00035,000352474310 2,597,0002,234,162 108,000 254,83835,00050,40074,

45、20011,2003530.1175.71314.40 甲制藥廠利潤表甲制藥廠利潤表2019年年2019年年銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 銷售費用（固）銷售費用（固）凈利潤凈利潤庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品在產(chǎn)品期初存貨數(shù)期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù)期末存貨數(shù)單位售價單位售價單位成本單位成本 其中：其中： 材料（變）材料（變） 工資（固）工資（固） 燃料和動力（變）燃料和動力（變） 制造費用（固）制造費用（固）1,200,0001,080,000 30,000 90,000 10012,00012,000 100 100 90 50

46、 15 10 151,100,000 964,700 30,000 105,300 10013,00011,000 2,100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 乙制藥廠利潤表乙制藥廠利潤表 以上為乙制藥廠的有關(guān)資料，其中工資和制造費用兩年均約為180,000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 通過本案例的分析，你認(rèn)為： 1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？ 2、如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋？

47、 （一基本案情（一基本案情 利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，二車間負(fù)責(zé)人利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)成本活動，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性，財務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成重挫傷了工作積極性，財務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員尋求原因，將采取進(jìn)一步行動。本核算人員尋求原因，將采取進(jìn)一步行動。 利凱工藝制品有限公司自利凱工藝制品有限公司自2019年成立并從事工

48、藝品加工銷年成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以售以來，一向以“重質(zhì)量、守信用在同行中經(jīng)營效果及管理較重質(zhì)量、守信用在同行中經(jīng)營效果及管理較好。近期，公司決定實行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)好。近期，公司決定實行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。根據(jù)三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。案 例 二 利凱工藝制品有限公司業(yè)績考核 材料消耗實行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元；工人工資實行計件工資，計件單價3元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價1元。 當(dāng)月固定

49、資產(chǎn)折舊費8,200元，車間辦公費800元，保險費500元，租賃倉庫費500元，當(dāng)期計劃產(chǎn)量5,000件。 車間實際組織生產(chǎn)時，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2,500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元，領(lǐng)用專用工具刻刀2,400把3,120元，但是在業(yè)績考核中，卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)令人困惑的結(jié)果。 （二分析要點 試用管理會計相關(guān)內(nèi)容分析出這一考核結(jié)果的原因?！舅伎碱}】【思考題】 1、什么是變動成本法？為什么變動、什么是變動成本法？為什么變動成本法中只包括變動生產(chǎn)成本？成本法中只包括變動生產(chǎn)成本？ 2、變動

50、成本法與完全成本法相比有、變動成本法與完全成本法相比有哪些主要區(qū)別？其中最本質(zhì)的區(qū)別是哪些主要區(qū)別？其中最本質(zhì)的區(qū)別是什么？什么？ 3、采用變動成本法和完全成本法所、采用變動成本法和完全成本法所確定的某會計期間利潤是否會產(chǎn)生差確定的某會計期間利潤是否會產(chǎn)生差異？為什么？異？為什么？ 4、變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？、變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？思考題【練習(xí)題】1、已知某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為2000件，銷售量為1800件，期初存貨為零；邊際貢獻(xiàn)率為60；原材料總額為6000元，計件工資總額為4000元，其他變動性制造費用每件0.4元，固定性制造費用總額2000元，變動

51、性銷售與管理費用每件0.2元，固定性銷售與管理費用總額為300元。 要求：（1根據(jù)給定的邊際貢獻(xiàn)率確定售價。（2按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本。（3按兩種成本法編制利潤表。（4說明兩種成本法計算的利潤不同的原因。2、某企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品，2019年和2019年的生產(chǎn)量分別為17萬件和14萬件，銷售量分別為14萬件和16萬件，存貨計價采取“先進(jìn)先出法”。該企業(yè)單位售價5元，單位變動性生產(chǎn)成本3元，變動性銷售及管理費用為當(dāng)年銷售收入的5，全年固定性制造費用15萬元，固定性銷售及管理費用6.5萬元。 要求：分別采用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)2019年和2019年的利潤總額。3、某企業(yè)、某企業(yè)2019年至

52、年至2019年完全成本法的利潤表如下：年完全成本法的利潤表如下：項項 目目2019年年2019年年2019年年銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本銷售毛利銷售毛利銷售及管理費用銷售及管理費用稅前利潤稅前利潤19200012000072000400003200016000010000060000400002000014400090000540004000014000 該企業(yè)所經(jīng)營的該產(chǎn)品單位售價該企業(yè)所經(jīng)營的該產(chǎn)品單位售價16元，單位變元，單位變動性生產(chǎn)成本動性生產(chǎn)成本8元，單位固定性制造費用元，單位固定性制造費用2元。元。 2019年年初存貨年年初存貨2000件，金額件，金額20000元，元，20

53、19年年至至2019年的產(chǎn)銷量如下表所示。年的產(chǎn)銷量如下表所示。 要求：采用變動成本法計算企業(yè)各年的利潤要求：采用變動成本法計算企業(yè)各年的利潤總額，并對兩種成本計算法下利潤差額產(chǎn)生的總額，并對兩種成本計算法下利潤差額產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。原因進(jìn)行分析。項項 目目2019年年2019年年2019年年 銷售量（件）銷售量（件）生產(chǎn)量（件）生產(chǎn)量（件）12000100001000010000900010000簡述變動成本法的優(yōu)點重點）簡述變動成本法的優(yōu)點重點）v1.變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作重視銷售工作v2.變動成本法提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制變動成本法提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制