第4章消費稅的稅收籌劃ppt課件

1、第四章第四章 消費稅的稅收謀劃消費稅的稅收謀劃稅稅 收收 籌籌 劃劃一、消費稅相關法律規(guī)定二、消費稅納稅人的稅收謀劃三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃本章學習要求第第 消費稅：是以特定消費品和特定消費行為課稅對意味消費稅：是以特定消費品和特定消費行為課稅對意味收的一種流轉稅。收的一種流轉稅。一、消費稅相關法律規(guī)定消費稅的納稅范圍共包含消費稅的納稅范圍共包含1414個稅目：個稅目：1.1.煙、酒、鞭炮焰火煙、酒、鞭炮焰火2.2.化裝品、貴重首飾及珠寶玉石非生活必需品化裝品、貴重首飾及珠寶玉石非生活必需品3.3.廢品油、木制一次性筷子、實木地板廢品油、木制一次性筷子、實木地板4.

2、4.小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5 5、電池、涂料、電池、涂料一、消費稅相關法律規(guī)定抽著煙，喝著酒，化上妝帶上首飾，加滿油，開著車放煙花去；在游艇的木地板上，戴著手表用筷子打高爾夫球。應稅消費品征稅環(huán)節(jié)納稅人一般應稅消費品生產(chǎn)銷售委托加工進口環(huán)節(jié)在境內生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人金銀鉑鉆首飾與飾品零售環(huán)節(jié)零售零售的單位和個人卷煙生產(chǎn)/批發(fā)環(huán)節(jié) 批發(fā)批發(fā)的單位和個人一、消費稅相關法律規(guī)定一、消費稅相關法律規(guī)定納稅環(huán)節(jié)消費稅增值稅進口流轉所有環(huán)節(jié)均征收生產(chǎn)銷售批發(fā)卷煙委托加工受托方代收代繳零售金銀鉑鉆消費稅稅率根本方式：

3、消費稅稅率根本方式：比例稅率比例稅率從價計征從價計征定額稅率定額稅率從量計征從量計征比例比例 + +定額定額復合計征復合計征黃酒、啤酒；廢品油黃酒、啤酒；廢品油卷煙、白酒卷煙、白酒一、消費稅相關法律規(guī)定煙類稅率備注卷煙甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)復合計征乙類卷煙36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%從價計征雪茄煙36%煙絲30%一、消費稅相關法律規(guī)定酒稅率備注白酒20%加0.5元/500克復合計征黃酒240元/噸從量計征啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸其他酒10%從價計征一、消費稅相關法律規(guī)定貴重首飾及珠寶玉石稅率備注金銀鉑鉆首飾及飾品5%零售環(huán)節(jié)其他貴重首飾和珠寶玉石10%生產(chǎn)

4、銷售環(huán)節(jié)一計稅根據(jù)一計稅根據(jù)二消費銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算二消費銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算三委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算三委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算四進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算四進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算五已納消費稅扣除的計算五已納消費稅扣除的計算一、消費稅相關法律規(guī)定計稅根據(jù)：從價、從量、復合計征、特殊規(guī)定計稅根據(jù)：從價、從量、復合計征、特殊規(guī)定1 1、從價定率計稅、從價定率計稅應納稅額應納稅額 = =應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 * * 適用稅率適用稅率 銷售額確實定：全部價款銷售額確實定：全部價款+ +價外費用價外費用 全部價款：含消費稅，不含增值稅的價款全部價款：含消費稅，不含增值

5、稅的價款 價外費用：與增值稅規(guī)定一樣價外費用：與增值稅規(guī)定一樣一、消費稅相關法律規(guī)定伴隨應稅消費品銷售的包裝物費用，并入應稅消費品伴隨應稅消費品銷售的包裝物費用，并入應稅消費品銷售額計稅。銷售額計稅。包裝物押金包裝物押金消費稅計稅處理消費稅計稅處理一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅收取時，不計稅逾期，計稅逾期，計稅酒類（啤酒、黃酒除外）酒類（啤酒、黃酒除外）收取時并入銷售額計稅收取時并入銷售額計稅包裝物押金包裝物押金消費稅消費稅增值稅增值稅一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅酒類酒類收取時，計稅收取時，計稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不計稅；

6、逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅2 2、從量定額計稅、從量定額計稅應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的銷售數(shù)量應稅消費品的銷售數(shù)量 * * 適用稅率適用稅率具體情況計稅數(shù)量規(guī)定銷售銷售數(shù)量自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量委托加工收回的數(shù)量（不是移送的數(shù)量）進口海關核定的數(shù)量一、消費稅相關法律規(guī)定3 3、復合計征：、復合計征：應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 適用稅率適用稅率 + + 應稅消費品的銷售數(shù)量應稅消費品的銷售數(shù)量 適用稅率適用稅率卷煙、白酒一、消費稅相關法律規(guī)定4 4、四項特殊規(guī)定：、四項特殊規(guī)定： 一納稅人經(jīng)過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅一納稅人經(jīng)過自

7、設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額消費品，應按門市部對外銷售額/ /數(shù)量征收消費稅。數(shù)量征收消費稅。 二用于換、抵、投的應稅消費品，以納稅人同類消費二用于換、抵、投的應稅消費品，以納稅人同類消費品的最高售價為根據(jù)計稅；用于其他非應稅工程，視同銷售品的最高售價為根據(jù)計稅；用于其他非應稅工程，視同銷售，依同類消費品平均售價計稅，依同類消費品平均售價計稅/ /組成計稅價錢計稅。組成計稅價錢計稅。 對比：增值稅運用的是平均銷售價錢對比：增值稅運用的是平均銷售價錢一、消費稅相關法律規(guī)定三白酒消費企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的三白酒消費企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌運用費，應品牌運用費

8、，應并入銷售額中交納消費稅。并入銷售額中交納消費稅。四從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：四從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： 1. 1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額； 2. 2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的即使分別核將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的即使分別核算也從高稅率。算也從高稅率。一、消費稅相關法律規(guī)定應納應納消費消費稅稅一消費環(huán)節(jié)一消費環(huán)節(jié)二委托加工二委托加工三進口環(huán)節(jié)三進口環(huán)節(jié)四零售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)四零售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)五出口退免消費稅五出口退免消費稅對外銷售對外銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用交納交納不

9、繳不繳扣稅范圍方扣稅范圍方法環(huán)節(jié)法環(huán)節(jié)組價一、消費稅相關法律規(guī)定計算一消費銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算一消費銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1 1、直接銷售、直接銷售三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍應納稅額從價定率計稅銷售額列舉之外的其他銷售額比例稅率從量定額計稅銷售數(shù)量 啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額復合計稅銷售額銷售數(shù)量白酒、卷煙銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額一、消費稅相關法律規(guī)定計算2 2、自產(chǎn)自用、自產(chǎn)自用1 1用于本企業(yè)延續(xù)消費應稅消費品用于本企業(yè)延續(xù)消費應稅消費品不交納消費稅不交納消費稅2 2用于其它方面：于移送運用時納稅用于其它方面：于移送運用時納稅 本企業(yè)延續(xù)消費非應稅消費品；本企業(yè)延續(xù)消

10、費非應稅消費品； 在建工程、管理部門、非消費機構；在建工程、管理部門、非消費機構； 饋贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵饋贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。等方面。一、消費稅相關法律規(guī)定計算自產(chǎn)應稅消費品延續(xù)加工銷售應稅消費品繳消費稅增值稅卷煙煙絲自產(chǎn)應稅消費品延續(xù)加工銷售非應稅消費品不繳消費稅護膚品香水精應稅消費品廢品在建工程、管理部門；饋贈、廣告、樣品、職工福利等繳消費稅增值稅一、消費稅相關法律規(guī)定計算組成計稅價錢及稅額計算：組成計稅價錢及稅額計算：按納稅人消費的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價按納稅人消費的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅

11、價錢計稅。的，按組成計稅價錢計稅。從價計征：從價計征：組成計稅價錢組成計稅價錢= =本錢本錢+ +利潤利潤+ +消費稅稅額消費稅稅額 = =本錢本錢+ +利潤利潤/ /1-1-消費稅稅率消費稅稅率 = =本錢本錢1+1+本錢利潤率本錢利潤率/1-1-消費稅稅率消費稅稅率一、消費稅相關法律規(guī)定計算復合計征：復合計征：組成計稅價錢組成計稅價錢= =本錢本錢+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率定額稅率/ /1-1-消費稅稅率消費稅稅率=本錢本錢1+1+本錢利潤率本錢利潤率 + +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率定額稅率/1-1-消消費稅稅率費稅稅率一、消費稅相關法律規(guī)定計

12、算二委托加工應納稅額的計算二委托加工應納稅額的計算 受托方加工終了向委托方交貨時，由受托方代收代繳受托方加工終了向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅，消費稅，受托方為個人的除外。受托方為個人的除外。不屬于委托加工應稅消費品的情況：不屬于委托加工應稅消費品的情況：由受托方提供原資料消費的應稅消費品由受托方提供原資料消費的應稅消費品受托方先將原資料賣給委托方，再接受加工的應稅消受托方先將原資料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品費品由受托方以委托方名義購進原資料消費的應稅消費品由受托方以委托方名義購進原資料消費的應稅消費品一、消費稅相關法律規(guī)定計算按受托方同類消費品的售價計稅，無同類售價，按組價計

13、稅。按受托方同類消費品的售價計稅，無同類售價，按組價計稅。從價：組價從價：組價= =資料本錢資料本錢+ +加工費加工費/ /1-1-比例稅率比例稅率復合：組價復合：組價= =資料本錢資料本錢+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率定額稅率/ /1-1-比例稅率比例稅率一、消費稅相關法律規(guī)定計算委托加工應稅消費品收回直接銷售：不高于受托方計稅價格不繳消費稅高于受托方計稅價格出售繳納，已納可抵扣用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已納可抵扣一、消費稅相關法律規(guī)定計算( (三三) )進口環(huán)節(jié)消費稅的計算進口環(huán)節(jié)消費稅的計算從價計征：從價計征：組價關稅完稅價錢關稅組價關稅完稅價錢關稅1 1消費

14、稅率消費稅率復合計征：復合計征：組價組價= =關稅完稅價錢關稅關稅完稅價錢關稅+ +進口數(shù)量進口數(shù)量* *定額稅率定額稅率1 1消費稅率消費稅率一、消費稅相關法律規(guī)定計算一、消費稅相關法律規(guī)定計算進口卷煙應納消費稅額的計算：進口卷煙應納消費稅額的計算：1 1組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅消費稅定額稅組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅消費稅定額稅/ /1 1消費稅適用比例稅率消費稅適用比例稅率2 2應納消費稅稅額進口消費品組價應納消費稅稅額進口消費品組價比例稅率消費稅定比例稅率消費稅定額稅額稅甲類卷煙：甲類卷煙：56%+0.00356%+0.003元元/ /支每規(guī)范條支每規(guī)范條200200只，調撥價錢只

15、，調撥價錢7070元元乙類卷煙：乙類卷煙：36%+0.00336%+0.003元元/ /支每規(guī)范條支每規(guī)范條200200只，調撥價錢只，調撥價錢7070元元一、消費稅相關法律規(guī)定計算進口卷煙需求組價二次進口卷煙需求組價二次: :第一次每條組價目的是確認等級第一次每條組價目的是確認等級第二次總體組價目的是計算稅額第二次總體組價目的是計算稅額1 1確認等級：卷煙每條組價單條關稅完稅價錢單條關確認等級：卷煙每條組價單條關稅完稅價錢單條關稅稅0.60.6元元/ /1 136%36%2 2判別類別：判別類別：7070元元3 3計算稅額計算稅額卷煙全部組價完稅價錢關稅定額稅卷煙全部組價完稅價錢關稅定額稅)

16、/(1)/(136%36%或或56%56%進口應納消費稅全部組價進口應納消費稅全部組價消費稅比例稅率消費稅定額稅消費稅比例稅率消費稅定額稅一、消費稅相關法律規(guī)定計算四已納消費稅的扣除四已納消費稅的扣除外購和委托加工收回的應稅消費品用于繼續(xù)消費應稅消外購和委托加工收回的應稅消費品用于繼續(xù)消費應稅消費品銷售的，已納消費稅可扣除。費品銷售的，已納消費稅可扣除。一、消費稅相關法律規(guī)定計算一外購應稅消費品一外購應稅消費品 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率外購應稅消費品適用稅率當期

17、準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價稅消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價- -期末庫存的外期末庫存的外購應稅消費品買價購應稅消費品買價一、消費稅相關法律規(guī)定計算二委托加工收回的應稅消費品延續(xù)消費二委托加工收回的應稅消費品延續(xù)消費 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期消費領用對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期消費領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品延續(xù)消費應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)一費品延續(xù)

18、消費應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)一樣。樣。一、消費稅相關法律規(guī)定計算對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅。對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅。退稅率：同消費稅率。退稅率：同消費稅率。一、消費稅相關法律規(guī)定計算基本政策基本政策內內 容容免免稅稅并退并退稅稅外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口外貿企業(yè)受外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)其他外貿企業(yè)委托代理出口委托代理出口免免稅稅不退不退稅稅生產(chǎn)企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)委托委托外貿企業(yè)代理出口外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)自產(chǎn)應稅消費品應稅消費品不免不免也也不退不退稅稅 一般商貿企業(yè)一般商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應

19、稅消費品委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品出口應稅消費品退稅額的計算：出口應稅消費品退稅額的計算：1 1出口貨物的工廠銷售額出口貨物的工廠銷售額* *稅率稅率2 2出口數(shù)量出口數(shù)量* *單位稅額單位稅額3 3出口貨物的工廠銷售額出口貨物的工廠銷售額* *稅率稅率+ +出口數(shù)量出口數(shù)量* *單位稅額單位稅額一、消費稅相關法律規(guī)定計算一消費稅納稅人躲避納稅義務一消費稅納稅人躲避納稅義務1 1、降低價錢，使納稅人轉變?yōu)榉菓愔黧w、降低價錢，使納稅人轉變?yōu)榉菓愔黧w 高檔手表：不含稅售價每只高檔手表：不含稅售價每只11萬元，征萬元，征20%20%的消費稅的消費稅。 二、納稅人的稅收謀劃 案例：泰華手表廠增

20、值稅普通納稅人案例：泰華手表廠增值稅普通納稅人20192019年消費年消費一種新型手表，外形獨特，做工精良，市場調查結果一種新型手表，外形獨特，做工精良，市場調查結果非常令人稱心。泰華廠決議將手表定價非常令人稱心。泰華廠決議將手表定價1.11.1萬元上市銷萬元上市銷售，售，20192019年年9 9月勝利銷售月勝利銷售10001000只。但結果發(fā)現(xiàn)利潤情況只。但結果發(fā)現(xiàn)利潤情況并不理想，請運用稅法知識協(xié)助并不理想，請運用稅法知識協(xié)助 經(jīng)理分析一下稅負和經(jīng)理分析一下稅負和收益情況。收益情況。實踐稅前收益是多少？實踐稅前收益是多少？ 二、納稅人的稅收謀劃 案例分析：案例分析： 增值稅增值稅=1.1

21、=1.1* *10001000* *17%=18717%=187萬元萬元 消費稅消費稅=1.1=1.1* *10001000* *20%=22020%=220萬元萬元 城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加= =187+220187+220* *7%+3%7%+3% =40.7 =40.7萬萬 實踐稅前收益實踐稅前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3萬元萬元 每只手表負擔稅費每只手表負擔稅費= =220+40.7220+40.7/1000 =0.2607/1000 =0.2607萬元萬元結果：每只手表實踐收益只需結果：每只手表實踐收益只需83938

22、393元。元。 二、納稅人的稅收謀劃 謀劃思緒：謀劃思緒：價風格整：低于價風格整：低于1 1萬元，不征消費稅萬元，不征消費稅P=9999P=9999元元增值稅額增值稅額=0.9999=0.9999* *10001000* *17%=169.98317%=169.983萬元萬元城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加=169.983=169.983* *7%+3%7%+3% =16.9983 =16.9983萬元萬元實踐稅前收益實踐稅前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017萬元萬元結果：每只手表實踐收益結果：每只手表實踐收益9829.0179

23、829.017元。元。 二、納稅人的稅收謀劃 邊沿銷售價錢的制定：邊沿銷售價錢的制定： 假定手表銷售價錢為假定手表銷售價錢為P,P,增值稅率增值稅率17%17%，消費，消費稅率稅率20%20%。 當不需交納消費稅，最大稅前收益當不需交納消費稅，最大稅前收益=9829.017=9829.017元元 當需求交納消費稅，稅前收益當需求交納消費稅，稅前收益 = = P-P P-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%) (7%+3%) 二、納稅人的稅收謀劃 從平衡點價錢角度思索：從平衡點價錢角度思索： P-P P-P* *20%-(P20%-(

24、P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)=9829.017(7%+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元 當當P=12882.07P=12882.07元時，其稅前收益與元時，其稅前收益與P=9999P=9999元相等；即元相等；即當每只手表銷售價錢在當每只手表銷售價錢在10000-12882.0710000-12882.07元時，不如將手元時，不如將手表銷售價錢降到表銷售價錢降到99999999元，可以獲取更大的稅后收益。元，可以獲取更大的稅后收益。 要想獲得更大的稅后收益，需求將價風格整到要想獲得更大的稅后收益，需求將價風格整到

25、12882.0712882.07元以上。元以上。二、納稅人的稅收謀劃 二經(jīng)過企業(yè)合并，遞延納稅時間二經(jīng)過企業(yè)合并，遞延納稅時間 1. 1.合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原資料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。原資料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 2. 2.假設后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，那么假設后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，那么可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。 二、納稅人的稅收謀劃 案例：某地域有兩家大型酒廠案例：某地域有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨立核算的，它們都是獨立核算的法人企

26、業(yè)。企業(yè)法人企業(yè)。企業(yè)A A主要運營糧食類白酒，以當?shù)叵M的大主要運營糧食類白酒，以當?shù)叵M的大米和玉米為原料進展釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用米和玉米為原料進展釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用20%20%的稅率，定額稅率為的稅率，定額稅率為0.50.5元元/ /斤。企業(yè)斤。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A消費的消費的糧食酒為原料，消費系列藥酒。企業(yè)糧食酒為原料，消費系列藥酒。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供提供價值價值2 2億元，計億元，計50005000萬萬kgkg的糧食酒。運營過程中，企業(yè)的糧食酒。運營過程中，企業(yè)B B由由于缺乏資金和人才，無法運營下去，預備破產(chǎn)。此時企業(yè)于缺

27、乏資金和人才，無法運營下去，預備破產(chǎn)。此時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A合計合計50005000萬貨款。經(jīng)評價，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評價，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好的資產(chǎn)恰好也為也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A指點人經(jīng)過研討，決議對企業(yè)指點人經(jīng)過研討，決議對企業(yè)B B進展進展收買。收買。假設假定藥酒的銷售額為假設假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克萬千克。那么合并前和合并后消費稅負擔情況如何？。那么合并前和合并后消費稅負擔情況如何？合并前應納消費稅款為：合并前應納消費稅款為：A A廠應納消費稅：廠應納消費稅： 20000 2000020%+5

28、00020%+50002 20.5=90000.5=9000萬元萬元B B廠應納消費稅：廠應納消費稅： 25000 2500010%+500010%+50002 20.5=10000 0.5=10000 萬元萬元合計應納稅款：合計應納稅款：9000+10000=190009000+10000=19000萬元萬元合并后應納消費稅款為：合并后應納消費稅款為： 25000 2500020%+500020%+50002 20.5=10000 0.5=10000 萬元萬元合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：190001900010000=900010000=9000萬元萬元 二、納稅人的稅收謀劃

29、 三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃一關聯(lián)企業(yè)轉移定價一關聯(lián)企業(yè)轉移定價二選擇合理的加工方式二選擇合理的加工方式 三以應稅消費品換、抵、投的謀劃三以應稅消費品換、抵、投的謀劃四包裝物的稅收謀劃四包裝物的稅收謀劃三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃一關聯(lián)企業(yè)轉移定價一關聯(lián)企業(yè)轉移定價 1 1關聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)那么和價錢進展買賣，而根關聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)那么和價錢進展買賣，而根據(jù)雙方共同利益進展產(chǎn)品轉讓。以到達雙方利益最大化。據(jù)雙方共同利益進展產(chǎn)品轉讓。以到達雙方利益最大化。 2 2消費稅發(fā)生于消費領域，而不是流通領域，因此企業(yè)消費稅發(fā)生于消費領域，而不是流通領域，因此企業(yè)可將消費出的應稅消費品以低價轉移

30、，直接獲得節(jié)稅利益?？蓪⑾M出的應稅消費品以低價轉移，直接獲得節(jié)稅利益。 3 3企業(yè)設立獨立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價轉讓，銷企業(yè)設立獨立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價轉讓，銷售部門按市場正常價錢出賣，不影響增值稅，但可節(jié)約消費售部門按市場正常價錢出賣，不影響增值稅，但可節(jié)約消費稅。稅。 留意：價錢確實定留意：價錢確實定【案例】某化裝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化【案例】某化裝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化裝品，某月移送給門市部化裝品裝品，某月移送給門市部化裝品50005000套，出廠價每套套，出廠價每套234234元含增值稅，門市部按每套元含增值稅，門市部按每套257.4257.4元含增

31、值稅將元含增值稅將其全部銷售出去。消費稅稅率其全部銷售出去。消費稅稅率30%30%。思索：計算化裝品廠的應納消費稅稅額；并分析能否存思索：計算化裝品廠的應納消費稅稅額；并分析能否存在減少稅負的能夠？在減少稅負的能夠？ 納稅人經(jīng)過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，該當納稅人經(jīng)過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，該當按門市部對外銷售額按門市部對外銷售額/銷售量交納消費稅。銷售量交納消費稅。三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃案例分析：案例分析：當月應納消費稅當月應納消費稅 =257.4 =257.41+17%1+17%5000 5000 30% =3330% =33萬元萬元 假設該化裝品廠將下

32、設的非獨立核算的門市部改為獨假設該化裝品廠將下設的非獨立核算的門市部改為獨立核算。立核算。 當月申報交納消費稅當月申報交納消費稅 =234 =234 1+17%1+17%5000 5000 30% =3030% =30萬元萬元三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃【案例】某酒廠主要消費糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的【案例】某酒廠主要消費糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的零售商。按照以往的閱歷，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店零售商。按照以往的閱歷，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱每箱箱每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克。企業(yè)銷

33、給零售部的價錢為每箱不含克。企業(yè)銷給零售部的價錢為每箱不含稅稅12001200元，銷售給零售戶及消費者的價錢為不含稅元，銷售給零售戶及消費者的價錢為不含稅14001400元。經(jīng)過謀劃，企業(yè)在本地設立了一獨立核算的經(jīng)銷元。經(jīng)過謀劃，企業(yè)在本地設立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給零售商的價錢銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給零售商的價錢銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。知糧食白酒的稅率為部銷售給零售戶、酒店及顧客。知糧食白酒的稅率為20%20%，定額稅率為，定額稅率為0.50.5元一斤。元一斤。 三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃案例分析：案例分析：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的

34、白酒應納消費稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應納消費稅額： 1400 14001000100020%+1220%+12100010000.5=2860000.5=286000元元銷售給經(jīng)銷部的白酒應納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應納消費稅額： 1200 12001000100020%+1220%+12100010000.5=2460000.5=246000元元 節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286000286000246 000=40000246 000=40000元元 三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃二選擇合理的加工方式二選擇合理的加工方式 委托加工時，受托方個體工商戶除外代收代繳稅委托

35、加工時，受托方個體工商戶除外代收代繳稅款，計稅根據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價錢或組成計稅價錢；款，計稅根據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價錢或組成計稅價錢； 自行加工時，計稅根據(jù)為產(chǎn)品銷售價錢。自行加工時，計稅根據(jù)為產(chǎn)品銷售價錢。三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃【案例】某卷煙廠【案例】某卷煙廠20192019年年6 6月接到一筆月接到一筆10001000萬元的甲萬元的甲類卷煙消費訂單。如何消費這批產(chǎn)品，公司高層有三種類卷煙消費訂單。如何消費這批產(chǎn)品，公司高層有三種不贊同見：不贊同見： 1 1、全部卷煙各消費流程均由企業(yè)自行完成；、全部卷煙各消費流程均由企業(yè)自行完成； 2 2、委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)、委托

36、其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙；再進一步加工成卷煙； 3 3、全部卷煙各消費流程委托給其他企業(yè)加工，收回、全部卷煙各消費流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。后銷售給客戶。如何進展方案選擇？甲類卷煙消費稅比例稅率如何進展方案選擇？甲類卷煙消費稅比例稅率56%56%，定，定額稅額稅150150元元/ /箱。箱?！痉桨敢弧咳烤頍煾飨M流程均由企業(yè)自行完成【方案一】全部卷煙各消費流程均由企業(yè)自行完成 原資料煙葉購入價錢為原資料煙葉購入價錢為150150萬元；先由萬元；先由A A車間加工成車間加工成煙絲，加工費煙絲，加工費120120萬元；再由萬元；再由B B車間加工成

37、甲類卷煙，加工車間加工成甲類卷煙，加工費費100100萬元。最終消費卷煙萬元。最終消費卷煙500500箱，實現(xiàn)銷售額箱，實現(xiàn)銷售額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析： 消費流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙交納消費流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙交納消費稅。消費稅。應納消費稅應納消費稅 =1000 =100056%+50056%+500150/10000150/10000 = 567.5 = 567.5萬元萬元稅后利潤稅后利潤 = =1000-150-120-100-567.51000-150-120-100-567.51-25%1-25% =46.875 =46.875

38、萬元萬元【方案二】委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)【方案二】委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙。再進一步加工成卷煙。 原資料煙葉購入價錢為原資料煙葉購入價錢為150150萬元；委托其他卷煙廠加萬元；委托其他卷煙廠加工成煙絲，加工費工成煙絲，加工費120120萬元；收回后的煙絲繼續(xù)加工成甲類萬元；收回后的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工費卷煙，加工費100100萬元。最終消費卷煙萬元。最終消費卷煙500500箱，實現(xiàn)銷售額箱，實現(xiàn)銷售額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析：受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅= =150+120)/(1-30%150

39、+120)/(1-30%30%30% =115.71 =115.71萬元萬元該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅 =1000 =100056%+50056%+500150/10000-150/10000-115.71115.71 = 451.79 = 451.79萬元萬元稅后利潤稅后利潤 = =1000-150-120-100-451.79-115.711000-150-120-100-451.79-115.711-1-25%25% = 46.875 = 46.875萬元萬元【方案三】全部卷煙各消費流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷【方案三】全部卷煙各消費流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷

40、售給客戶。售給客戶。 原資料煙葉購入價錢為原資料煙葉購入價錢為150150萬元；委托其他卷煙廠加工萬元；委托其他卷煙廠加工成甲類卷煙，加工費成甲類卷煙，加工費220220萬元。最終消費卷煙萬元。最終消費卷煙500500箱，實現(xiàn)銷售箱，實現(xiàn)銷售額額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析：受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅= =150+220+500150+220+500150/10000)/(1-56%150/10000)/(1-56%56%+50056%+500150/10000150/10000=487.95=487.95萬元萬元該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅 =

41、1000 =100056%+50056%+500150/10000-487.95150/10000-487.95 = 79.55 = 79.55萬元萬元稅后利潤稅后利潤 = =1000-150-220-487.95-79.551000-150-220-487.95-79.551-25%1-25% = 46.875 = 46.875萬元萬元三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃三以應稅消費品換、抵、投的謀劃三以應稅消費品換、抵、投的謀劃 稅法規(guī)定：納稅人用于換取消費資料和消費資料；稅法規(guī)定：納稅人用于換取消費資料和消費資料；用于投資入股和抵償債務等用途的應稅消費品，該當以用于投

42、資入股和抵償債務等用途的應稅消費品，該當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計納稅人同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算納稅。算納稅。 因此，企業(yè)可以采取先銷售再抵債因此，企業(yè)可以采取先銷售再抵債/ /入股的處置。入股的處置?！景咐磕衬ν熊囅M企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托【案例】某摩托車消費企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價錢，以車時共有三種價錢，以4 0004 000元的單價銷售元的單價銷售5050輛，以輛，以45004500元元的單價銷售的單價銷售1010輛，以輛，以4 8004 800元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。當月以輛。當月以2020輛輛同型號的

43、摩托車與甲企業(yè)換取原資料。雙方按當月的加權同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原資料。雙方按當月的加權平均銷售價錢確定摩托車的價錢，摩托車的消費稅稅率為平均銷售價錢確定摩托車的價錢，摩托車的消費稅稅率為10%10%?！痉治觥慷惙ㄒ?guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應稅消費品用于換取【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應稅消費品用于換取消費資料和消費資料、投資入股或抵償債務等，該當按照消費資料和消費資料、投資入股或抵償債務等，該當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)。納稅人同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)。 應納消費稅為應納消費稅為=4 800=4 800202010% =9 60010% =9 600

44、元元假設該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這假設該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這2020輛摩托車銷售輛摩托車銷售后，再購買原資料。那么：后，再購買原資料。那么：應納消費稅應納消費稅= = = =4000400050+4 50050+4 50010+480010+48005) /5) /50+10+550+10+5202010%10% =8 276.92 =8 276.92元元 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08元元三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃四巧用包裝物押金的稅收謀劃四巧用包裝物押金的稅收謀劃包裝物銷售：應并入應稅消費品的銷

45、售額中征收消費稅。包裝物銷售：應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。包裝物租金：屬于價外費用，應并入銷售額計算應納稅額包裝物租金：屬于價外費用，應并入銷售額計算應納稅額包裝物押金：單獨記賬核算的，不并入銷售額納稅。但對包裝物押金：單獨記賬核算的，不并入銷售額納稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝的應稅消費品所適用的稅率計算應納稅額。的應稅消費品所適用的稅率計算應納稅額。包裝物押金包裝物押金消費稅消費稅增值稅增值稅一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅酒類酒類收取時，計稅收取時，計稅啤酒

46、、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃案例：巧用包裝物押金稅收謀劃案例：巧用包裝物押金稅收謀劃 金星球具廠是某高爾夫球制造公司金星球具廠是某高爾夫球制造公司A A的長期桿頭供的長期桿頭供應商。應商。20192019年年2 2月，金星球具廠向月，金星球具廠向A A公司銷售公司銷售10001000個桿個桿頭，每個價值頭，每個價值20002000元不含增值稅價；每個桿頭包元不含增值稅價；每個桿頭包裝出賣，包裝物價值為裝出賣，包裝物價值為200200元元/ /個不含增值稅價。個不含增值稅價。桿頭消費稅稅率桿頭消費稅稅率10%10%。 金

47、星球具廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較金星球具廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較輕呢？輕呢？假設采用包裝物伴隨桿頭一并銷售：假設采用包裝物伴隨桿頭一并銷售： 銷售額：銷售額：220022001000=2201000=220萬元萬元 應繳消費稅：應繳消費稅：22022010%=2210%=22萬元萬元假設采用收取包裝物押金的方式進展銷售，并將收假設采用收取包裝物押金的方式進展銷售，并將收取的包裝物押金單獨入賬：取的包裝物押金單獨入賬： 銷售額：銷售額：200020001000=2001000=200萬元萬元 收取包裝物押金：收取包裝物押金：2002001000=201000=20萬元萬元 應繳

48、消費稅：應繳消費稅：20020010%=2010%=20萬元萬元三、消費稅計稅根據(jù)的稅收謀劃包裝物押金能否交納消費稅視情況而定：包裝物押金能否交納消費稅視情況而定： 假設假設A A公司在合同商定的時間內或一年內將包公司在合同商定的時間內或一年內將包裝物退回，那么不需再交納消費稅、增值稅；裝物退回，那么不需再交納消費稅、增值稅； 假設假設A A公司逾期仍未退還包裝物，那么在一年公司逾期仍未退還包裝物，那么在一年后金星球具廠需再繳后金星球具廠需再繳2 2萬元消費稅以及包裝物作銷萬元消費稅以及包裝物作銷售處置后應繳的增值稅。售處置后應繳的增值稅。四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 消費

49、稅稅率：比例稅率、定額稅率、復合稅率消費稅稅率：比例稅率、定額稅率、復合稅率 現(xiàn)行消費稅比例稅率最低為現(xiàn)行消費稅比例稅率最低為1%1%，最高為，最高為56%56%；定；定額稅率最低為每納稅單位額稅率最低為每納稅單位1.21.2元，最高為元，最高為250250元。元。四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 1.1.當企業(yè)兼營多種不同稅率的應稅消費品時，該當分別核算不當企業(yè)兼營多種不同稅率的應稅消費品時，該當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的

50、應稅消費品組成成套消費品出賣的，應從高同稅率的應稅消費品組成成套消費品出賣的，應從高適用稅率。適用稅率?！景咐磕尘茝S消費糧食白酒和藥酒，還消費禮品套裝【案例】某酒廠消費糧食白酒和藥酒，還消費禮品套裝。某月該廠對外銷售。某月該廠對外銷售1000010000瓶糧食白酒，總金額瓶糧食白酒，總金額4040萬元萬元；銷售；銷售60006000瓶藥酒，總金額瓶藥酒，總金額5454萬元；銷售萬元；銷售10001000套套裝酒套套裝酒，單價，單價200200元元/ /套，其中白酒價值套，其中白酒價值6060元，藥酒價值元，藥酒價值9090元，元，精致小刀價值精致小刀價值5050元。元。試分析該酒廠在不同情況

51、下的稅收負擔？假定不思索試分析該酒廠在不同情況下的稅收負擔？假定不思索定額稅定額稅1 1假設三類酒未單獨核算，那么應納消費稅：假設三類酒未單獨核算，那么應納消費稅：400 000400 000540 000540 000200 000200 0002020228 000228 000元元 2 2假設三類酒單獨核算，應納消費稅額為：假設三類酒單獨核算，應納消費稅額為：白酒：白酒：400 000400 000202080 00080 000元元藥酒：藥酒：540 000540 000101054 00054 000元元套裝酒：套裝酒：20020010001000202040 00040 000元元

52、合計應納消費稅：合計應納消費稅：80 00080 00054 00054 00040 00040 000174 000(174 000(元元) )結論：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔：結論：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔： 228 000 228 000174 000174 00054 00054 000元元3 3假設該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，那么套假設該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，那么套裝酒中的各類酒單獨計算稅額裝酒中的各類酒單獨計算稅額套裝酒中的白酒：套裝酒中的白酒：606010001000202012 00012 000元元套裝酒中的藥酒：套裝酒中的藥酒：909010001000

53、10109 0009 000元元套裝酒合計應納消費稅：套裝酒合計應納消費稅： 12 000 12 0009 0009 00021 00021 000元元結果：不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售，結果：不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售， 可減少稅收負擔：可減少稅收負擔：40 00040 00021 00021 00019 00019 000元元2.2.根據(jù)稅法的有關規(guī)定對不同等級的應稅消費品進展根據(jù)稅法的有關規(guī)定對不同等級的應稅消費品進展定價謀劃。定價謀劃。 應稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。應稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。 等級越高，單位定價越高，稅率越高。等級越高，單位定價越高，

54、稅率越高。四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 如每噸啤酒出廠價錢含包裝物及包裝物押金：如每噸啤酒出廠價錢含包裝物及包裝物押金： P3000 P3000元不含增值稅，單位稅額每噸元不含增值稅，單位稅額每噸250250元元 P P30003000元，單位稅額每噸元，單位稅額每噸220220元元卷煙的比例稅率為每規(guī)范條卷煙的比例稅率為每規(guī)范條200200支調撥價錢：支調撥價錢： P70 P70元，不含增值稅卷煙稅率為元，不含增值稅卷煙稅率為56%56% P P7070元，稅率為元，稅率為36%36%同時在卷煙零售環(huán)節(jié)征收同時在卷煙零售環(huán)節(jié)征收5%5%的消費稅。的消費稅。 四、消費稅稅率

55、的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 啤酒的無差別價錢臨界點：啤酒的無差別價錢臨界點： 即：每噸價錢高于即：每噸價錢高于30003000元時的稅后利潤與每噸價元時的稅后利潤與每噸價錢等于錢等于2999.992999.99元時的稅后利潤相等時的價錢元時的稅后利潤相等時的價錢 設臨界點的價錢為設臨界點的價錢為X X由于其高于由于其高于30003000元，故適元，故適用用250250元的稅率，銷售數(shù)量為元的稅率，銷售數(shù)量為Y Y。 應納消費稅：應納消費稅：250250Y Y 應納增值稅：應納增值稅：XYXY17%17%進項稅額進項稅額四、消費稅稅率的稅

56、收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 應納城建稅及教育費附加：應納城建稅及教育費附加： 250 250Y+ Y+ XYXY17%17%進項稅額進項稅額 7%+3%7%+3%應納所得稅：應納所得稅： XY XY本錢本錢250250Y Y250250Y+ Y+ XYXY17%17%進項稅額進項稅額 7%+3%7%+3% 所得稅稅率所得稅稅率稅后利潤：稅后利潤： XY XY本錢本錢250250Y Y250250Y+ Y+ XYXY17%17%進項稅額進項稅額 7%+3%7%+3% 1-1-所得稅稅率所得稅稅率 四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 每噸價錢等于每噸價錢等于2999.992999

57、.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為：2999.99Y2999.99Y本錢本錢220220Y Y220220Y+2999.99YY+2999.99Y17%17%進進項稅額項稅額 7%+3%7%+3% 1-1-所得稅率所得稅率當式當式= =式時，那么：式時，那么： X=2999.99+27.47=3027.46( X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：臨界點的價錢即：臨界點的價錢P=3027.46P=3027.46時，兩者的稅后利潤一樣。時，兩者的稅后利潤一樣。價錢雷區(qū)價錢雷區(qū)四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 當銷售價錢P3027.46時，納稅人才干獲得節(jié)

58、稅利益 當3000P3027.46時，納稅人獲得的稅后利潤反而低于每噸價錢P=2999.99元時的稅后利潤。3000,3027.46四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 同理：卷煙的無差別價錢臨界點同理：卷煙的無差別價錢臨界點 即：每條調撥價即：每條調撥價P P7070元時的稅后利潤與每條調撥價元時的稅后利潤與每條調撥價P=69.99P=69.99元時的稅后利潤相等時的價錢。元時的稅后利潤相等時的價錢。 設臨界點調撥價錢為設臨界點調撥價錢為X X高于高于7070元，故適用元，故適用56%56%比例比例稅率，那么：稅率，那么： 應納消費稅：應納消費稅：X X56%+56%+從量稅從量

59、稅 應納增值稅：應納增值稅：X X17%17%進項稅額進項稅額四、消費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 稅后利潤：稅后利潤： X X本錢本錢X X56%56%從量稅從量稅XX56%+56%+從量稅從量稅+ +X X17%17%進項稅額進項稅額 7%+3%7%+3%1-25%1-25%每條調撥價價錢每條調撥價價錢=69.99=69.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為： 69.9969.99本錢本錢69.9969.9936%36%從量稅從量稅69.9969.9936%+36%+從量稅從量稅+ +69.9969.9917%17%進項稅額進項稅額 7%+3%7%+3%1-25%1-25%四、消

60、費稅稅率的稅收謀劃四、消費稅稅率的稅收謀劃 當式當式= =式時，那么：式時，那么： X=111.93( X=111.93(元元) ) 即：臨界點價錢即：臨界點價錢P=111.93P=111.93元時，兩者的稅后利潤一樣元時，兩者的稅后利潤一樣 這也就是說，當卷煙調撥價錢在這也就是說，當卷煙調撥價錢在70,111.9370,111.93時，企時，企業(yè)將銷售價錢降低至業(yè)將銷售價錢降低至7070元以下，消費稅稅率降低帶給企元以下，消費稅稅率降低帶給企業(yè)的利潤添加將會彌補價錢降低呵斥的損失。業(yè)的利潤添加將會彌補價錢降低呵斥的損失。價錢雷區(qū)價錢雷區(qū)【練習】以下關于包裝物處置中符合規(guī)定的有【練習】以下關于