第9章 企業(yè)合并ppt課件

1、第第9章章 企業(yè)合并企業(yè)合并9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 9.1.1 企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念 1、概念我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）、概念我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成業(yè)合并形成 一個(gè)報(bào)告主體一個(gè)報(bào)告主體 的交易或者事項(xiàng)。的交易或者事項(xiàng)。 2、關(guān)鍵：強(qiáng)調(diào)了單一的會(huì)計(jì)主體和參與合并、關(guān)鍵：強(qiáng)調(diào)了單一的會(huì)計(jì)主體和參與合并的企業(yè)在合并之前的獨(dú)立性兩個(gè)方面的企業(yè)在合并之前的獨(dú)立性兩個(gè)方面 形成一個(gè)報(bào)告主體形成一個(gè)報(bào)告主體 3、注意：法人資格的消失并不是企業(yè)合并的、注意：法人資格的消失并不是企業(yè)合并的必要條件；合并的實(shí)質(zhì)是控制，而不是僅指必要條件

2、；合并的實(shí)質(zhì)是控制，而不是僅指法律主體的解散。法律主體的解散。9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 9.1.2 企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類 1、按合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類、按合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類 （1橫向合并橫向合并 （2縱向合并縱向合并 （3混合合并混合合并 2、按企業(yè)合并的法律形式分類、按企業(yè)合并的法律形式分類 （1吸收合并吸收合并 （2新設(shè)合并創(chuàng)立合并）新設(shè)合并創(chuàng)立合并） （3控股合并法律上通常不認(rèn)可）控股合并法律上通常不認(rèn)可） 形成企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)主體不是法律主體形成企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)主體不是法律主體 9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 方方 式式 合并方購(gòu)買方被合并方被購(gòu)合并方購(gòu)買方被合并

3、方被購(gòu)買方）買方） 吸收合并吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)取得對(duì)方資產(chǎn) 解解 散散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并 由新創(chuàng)立企業(yè)由新創(chuàng)立企業(yè) 參與合并各參與合并各方方 持有參與合并持有參與合并 均解散均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) （子公司）（子公司） 投資母公司）投資母公司） 3、按企業(yè)合并的性質(zhì)分類、按企業(yè)合并的性質(zhì)分類 （1購(gòu)買性質(zhì)合并購(gòu)買性質(zhì)合并 （2股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并 4、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分類一方或相同的

4、多方最終控制分類 （1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方方 或或 相同的多方相同的多方 最終控制且該控制并非暫最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。（理解教材圖時(shí)性的。（理解教材圖91、929.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 （2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或相同的多方最終控制僅為暫時(shí)性的。或相同的多方最終控制僅為暫時(shí)性的。 9.2.1 9

5、.2.1 企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問題 1 1、會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并、會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并 購(gòu)買觀、權(quán)益結(jié)合觀和新實(shí)體觀購(gòu)買觀、權(quán)益結(jié)合觀和新實(shí)體觀 2 2、可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)、可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià) 參與合并的企業(yè)均按賬面價(jià)值權(quán)益參與合并的企業(yè)均按賬面價(jià)值權(quán)益結(jié)合法）結(jié)合法） 主并企業(yè)按賬面價(jià)值，被并企業(yè)按公主并企業(yè)按賬面價(jià)值，被并企業(yè)按公允價(jià)值購(gòu)買法）允價(jià)值購(gòu)買法） 參與合并的企業(yè)均按公允價(jià)值新實(shí)參與合并的企業(yè)均按公允價(jià)值新實(shí)體法）體法）9.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 3、其他會(huì)計(jì)問題、其他會(huì)計(jì)問題 （1合并中發(fā)生各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理合并中發(fā)

6、生各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理 是否計(jì)入當(dāng)期損益是否計(jì)入當(dāng)期損益 （2被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理 購(gòu)買法下不包括，權(quán)益結(jié)合法下包括購(gòu)買法下不包括，權(quán)益結(jié)合法下包括 （3被合并方的留存收益是否保留被合并方的留存收益是否保留 購(gòu)買法下不予保留，權(quán)益結(jié)合法下則購(gòu)買法下不予保留，權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)當(dāng)保留應(yīng)當(dāng)保留9.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 9.2.2 購(gòu)買法購(gòu)買法 1、購(gòu)買法的特點(diǎn)相對(duì)于權(quán)益結(jié)合法）、購(gòu)買法的特點(diǎn)相對(duì)于權(quán)益結(jié)合法） 教材教材P209210 表現(xiàn)在七個(gè)方面表現(xiàn)在七個(gè)方面 2、合并成本的確定、合并成本的確定 基于所支付非現(xiàn)金資產(chǎn)或所發(fā)行

7、債務(wù)性證券、權(quán)基于所支付非現(xiàn)金資產(chǎn)或所發(fā)行債務(wù)性證券、權(quán)益性證券的公允價(jià)值益性證券的公允價(jià)值 合并中發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益合并中發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 3、合并商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、合并商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量 （1商譽(yù)的界定商譽(yù)的界定 （2商譽(yù)按其來(lái)源的分類自創(chuàng)和外購(gòu)商譽(yù)按其來(lái)源的分類自創(chuàng)和外購(gòu) 注意：通常自創(chuàng)商譽(yù)一般不予確認(rèn)，只有外購(gòu)商譽(yù)大注意：通常自創(chuàng)商譽(yù)一般不予確認(rèn)，只有外購(gòu)商譽(yù)大都予以確認(rèn)采用間接計(jì)量方法）。都予以確認(rèn)采用間接計(jì)量方法）。9.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法9.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 （3外購(gòu)商譽(yù)的分類正商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)

8、正商譽(yù)：合并成本大于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額；反之為負(fù)商譽(yù) 關(guān)于正商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量的主要三種方法及我國(guó)準(zhǔn)則采用的方法 關(guān)于負(fù)商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量：在復(fù)核無(wú)誤的前提下，計(jì)入當(dāng)期損益。 4、對(duì)購(gòu)買法的評(píng)價(jià) （1優(yōu)點(diǎn) （2缺點(diǎn) 9.2.3 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 1、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn) 教材教材P212213 具體表現(xiàn)為七個(gè)方面具體表現(xiàn)為七個(gè)方面 2、優(yōu)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn) 3、缺點(diǎn)、缺點(diǎn) 9.2.4 新實(shí)體法新實(shí)體法 實(shí)務(wù)中通常只用于符合條件的新設(shè)合實(shí)務(wù)中通常只用于符合條件的新設(shè)合并。并。9.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 9.3.1 合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定

9、1、合并方、合并方 2、被合并方、被合并方 3、合并日、合并日 4、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志同時(shí)滿足）、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志同時(shí)滿足）9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （1企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過； （2企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲批準(zhǔn)； （3參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； （4合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)； （5合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

10、 9.3.2 合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告 1、所取得被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量、所取得被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 三層含義三層含義 如何驗(yàn)證會(huì)計(jì)處理的正確性如何驗(yàn)證會(huì)計(jì)處理的正確性 2、會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一、會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一 3、企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用的處理、企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用的處理 計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用） 4、為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券或承擔(dān)其、為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付費(fèi)用的處理他債務(wù)所支付費(fèi)用的處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理9.3 同一

11、控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 5、企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系指控股合并） （1要求編制合并日的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表）。 （2合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （3合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量 （4參與合并各方的內(nèi)部交易，根據(jù)重要性原則應(yīng)按的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的抵銷處理。 9.3.3 會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例 例例91、例、例92 （吸收合并）（吸收合并）合并日的會(huì)計(jì)處理合并日的會(huì)計(jì)處理 注意：注意： （1S公司的公允價(jià)值資料無(wú)關(guān)，以賬面價(jià)公司的公允價(jià)值資料無(wú)關(guān)，以賬面價(jià)值合

12、并值合并 （2此例未保留此例未保留S公司在合并前的留存收益公司在合并前的留存收益 （3分別三種情況進(jìn)行吸收合并分別三種情況進(jìn)行吸收合并 P公司發(fā)行普通股公司發(fā)行普通股100、190和和400萬(wàn)股）萬(wàn)股） （4產(chǎn)生的資本公積金額可視為倒擠，在產(chǎn)生的資本公積金額可視為倒擠，在P公司資本公積不足沖減時(shí)，沖減留存收益。公司資本公積不足沖減時(shí)，沖減留存收益。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 三種不同情況的賬務(wù)處理歸類： 會(huì)計(jì)分錄 100萬(wàn)股 190萬(wàn)股 400萬(wàn)股 借：S公司資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000 2 000 000 資本公積 400 000 1 3

13、00 000 盈余公積 1 200 000 貸：S公司負(fù)債 500 000 500 000 500 000 股本 1 000 000 1 900 000 4 000 000 資本公積 500 000 注：S公司的資產(chǎn)、負(fù)債均按賬面價(jià)值 第三種情況，P公司的剩余資本公積130萬(wàn)元不足沖減9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 附：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的附：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定確定同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： （1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，

14、應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得 被被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益。 注：企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)的直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損注：企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)的直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用）益。（管理費(fèi)用）9.3

15、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的 差額，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 初始投資成本：200060%=1200萬(wàn)元 初始投資成本與發(fā)行股票面值15

16、00萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 資本公積 1 800 000 盈余公積 1 000 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200 000 貸：股 本 15 000 0009.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 特點(diǎn)：（特點(diǎn)：（1參與合并的各方在合并前后不屬參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制，屬于非關(guān)于同一方或相同的多方最終控制，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的合并；聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的合并； （2以公允價(jià)

17、值市價(jià)為基礎(chǔ)，合并交易以公允價(jià)值市價(jià)為基礎(chǔ)，合并交易的作價(jià)相對(duì)公平合理，采用購(gòu)買法。的作價(jià)相對(duì)公平合理，采用購(gòu)買法。 9.4.1 購(gòu)買方與被購(gòu)買方的確定購(gòu)買方與被購(gòu)買方的確定 1、購(gòu)買方、購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。方或多方控制權(quán)的一方。 2、被購(gòu)買方、被購(gòu)買方參與合并的其他企業(yè)參與合并的其他企業(yè) 3、購(gòu)買日、購(gòu)買日購(gòu)買方實(shí)際取得控制權(quán)的日期購(gòu)買方實(shí)際取得控制權(quán)的日期 （前述的五個(gè)條件的同時(shí)滿足）（前述的五個(gè)條件的同時(shí)滿足） 9.4.2 合并成本的計(jì)量確定合并成本）合并成本的計(jì)量確定合并成本） 1、購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本、購(gòu)買方應(yīng)

18、當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本 （1一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 （2通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。其合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 如：如： 第一次購(gòu)買第一次購(gòu)買20股權(quán)，支付股權(quán)，支付3000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 第二次購(gòu)買第二次購(gòu)買50股權(quán)，支付股權(quán)，支付8000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 購(gòu)買方合并成本為：購(gòu)買方合并成本為：11000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 注意：可能涉及注意：可能涉及中長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)中長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換政策變計(jì)量成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換政策變更）。更）。9.4 非同一控制下企業(yè)合

19、并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買方在購(gòu)買日的處理步驟實(shí)例后敘）： 第一步，將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資的賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目； 第二步，比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額）； 第三步，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益金額之和； 第四步，被購(gòu)買方在購(gòu)買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買方在交易日至購(gòu)買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整

20、資本公積。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （3發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金根據(jù)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的規(guī)定：購(gòu)買方發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用原規(guī)定計(jì)入合并成本。 而發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金與同一控制下形成的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理相同。 （4在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作了約定的，購(gòu)買方如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 如：企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購(gòu)買方連續(xù)兩年凈利潤(rùn)超過一定水平，購(gòu)買方需支付額外的對(duì)

21、價(jià)。例：在合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元，且很可能達(dá)到時(shí)，購(gòu)買方應(yīng)在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。則該10%的額外對(duì)價(jià)就計(jì)入合并成本中。 2、支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的情況 付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 9.4.3 合并成本的分配合并成本的分配 要求：要求： 將合并成本分配到可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有將合并成本分配到可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，并將余下的借差確認(rèn)為合并商譽(yù)，貸負(fù)債，并將余下的借差確認(rèn)為合并商譽(yù)，貸差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。差確

22、認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 實(shí)質(zhì)：確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)：確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將其與合并成本相比較產(chǎn)生差額公允價(jià)值，將其與合并成本相比較產(chǎn)生差額的處理。的處理。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 公式：公式： 合并成本合并成本 購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值+商譽(yù)商譽(yù) 或：合并成本或：合并成本+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 關(guān)鍵：如何確認(rèn)購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資關(guān)鍵：如何確認(rèn)購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？產(chǎn)的公允價(jià)值？9.4 非

23、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值 可辨認(rèn)負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值 1、購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或、購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債公允價(jià)值的確認(rèn)條件有負(fù)債公允價(jià)值的確認(rèn)條件 見教材見教材P219220的的11項(xiàng)確認(rèn)條件項(xiàng)確認(rèn)條件 2、借差或貸差的處理、借差或貸差的處理 （1借差的處理確認(rèn)商譽(yù)借差的處理確認(rèn)商譽(yù) （2貸差的處理復(fù)核無(wú)誤，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外貸差的處理復(fù)核無(wú)誤，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。收入。 3

24、、不考慮被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確、不考慮被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目。認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理尖尖 4、若涉及計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成暫時(shí)性、若涉及計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成暫時(shí)性差異按差異按18號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 現(xiàn)以第五章所得稅的補(bǔ)充例題再加以說明：現(xiàn)以第五章所得稅的補(bǔ)充例題再加以說明： A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，的凈資產(chǎn)，對(duì)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。合并前企業(yè)進(jìn)行吸收合并。合并前

25、A企業(yè)與企業(yè)與B企企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系屬于非同一控制業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)下的企業(yè)合并）。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日定的免稅合并條件，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下所得稅率為所得稅率為25%）：注：金額單位為萬(wàn)元。）：注：金額單位為萬(wàn)元。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 6750 3875 （應(yīng)） 2875 應(yīng)收賬款 5250 5250 0 存貨 4350 3100

26、 （應(yīng)） 1250 其他應(yīng)付款 （750） 0 （可）（750） 應(yīng)付賬款 （3000） （3000） 0 不包括遞延所 得稅的可辨認(rèn) 12600 9225 3375 資產(chǎn)、負(fù)債的 公允價(jià)值9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 分析：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值分析：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 12600 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 75025% = 187.5 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債412525% = 1031.25 考慮遞延所得稅后：可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值考慮遞延所得稅后：可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值11756.25 商譽(yù)商譽(yù) 3243.75 企業(yè)合并成本企

27、業(yè)合并成本 15000 在前述所得稅一章中的側(cè)重點(diǎn)是確認(rèn)初始商譽(yù)的賬面價(jià)值與在前述所得稅一章中的側(cè)重點(diǎn)是確認(rèn)初始商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。而在本章的側(cè)重點(diǎn)是：債。而在本章的側(cè)重點(diǎn)是： 合并成本合并成本15000萬(wàn)元與購(gòu)買日被購(gòu)買方在考慮遞延所得稅之萬(wàn)元與購(gòu)買日被購(gòu)買方在考慮遞延所得稅之后的合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)。后的合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 5 5、產(chǎn)生差額的報(bào)表列示、產(chǎn)生差額的

28、報(bào)表列示 （1 1合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方可辨合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異，確認(rèn)為商譽(yù)。認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異，確認(rèn)為商譽(yù)。 1 1在控股合并的情況下，商譽(yù)單獨(dú)列示于購(gòu)在控股合并的情況下，商譽(yù)單獨(dú)列示于購(gòu)買方在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中；買方在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中； 2 2在吸收合并的情況下，商譽(yù)列示于購(gòu)買方在吸收合并的情況下，商譽(yù)列示于購(gòu)買方的賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表）。的賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表）。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （2合并成本小于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異，在復(fù)核確認(rèn)

29、無(wú)誤后確認(rèn)為合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并附注說明。 1在控股合并的情況下，該營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)列示于購(gòu)買方合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買日不需編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為留存收益的調(diào)整 2在吸收合并的情況下，該營(yíng)業(yè)外收入列示于購(gòu)買方合并當(dāng)期的賬簿及個(gè)別利潤(rùn)表。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 6、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況及調(diào)整暫時(shí)確定的情況及調(diào)整日后調(diào)整的原則日后調(diào)整的原則 （1購(gòu)買日后購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；個(gè)月內(nèi)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整； 例：例：A企業(yè)于企業(yè)于2019年年

30、9月月20日，對(duì)日，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并中取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，為并，合并中取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，為確定其公允價(jià)值，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，但在期末確定其公允價(jià)值，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，但在期末財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，尚未取得評(píng)估報(bào)告。則按暫估財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，尚未取得評(píng)估報(bào)告。則按暫估價(jià)值價(jià)值90萬(wàn)元確定，預(yù)計(jì)壽命萬(wàn)元確定，預(yù)計(jì)壽命5年，凈殘值為年，凈殘值為0，直線，直線法計(jì)提折舊。假設(shè)在企業(yè)合并中確認(rèn)商譽(yù)法計(jì)提折舊。假設(shè)在企業(yè)合并中確認(rèn)商譽(yù)360萬(wàn)元，萬(wàn)元，且不編制中期報(bào)告。且不編制中期報(bào)告。 2019年年4月評(píng)估報(bào)告確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為月評(píng)

31、估報(bào)告確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為135萬(wàn)元萬(wàn)元 （產(chǎn)生差額（產(chǎn)生差額45萬(wàn)元萬(wàn)元13590如何調(diào)整？）。如何調(diào)整？）。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 由于可辨認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了45萬(wàn)元，則說明購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加，在合并成本不變的前提下，應(yīng)調(diào)減購(gòu)買日原確認(rèn)的商譽(yù)45萬(wàn)元；假設(shè)合并成本為1920萬(wàn)元，原確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債和或有負(fù)債440萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1560萬(wàn)元，確認(rèn)商譽(yù)19201560360 調(diào)整確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 20454401605 調(diào)整后商譽(yù)19201605315萬(wàn)元） 所以應(yīng)調(diào)減商

32、譽(yù)45360315萬(wàn)元）9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同時(shí)同時(shí),還應(yīng)調(diào)增影響報(bào)告期的折舊費(fèi)用還應(yīng)調(diào)增影響報(bào)告期的折舊費(fèi)用2.25萬(wàn)元萬(wàn)元分析：固定資產(chǎn)增加折舊基數(shù)分析：固定資產(chǎn)增加折舊基數(shù)45萬(wàn)元當(dāng)月增萬(wàn)元當(dāng)月增加當(dāng)月不提報(bào)告年度原固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊加當(dāng)月不提報(bào)告年度原固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊月份共為月份共為3個(gè)月，所以應(yīng)補(bǔ)提折舊為個(gè)月，所以應(yīng)補(bǔ)提折舊為45萬(wàn)元萬(wàn)元60）32.25萬(wàn)元）萬(wàn)元）（2超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整，視為會(huì)計(jì)超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整，視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。差錯(cuò)更正處理。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 9

33、.4.4 非同一控制下控股合并的特點(diǎn)非同一控制下控股合并的特點(diǎn) 兩點(diǎn)注意事項(xiàng)兩點(diǎn)注意事項(xiàng) 1、母公司應(yīng)設(shè)置備查簿、母公司應(yīng)設(shè)置備查簿 記錄企業(yè)合并中取得子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)記錄企業(yè)合并中取得子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的 公允價(jià)公允價(jià)值；值； 2、母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)當(dāng)以自購(gòu)買日確定的上述記錄的公允應(yīng)當(dāng)以自購(gòu)買日確定的上述記錄的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 3、購(gòu)買日購(gòu)買

34、方不編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。合并成本大于被購(gòu)買可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額體現(xiàn)于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)；反之體現(xiàn)于合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)留存收益的調(diào)增。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 9.4.5 會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例 例例93資料承資料承91 （1仍為吸收合并仍為吸收合并 （2將以將以S公司購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)公司購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ) （3分別不同情況確定合并成本與被購(gòu)買方分別不同情況確定合并成本與被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入），是在購(gòu)買方收入），是在購(gòu)買方P公司的賬簿及個(gè)別報(bào)表公司的賬簿及個(gè)別

35、報(bào)表中列示，不需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。中列示，不需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （4按現(xiàn)規(guī)定相關(guān)直接費(fèi)用按現(xiàn)規(guī)定相關(guān)直接費(fèi)用15萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用理費(fèi)用 （5例題解析例題解析 P221222 （6教材分錄應(yīng)采用合并方式如下：教材分錄應(yīng)采用合并方式如下：9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 1、合并成本S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 280（28848）40萬(wàn)元）產(chǎn)生商譽(yù) 借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值） 2 880 000 商譽(yù) 400 000 貸：被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值） 480 000 股本 1 000 000

36、資本公積股本溢價(jià) 900 000 銀行存款 900 000 說明：資本公積90萬(wàn)元10萬(wàn)股（2010）傭金手續(xù)費(fèi)10；銀行存款90萬(wàn)元支付現(xiàn)金80+傭金手續(xù)費(fèi)109.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （2合并成本S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 220（28848）20萬(wàn)元）（產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入） 借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值） 2 880 000 貸：被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值） 480 000 股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià) 900 000

37、 銀行存款 300 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 000 說明：資本公積90萬(wàn)元計(jì)算同前；銀行存款30萬(wàn)元支付現(xiàn)金資產(chǎn)20萬(wàn)元+傭金手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 9.5 9.5 企業(yè)合并信息的披露略）企業(yè)合并信息的披露略） 請(qǐng)自學(xué)。請(qǐng)自學(xué)。 （一長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定（一長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 1 1、以確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資、以確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）；潤(rùn)）；合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生合并成本包括購(gòu)買方付出的資

38、產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值； 2 2、按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或、按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為利潤(rùn)作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，不計(jì)入合并成本；，不計(jì)入合并成本； 3 3、按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)科目；、按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)科目； 4 4、按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；、按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； 5 5、合并成本與對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。、合并成本與對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。附：非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理附：非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理 6、注意的有關(guān)事項(xiàng)、注意的有關(guān)事項(xiàng) 購(gòu)買方以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，非貨幣性購(gòu)買方以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處理資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處理?yè)p益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表； 7、實(shí)例解析：資料如下：、實(shí)例解析：資料如下： （1A公司于公司于2019年年3月月31日取得日