精品資料（2021-2022年收藏）納稅籌劃的國際比較及啟示論文

1、=精選公文范文，管理類，工作總結(jié)類，工作計劃類文檔，歡迎閱讀下載=納稅籌劃的國際比較及啟示論文 納稅籌劃的國際比較及啟示論文2007-02-02 21:53:30 作者：西安財經(jīng)學院會計學院 陳愛玲內(nèi)容摘要：納稅籌劃在發(fā)達國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，在我國隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃也開始引起人們的關(guān)注。學習和借鑒發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃的有關(guān)做法，對完善我國企業(yè)納稅籌劃有一定啟示作用。關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達國家 啟示納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動中其他費用

2、支出同等重要。了解、學習發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。納稅籌劃的國際比較納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較納稅籌劃在發(fā)達國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項活動，以節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如今美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業(yè)在已形成的財務(wù)決策活動中，有納

3、稅籌劃先行的習慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。跨國公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也相當可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。商品課稅籌劃比較國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的

4、籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然

5、會驅(qū)使稅負重的企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進行公平競爭。其次，我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負不同，就給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設(shè)備并兼營核電設(shè)計、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設(shè)工程總造價為9000萬元，根據(jù)測算，該項目的設(shè)計、技術(shù)服務(wù)費為2000萬元，項目土建安裝費為2000萬元，設(shè)備供應(yīng)價為5000萬元。如果將該項目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購進價為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)

6、節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17%-4000×17%）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個2000萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個2000萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅160萬元（2000×5%+2000×3%），應(yīng)繳納增值稅170萬元（5000×17%-4000×17%），該企業(yè)合計應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)該納稅目標，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關(guān)事項進行調(diào)研、測算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進行比較、確定，并切實參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進行分別核算

7、。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。所得課稅籌劃比較在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實際收益越少。對此進行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進行籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因為它不僅在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅

8、負彈性也大。由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額允許扣除項目金額，具體計算過程又規(guī)定了復雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行納稅籌劃的空間就更大了。發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃的啟示借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財政角度和宏觀調(diào)控角度研究稅收，也從企業(yè)財務(wù)角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視

9、。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)有權(quán)力選擇安排經(jīng)營活動、財務(wù)活動，當然也有權(quán)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。事實上，企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟組織，其運作應(yīng)重點關(guān)注它的經(jīng)濟性，經(jīng)濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對待經(jīng)濟性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟性的社會性，只要適合經(jīng)濟性目標而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評

10、價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。研究發(fā)達國家納稅籌劃模式，更新納稅觀念。企業(yè)為獲取一定的稅收利益，會趨向國家支持并給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)、領(lǐng)域，這可以引導納稅人向國家政策鼓勵的方向發(fā)展和經(jīng)營，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)、健康地發(fā)展。對企業(yè)來說，稅收成本同其他經(jīng)營成本一樣不可避免，而只能盡可能地減少它，這必然要求合理地進行納稅籌劃，并且稅法和有關(guān)財務(wù)會計制度的彈性存在又為此提供了可能。隨著稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平的日益提高，依法納稅成為必然，企業(yè)再通過簡單的“稅務(wù)協(xié)調(diào)”已不能達到目的。因此，更新納稅觀念，認清逃稅、偷漏稅的違法本質(zhì)，樹立全新的守法、誠信意識，精打細算，通過合法途徑減低納稅成本，增強企業(yè)理財能力，是企業(yè)走向理性成熟的現(xiàn)實選擇。學習發(fā)達國家納稅籌劃組織管理方式，建設(shè)我國企業(yè)納稅籌劃行業(yè)自律組織。納稅籌劃可促進稅制的完善和稅收征管水平的提高，已經(jīng)為發(fā)達國家的實踐所證實。放眼國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃