淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會(huì)計(jì)處理技巧

1、淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會(huì)計(jì)處理技巧    關(guān)于執(zhí)行建筑面積計(jì)算規(guī)范有關(guān)問(wèn)題的通知  從"會(huì)計(jì)和稅法的角度"透視施工企業(yè)“甲供料”核算方法淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會(huì)計(jì)處理技巧  2010-05-26 22:23:26|  分類(lèi)： 稅法應(yīng)用 |  標(biāo)簽： |舉報(bào) |字號(hào)大中小 訂閱  一、“甲供材料” 普遍性的原因及現(xiàn)狀分析 據(jù)調(diào)研：建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時(shí)一般采取“包工包料”與“包工不包料”兩種形式，尤其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和業(yè)主廠房建設(shè)過(guò)

2、程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建設(shè)單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費(fèi)，在實(shí)際工作中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲供材料行為的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和廠房建設(shè)業(yè)主補(bǔ)稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開(kāi)具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅。實(shí)踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房企業(yè)問(wèn)，如承包給無(wú)資質(zhì)的工程隊(duì)，其營(yíng)業(yè)稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會(huì)計(jì)處理模糊所致。本文對(duì)甲供材料有關(guān)的稅收和會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行全面梳理，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量

3、和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問(wèn)題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財(cái)務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)空間，減少所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是，這類(lèi)企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負(fù)擔(dān)建筑材料的營(yíng)業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達(dá)到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費(fèi)的

4、目的。作為建筑施工單位面對(duì)包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，亦樂(lè)于接受，往往在繳稅或開(kāi)要時(shí)不愿提供真實(shí)情況，不把甲供材料全部并入計(jì)稅總額繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來(lái)堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實(shí)信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。二、“甲供材料”會(huì)計(jì)處理技巧 “甲供材料”會(huì)計(jì)處理技巧通過(guò)下面兩個(gè)案例來(lái)分析。案例一：某公司對(duì)一生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為230萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊160萬(wàn)元。公司準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說(shuō)，該公司負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過(guò)

5、程中的施工勞務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)該公司需要購(gòu)買(mǎi)建筑材料100萬(wàn)元，需要支付建筑公司勞務(wù)費(fèi)用65萬(wàn)元。公司將以100萬(wàn)元建筑材料發(fā)票和65萬(wàn)元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬處理。但目前存在一個(gè)問(wèn)題：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該公司不能以100萬(wàn)元發(fā)票入賬，而應(yīng)該要求建筑公司開(kāi)具165萬(wàn)元發(fā)票給公司入賬。理由是，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總造價(jià)納稅。但如果建筑公司開(kāi)具165萬(wàn)元發(fā)票給我該公司，而雙方實(shí)際結(jié)算金額只有65萬(wàn)元，該公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，建筑公司又該如何處理呢？這個(gè)問(wèn)題在會(huì)計(jì)和稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作中，是一個(gè)比較普遍的問(wèn)題。問(wèn)題的癥結(jié)就在于沒(méi)有正確處理好稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異。首先，我們來(lái)看稅法規(guī)

6、定。對(duì)于“甲供材料”即采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營(yíng)業(yè)稅的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)是正確的。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。所以，建筑公司應(yīng)該按照建筑工程工料金額合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)為54450元（1650000×3.3）。 但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑公司開(kāi)具165萬(wàn)元發(fā)票，并要求該公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。對(duì)此，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法

7、規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅，并沒(méi)有要求納稅人要按計(jì)稅依據(jù)開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定。雙方可以按照合同約定的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該公司會(huì)計(jì)處理如下：生產(chǎn)廠房改造時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理      700000       累計(jì)折舊         1600000貸：固定資產(chǎn)         2300000。支付建筑材料款和建筑公司價(jià)款時(shí)

8、， 借：固定資產(chǎn)清理      1650000貸：銀行存款          1650000。工程完工后， 借：固定資產(chǎn)          2350000貸：固定資產(chǎn)清理        2350000。建筑公司賬務(wù)處理如下：開(kāi)具65萬(wàn)元發(fā)票并取得建筑勞務(wù)收入時(shí)，貸：工程結(jié)算  &

9、#160;     650000。提取稅金及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加           54450貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅           49500應(yīng)交稅金城市維護(hù)建設(shè)稅    3465其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加      1485 案例二：工程包工不包料（甲供料），建設(shè)

10、方應(yīng)如何進(jìn)行工程物資發(fā)出核算？對(duì)于甲方（建設(shè)單位）提供材料時(shí)，在做會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)做預(yù)付工程款處理。即甲方會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付帳款貸：庫(kù)存材料（或?qū)ｍ?xiàng)物資）。若為增值稅一般納稅人采購(gòu)的庫(kù)存材料改變用途的還要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。乙方會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存材料（或?qū)ｍ?xiàng)物資）貸：預(yù)收帳款。領(lǐng)用時(shí)。借：工程施工貸：庫(kù)存材料結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票。借：固定資產(chǎn)（或開(kāi)發(fā)成本）貸：預(yù)付帳款（銀行存款）。乙方會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收帳款（應(yīng)收帳款，銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或工程施工結(jié)算收入）。 三、“甲供材料”營(yíng)業(yè)稅處理技巧（一）、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾

11、工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)?！边@就是說(shuō)即使是采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。（二）、由于建筑行業(yè)的特殊性，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，一些新型高科技建筑材料紛紛涌現(xiàn)，這些建筑材料往往只能由這些建筑材料的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)安裝，比如比較普遍的就是鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)材料以及其他一些專(zhuān)業(yè)設(shè)備等。由于這些企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，且一般和建設(shè)單位簽定的建筑業(yè)合同而不是銷(xiāo)售合同，因此，對(duì)這些納稅人地方稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)要對(duì)全部材料和安裝工程款征收營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)稅機(jī)關(guān)也會(huì)對(duì)這些納稅人的材料的銷(xiāo)售征收增值稅，這導(dǎo)致了對(duì)這部分納稅人的材料價(jià)款同時(shí)征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這和我們稅法的基本原理是不相符合的。因此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，

13、下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：1、必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題,文件列舉了以下幾類(lèi):1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門(mén)窗；3、玻璃幕墻；4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺(tái)緩解了很大部分銷(xiāo)售

14、自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問(wèn)題。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200688號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。（三）、根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)

15、款就不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價(jià)款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于什么是設(shè)備，營(yíng)業(yè)稅法律中沒(méi)有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價(jià)值極高，有些物資雖然體積大但價(jià)值低，對(duì)設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗(yàn)和以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)界定。因此，對(duì)于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設(shè)單位提供，哪些應(yīng)界定為設(shè)備不并入施工單位營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，哪些是材料應(yīng)并入施工單位營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200316號(hào)，該文件規(guī)定，其他建筑安

16、裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。無(wú)論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)可以從兩個(gè)方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。二是如果設(shè)備是由施工單位提供，設(shè)備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價(jià)款一起開(kāi)票，全額征稅。對(duì)于由施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)扣除設(shè)備價(jià)款是不符合混合銷(xiāo)售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒(méi)有征收任何流轉(zhuǎn)稅。 （四）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知

17、（財(cái)稅2006第114號(hào)，針對(duì)上海市地方稅務(wù)局報(bào)來(lái)關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開(kāi)展的家裝業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示(滬地稅流200641號(hào))，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務(wù)局請(qǐng)示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對(duì)于營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒(méi)有新文件出臺(tái)之前還是要并入施工方營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。需要注意的是，對(duì)于建筑業(yè)“

18、甲供材”征收營(yíng)業(yè)稅，是依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項(xiàng)沒(méi)有提及。同時(shí)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅字1995045號(hào)文進(jìn)一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。從2006年8月17日開(kāi)始，根據(jù)財(cái)稅2006114號(hào)文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營(yíng)業(yè)稅。案例南海建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù)，2006年6月與甲方達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安

19、裝合同，合同規(guī)定，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供原材料約550萬(wàn)元，南海建筑安裝有限公司負(fù)責(zé)施工，勞務(wù)費(fèi)250萬(wàn)元。2006年11月該工程完工，地稅部門(mén)的同志要求該公司按照800萬(wàn)元計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，南海建筑安裝有限公司對(duì)此表示不理解，550萬(wàn)元的材料費(fèi)用南海建筑安裝有限公司并沒(méi)有得到，這部分稅收為何要南海建筑安裝有限公司承擔(dān)？南海建筑安裝有限公司的營(yíng)業(yè)額應(yīng)是多少？ 法律依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。 涉稅分析中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

20、據(jù)此，地稅部門(mén)要求南海建筑安裝有限公司按照800萬(wàn)元計(jì)算營(yíng)業(yè)額是正確的。 南海建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時(shí)要注意，必須將上述稅收政策告知達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司，然后將達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供的原材料部分的營(yíng)業(yè)稅作為建筑工程預(yù)算的一部分，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司支付。否則，南海建筑安裝有限公司只能吃啞巴虧。 再來(lái)介紹“包工不包料”的營(yíng)業(yè)稅處理技巧。工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設(shè)單位簽定承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程公司有的自身沒(méi)有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工，而將所有設(shè)計(jì)、施工、采

21、購(gòu)等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽定，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量擔(dān)保質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對(duì)其取得的收入，均按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設(shè)單位與施工單位的中介人，無(wú)論工程承包公司

22、是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此,對(duì)于前者,無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程,其計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。顯然,對(duì)這類(lèi)工程要特別注意組成計(jì)稅價(jià)格中原材料價(jià)值的降低。一般來(lái)說(shuō),建設(shè)單位是直接從市場(chǎng)購(gòu)進(jìn),價(jià)格較高,而建筑施工企業(yè)與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系,購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜,這樣就直接降低了計(jì)稅依據(jù),從而達(dá)到節(jié)稅目的。對(duì)于后者,施工企業(yè)在從事安裝工程時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值,而由業(yè)主提供機(jī)械設(shè)備,施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,這時(shí)計(jì)稅依據(jù)只是安裝收入,從而達(dá)到了節(jié)稅目的。 四、“甲供材料”發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)？ 一

23、般來(lái)講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票！但在開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無(wú)甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。開(kāi)勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營(yíng)業(yè)稅。甲方將購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒(méi)有違反中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法。一般來(lái)說(shuō)，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料,工程驗(yàn)收后,工費(fèi)可取得建安發(fā)票,自購(gòu)材料取

24、得普通發(fā)票,可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開(kāi)具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對(duì)的。但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開(kāi)票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開(kāi)具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。建筑工程按勞務(wù)金額開(kāi)票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作中能?chē)?yán)格這樣做很少。 還有一種情況是施工單位有代購(gòu)材料的開(kāi)票問(wèn)題。如某工程公司,工程施工合同約定的是包工不包料,工程公司先代購(gòu)買(mǎi)一部分材料用于施工,工程完畢后把工程款和材料款一起開(kāi)票給對(duì)方建設(shè)單位,對(duì)方建設(shè)單位按

25、發(fā)票數(shù)額付款，繳納營(yíng)業(yè)稅是按開(kāi)票數(shù)額的,可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅(因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款),就造成多繳稅款了。而且自己代墊購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票也不能入賬(因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话?。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開(kāi)并進(jìn)行合理繳稅呢?如果施工單位有代購(gòu)材料，材料發(fā)票一定要開(kāi)發(fā)包方名稱(chēng)，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來(lái)賬，工程結(jié)束后，只開(kāi)工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。 五、“甲供材料”的開(kāi)票管理通常情況下，對(duì)于包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票。但在開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制

26、外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無(wú)“甲供材料”的行為，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票，按料工費(fèi)全額繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。一般來(lái)說(shuō)，建設(shè)單位新建一項(xiàng)包工不包料的工程，在工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購(gòu)材料可取得普通發(fā)票,可視不同情況分別計(jì)入“工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)”科目。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可按建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開(kāi)票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但在開(kāi)具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并繳納稅款。 另一

27、種情況是，施工單位有代購(gòu)材料的開(kāi)票問(wèn)題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購(gòu)買(mǎi)一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開(kāi)票給對(duì)方建設(shè)單位,對(duì)方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，如果公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，將造成多繳稅款。如果施工單位有代購(gòu)材料，材料發(fā)票一定要開(kāi)發(fā)包方名稱(chēng)，取得的材料發(fā)票按支付款掛往來(lái)賬，工程結(jié)束后，只開(kāi)工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一并交給發(fā)包方即可。六、“甲供材料”的扣繳責(zé)任財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2006177號(hào)文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承

28、包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無(wú)資質(zhì)的工程隊(duì)，在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建設(shè)單位如不扣繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法處罰，同時(shí)對(duì)承包人追繳稅款。財(cái)稅2006177號(hào)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知同時(shí)規(guī)定了扣繳義務(wù)人

29、發(fā)生時(shí)間，建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的繳納地為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 七、“甲供材料”稅收風(fēng)險(xiǎn)防范（一）把好經(jīng)濟(jì)合同簽訂關(guān)。建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、機(jī)械租賃合同等，簽訂不同種類(lèi)的合同可能會(huì)有不同的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款內(nèi)容對(duì)稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，應(yīng)與稅法規(guī)定保持一致，避免不合理的稅費(fèi)支出。根據(jù)中華

30、人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例國(guó)務(wù)院令1993136號(hào)第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，因此施工單位應(yīng)盡量不簽甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒(méi)有計(jì)入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，從而使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)

31、低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不僅得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。此外，營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，可避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如：在施工過(guò)程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷(xiāo)而計(jì)入下一納稅年度的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）進(jìn)行必要的稅收籌劃。一是對(duì)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。在建筑施工行業(yè)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷(xiāo)售行為。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包和分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同)方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物(包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)械設(shè)備、電子通訊設(shè)備等)、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括