初級(jí)經(jīng)濟(jì)法··第四章個(gè)人所得稅法律制度

1、第四章 個(gè)人所得稅法律制度本章考情分析在最近2年的考試中，本章的平均分值為15分，2011年的分值為16分。其中，2011年的不定項(xiàng)選擇題涉及本章內(nèi)容。2012年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，主要變化是：（1）對(duì)“工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”三個(gè)稅目中N處涉及“每月減除費(fèi)用2000元”的條文調(diào)整為“每月減除費(fèi)用3500元”；（2）將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅的期限由“次月7日內(nèi)”調(diào)整為“次月15日內(nèi)”。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生死記硬背，復(fù)習(xí)難度較大。在2012年的考試中，本章分值估計(jì)在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及個(gè)人所得稅的不定

2、項(xiàng)選擇題。最近3年題型題量分析題型2009年2010年2011年單選題4題4分3題3分多選題4題8分2題4分判斷題1題1分1題1分不定項(xiàng)選擇題4題8分合計(jì)9題13分10題16分歷年試題涉及本章的主要考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型居民納稅人的界定2010年單選題、2011年判斷題所得來源的確定2010年多選題工資、薪金所得2008年單選題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年單選題、2010年判斷題勞務(wù)報(bào)酬所得2010年多選題、2011年不定項(xiàng)選擇題稿酬所得2011年單選題、2011年不定項(xiàng)選擇題特許權(quán)使用費(fèi)所得2010年多選題、2011年單選題財(cái)產(chǎn)租賃所得2011年不定項(xiàng)選擇題財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2009年單選題、2011年不定

3、項(xiàng)選擇題捐贈(zèng)2010年多選題、2011年單選題、2011年多選題個(gè)人所得稅的稅收減免2009年單選題、2010年單選題、2011年多選題自行納稅申報(bào)2010年多選題本章主要考點(diǎn)一、納稅人（）對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國(guó)稅法采用了“住所”和“居住時(shí)間”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。1.居民納稅人（2010年單選題、2011年判斷題）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于居民納稅人。【解釋】居住滿1年是指在1個(gè)納稅年度（1月1日至12月31日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在境內(nèi)居住期間臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時(shí)離境，指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日

4、。2.非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人?！纠}1·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（ ）（2011年）【答案】【例題2·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（ ）。（2010年）A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2

5、010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)ABD：在1個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)居住時(shí)間不滿365日；（2）選項(xiàng)C：在1個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，且臨時(shí)離境僅28天，可以不扣減其在華居住天數(shù)。【例題3·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有（ ）。A.外籍人員甲2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天B.外籍人員乙2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天C.外籍人員丙2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間一次臨時(shí)離境2

6、0天D.外籍人員丁2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天【答案】CD【解析】（1）選項(xiàng)AB：在1個(gè)納稅年度（1月1日12月31日）內(nèi)，在中國(guó)居住時(shí)間不滿365日；（2）選項(xiàng)CD：在1個(gè)納稅年度（1月1日12月31日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日且在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減在華天數(shù)。二、個(gè)人所得稅的計(jì)算（）（一）工資、薪金所得（2012年教材重大調(diào)整）1.工資、薪金的界定（2008年單選題）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所

7、得?！窘忉?】“年終加薪”、“勞動(dòng)分紅”不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅?！窘忉?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補(bǔ)貼、津貼”，不征收個(gè)人所得稅，具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！窘忉?】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！纠}

8、83;單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（ ）。（2008年）A.年終加薪 B.托兒補(bǔ)助費(fèi) C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼 D.差旅費(fèi)津貼【答案】A【解析】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2.計(jì)征方法：按月計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)（1）自2011年9月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！窘忉尅考{稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月

9、1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作取得工資、薪金所得的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金所得的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，以每月收入額扣除費(fèi)用4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.稅率：適用3%45%的超額累進(jìn)稅率納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用3%45%的超額累進(jìn)稅率（見表4-1）。表4-1 工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不

10、含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505【解釋1】本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額?！窘?/p>

11、釋2】含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。5.應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【案例】王某2011年10月取得工資收入9400元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（三險(xiǎn)一金）共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=9400-1000-3500=4900（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=4900×20%-555=425（元）。6.全年一次性獎(jiǎng)金（1）納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金

12、所得計(jì)算納稅?！景咐?】中國(guó)公民張某2012年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元，當(dāng)月工資為4000元：（1）當(dāng)月工資4000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-3500）×3%=15（元）；（2）取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資處理，但不能扣除3500元的費(fèi)用；（3）將全年一次性獎(jiǎng)金（30000元）除以12個(gè)月，按其商數(shù)（2500元）確定適用稅率（10%）和速算扣除數(shù)（105元）；（4）全年一次性獎(jiǎng)金30000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895（元）?！景咐?】中國(guó)公民李某2012年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金4400元，當(dāng)月工資為2700元：（1）如

13、果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金低于費(fèi)用扣除額的，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額3500元的差額”后的余額3600元4400-（3500-2700），除以12個(gè)月等于300元，按照300元確定適用的稅率為3%；（2）李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=3600×3%=108（元）。（2）雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！景咐恐袊?guó)公民王某2012年4月取得季度獎(jiǎng)1000元，當(dāng)月工資為4000元，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10004000-

14、3500）×3%=45（元）。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（2012年教材重大調(diào)整）1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。（2010年判斷題）【例題·判斷題】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。（ ）（2010年）【答案】×【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。2.計(jì)征方法：按年計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.稅率：適用5%35%

15、的超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見表4-2），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。表4-2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至797

16、50元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750【解釋1】本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額。【解釋2】含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。【解釋3】投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5.應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-

17、速算扣除數(shù)【案例】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅=181400×35%-14750=48740（元）。6.特殊規(guī)定（1）個(gè)體工商戶的具體規(guī)定自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予

18、在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！景咐磕硞€(gè)體工商戶2011年度銷售收入為4000萬元，廣告費(fèi)扣除限額=4000×15%=600（萬元）：（1）如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬元，則稅前可以扣除500萬元；（2）如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為800萬元，則稅前可以扣除600萬元，超過的200萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！景咐磕硞€(gè)體工商戶2011年度銷售收入為2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元。在本題中：（1）限額一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=25×

19、;60%=15（萬元）；限額二：銷售收入×5=2000×5=10（萬元）；（2）在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2011年9月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元?！窘忉?】投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨(dú)征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得一并計(jì)算，但可以扣除一定的費(fèi)用（42000元/年，即3500元/月）?！窘忉?】投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除?！窘忉尅客顿Y者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除