《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》第二十八章石油天然氣開(kāi)采

1、仁和會(huì)計(jì)網(wǎng)7/8第二十八章 石油天然氣開(kāi)采第一節(jié) 石油天然氣開(kāi)采概述石油天然氣行業(yè)是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對(duì)象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動(dòng)所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲(chǔ)量，其生產(chǎn)過(guò)程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容。由于石油天然氣特殊的生產(chǎn)過(guò)程，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、投資回收期長(zhǎng)、油氣儲(chǔ)量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量的價(jià)值之間不存在密切相關(guān)關(guān)系等特點(diǎn)。石油天然氣開(kāi)采(以下簡(jiǎn)稱“油氣開(kāi)采”)的會(huì)計(jì)核算是以礦區(qū)為基礎(chǔ)的。礦區(qū)是指企業(yè)開(kāi)展油氣開(kāi)采活動(dòng)所處的區(qū)域，具有相同的油藏地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件，以及獨(dú)立的壓力系統(tǒng)和獨(dú)立的集輸系統(tǒng)，可作為獨(dú)立的開(kāi)發(fā)單元。

2、礦區(qū)是計(jì)提折耗、進(jìn)行減值測(cè)試等活動(dòng)的成本中心，是石油天然氣會(huì)計(jì)中的重要概念。礦區(qū)的劃分應(yīng)遵循以下原則：（1）一個(gè)油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；（2）若干相鄰且地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件相同或相近的油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；（3）一個(gè)獨(dú)立集輸計(jì)量系統(tǒng)為一個(gè)礦區(qū)；（4）一個(gè)大的油氣藏分為幾個(gè)獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別計(jì)量的，可以分為幾個(gè)礦區(qū)；（5）采用重大、新型采油技術(shù)并工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個(gè)礦區(qū)；（6）一般而言，劃分礦區(qū)應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的不同，在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國(guó)家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個(gè)礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。在油氣開(kāi)采活動(dòng)中，與某一或某幾個(gè)油氣藏相關(guān)的單項(xiàng)資產(chǎn)，例如單井，能夠單獨(dú)產(chǎn)生可計(jì)量現(xiàn)金流量的情況極為少見(jiàn)。通常

3、情況下，特定礦區(qū)在勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)期間所發(fā)生的所有資本化成本作為一個(gè)整體來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流的，因此計(jì)提折耗和減值測(cè)試均應(yīng)以礦區(qū)作為成本中心。從事油氣開(kāi)采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益統(tǒng)稱油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)是一種遞耗資產(chǎn)，反映了企業(yè)在油氣開(kāi)采活動(dòng)中取得的油氣儲(chǔ)量以及利用這些儲(chǔ)量生產(chǎn)原油或天然氣的設(shè)施的價(jià)值。油氣開(kāi)采企業(yè)通過(guò)計(jì)提折耗，將油氣資產(chǎn)的價(jià)值隨著開(kāi)采工作的開(kāi)展逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采的產(chǎn)品成本中。油氣資產(chǎn)折耗是油氣資源實(shí)體上的直接耗減，折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分。油氣資產(chǎn)的內(nèi)容應(yīng)包括取得探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的成本、暫時(shí)資本化的未探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的成本、全部油氣開(kāi)發(fā)支出以及預(yù)計(jì)的棄置成本。油

4、氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價(jià)值在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額相當(dāng)大。為了開(kāi)采油氣，企業(yè)往往要增置一些附屬的輔助設(shè)備和設(shè)施，如增設(shè)房屋、機(jī)器等。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采（以下簡(jiǎn)稱油氣準(zhǔn)則）的規(guī)定，這類固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，而不是計(jì)提折耗。處于勘探活動(dòng)中的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照油氣準(zhǔn)則進(jìn)行處理；處于勘探活動(dòng)開(kāi)始前和結(jié)束后的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)按其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。石油天然氣以外的采掘企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動(dòng)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。本章著重講解了從事石油天然氣開(kāi)采的企業(yè)的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等油氣開(kāi)采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，不包括油氣的儲(chǔ)運(yùn)、煉制、銷售等下

5、游活動(dòng)的業(yè)務(wù)處理。第二節(jié) 石油天然氣開(kāi)采的確認(rèn)和計(jì)量 一、油氣開(kāi)采活動(dòng)支出 石油天然氣開(kāi)采包括了礦區(qū)的取得、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)和油氣生產(chǎn)等四個(gè)主要環(huán)節(jié)。因此，油氣開(kāi)采活動(dòng)中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出和油氣生產(chǎn)支出四類。(一)礦區(qū)取得支出 礦區(qū)取得支出是指為了取得一個(gè)礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)(包括未探明和已探明)而發(fā)生的購(gòu)買、租賃支出，包括探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、土地使用權(quán)、簽字費(fèi)、租賃定金、購(gòu)買支出、咨詢顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及與獲得礦區(qū)有關(guān)的其他支出。(二)油氣勘探支出 勘探支出是指為了識(shí)別可以進(jìn)行勘查的區(qū)域和對(duì)特定區(qū)域探明或進(jìn)一步探明油氣儲(chǔ)量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理

6、勘探、鉆探探井和勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井以及維持未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量而發(fā)生的支出?？碧街С隹赡馨l(fā)生在取得有關(guān)礦區(qū)之前，也可能發(fā)生在取得礦區(qū)之后。(三)油氣開(kāi)發(fā)支出開(kāi)發(fā)支出是發(fā)生于為了獲得探明儲(chǔ)量和建造或更新用于采集、處理和現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存油氣的設(shè)施而發(fā)生的支出，包括開(kāi)采探明儲(chǔ)量的開(kāi)發(fā)井的成本和生產(chǎn)設(shè)施的支出，這些生產(chǎn)設(shè)施諸如礦區(qū)輸油管、分離器、處理器；加熱器、儲(chǔ)罐、提高采收率系統(tǒng)和附近的天然氣加工設(shè)施。(四)油氣生產(chǎn)成本(操作成本) 生產(chǎn)成本是指在油田把油氣提升到地面，并對(duì)其進(jìn)行收集、拉運(yùn)、現(xiàn)場(chǎng)處理加工和儲(chǔ)存的活動(dòng)成本。這里所指的“生產(chǎn)成本”，并非取得、勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程中的所有成本，而是在井上進(jìn)行作業(yè)和

7、井的維護(hù)中所發(fā)生的相關(guān)成本。生產(chǎn)成本包括在井和設(shè)施上進(jìn)行作業(yè)的人工費(fèi)用、修理和維護(hù)費(fèi)用、消耗的材料和供應(yīng)品、相關(guān)稅費(fèi)等。二、鉆井勘探支出的資本化采用成果法 采用成果法對(duì)鉆井勘探支出進(jìn)行資本化，是指以礦區(qū)為成本歸集和計(jì)算中心，只有與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量相關(guān)的鉆井勘探支出才能資本化；如不能確定鉆井勘探支出是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，應(yīng)在一年內(nèi)對(duì)其暫時(shí)資本化；與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量不直接相關(guān)的支出，作為當(dāng)期費(fèi)用處理。采用全部成本法對(duì)鉆井勘探支出進(jìn)行資本化，是指對(duì)勘探活動(dòng)中發(fā)生的全部支出都加以資本化的一種方法，不論這些支出的發(fā)生是否導(dǎo)致了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的發(fā)現(xiàn)。兩種方法的主要差異如表281所示。表28

8、1成果法與全部成本法的主要差異項(xiàng)目成果法下的處理全部成本法下的處理地質(zhì)/地理研究支出當(dāng)期費(fèi)用資本化礦區(qū)權(quán)益取得支出暫時(shí)資本化，根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理資本化鉆井勘探支出暫時(shí)資本化，根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理資本化開(kāi)發(fā)鉆井支出資本化資本化生產(chǎn)當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用折耗以礦區(qū)或礦區(qū)組為成本中心；以賬面價(jià)值為折耗基礎(chǔ)；以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量或已開(kāi)發(fā)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)算折耗率。以國(guó)家為成本中心；以賬面價(jià)值加未來(lái)開(kāi)發(fā)支出為折耗基礎(chǔ)；以已開(kāi)發(fā)及未開(kāi)發(fā)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)算折耗率。油氣準(zhǔn)則的規(guī)定類似成果法的做法。根據(jù)油氣準(zhǔn)則，鉆井勘探支出在完井后，應(yīng)分別以下情況處理：(一)確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將鉆探該

9、井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本；(二)確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益；(三)完井當(dāng)時(shí)無(wú)法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)暫時(shí)資本化，但暫時(shí)資本化時(shí)間不應(yīng)超過(guò)1年；(四)完井1年后仍無(wú)法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將暫時(shí)資本化的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，除非同時(shí)滿足以下條件：1該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲(chǔ)量，但要確定是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，還需實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動(dòng)；2進(jìn)一步的勘探活動(dòng)已在實(shí)施中或已有明確計(jì)劃并即將實(shí)施。其中，“已有明確計(jì)劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理活動(dòng)中通過(guò)了該計(jì)劃的實(shí)施，例如已撥付資金、已制定出明確的時(shí)間表或?qū)嵤┯?jì)劃并對(duì)所涉及人員進(jìn)行

10、了傳達(dá)。(五)直接歸屬于發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施；無(wú)效井段支出計(jì)入當(dāng)期損益。三、棄置義務(wù)的處理 企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)，受環(huán)境保護(hù)法等法律法規(guī)的約束，有時(shí)還可能受與所在地利益相關(guān)方達(dá)成協(xié)議的約束，例如在廢棄時(shí)必須拆移、清理設(shè)施、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等。因?yàn)橘Y產(chǎn)的棄置義務(wù)與油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，因此油氣準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在計(jì)入井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用實(shí)際利率法確定各期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命

11、內(nèi)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)棄置義務(wù)和預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核。如必要，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，使之反映當(dāng)前最合理的估計(jì)。四、油氣資產(chǎn)折耗方法 油氣準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法認(rèn)為，油氣資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而減退，特定礦區(qū)所發(fā)生的資本化成本與發(fā)現(xiàn)并開(kāi)發(fā)該礦區(qū)的探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量密切相關(guān)，每一產(chǎn)量單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同比例的成本。按照產(chǎn)量法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗時(shí)，對(duì)礦區(qū)權(quán)益以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)提折耗，對(duì)井及相關(guān)設(shè)施以探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)提折耗。因此，油氣資產(chǎn)按照產(chǎn)量法計(jì)提折耗比較符合該類資產(chǎn)價(jià)值損耗的特點(diǎn)。年限平均法是將資本化支

12、出均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。采用這種方法計(jì)算的每期油氣資產(chǎn)折耗額相等。如果各期間油氣產(chǎn)量相對(duì)比較穩(wěn)定，按照年限平均法與按照產(chǎn)量法計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗無(wú)顯著差異。例如，某油田開(kāi)始幾年年產(chǎn)量要高于隨后幾年的年產(chǎn)量，如果采用直線法，則開(kāi)始幾年單位產(chǎn)量的折舊比隨后幾年單位產(chǎn)量的折舊低。另外，隨著油田中后期開(kāi)采難度越來(lái)越大，由于單位變動(dòng)成本增加，需要支出更多的設(shè)備維修費(fèi)用?？紤]這些生產(chǎn)后期單位生產(chǎn)成本上升的因素，年限平均法就可能歪曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即開(kāi)始幾年的利潤(rùn)比較大，而隨后年份的利潤(rùn)較低。五、油氣準(zhǔn)則所涉及資產(chǎn)的減值油氣準(zhǔn)則中涉及的資產(chǎn)主要有礦區(qū)權(quán)益(包括探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益)、井及相關(guān)設(shè)施、輔

13、助設(shè)備及設(shè)施。根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于這些資產(chǎn)的減值處理，應(yīng)遵循以下規(guī)定：(一)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。油氣資產(chǎn)以礦區(qū)或礦區(qū)組作為資產(chǎn)組，按此進(jìn)行減值測(cè)試、計(jì)提減值準(zhǔn)備。(二)未探明礦區(qū)權(quán)益的減值應(yīng)按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，分別以下情況處理：1按照單個(gè)礦區(qū)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提準(zhǔn)備的，除應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試外，其處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)減值相同。2按照礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提準(zhǔn)備的，該減值損失不在不同的單個(gè)礦區(qū)權(quán)益之間進(jìn)行分配，因?yàn)槲刺矫鞯牡V區(qū)權(quán)益中包含很大風(fēng)險(xiǎn)，分配到單個(gè)礦區(qū)沒(méi)有實(shí)際意義。六、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理(一

14、)探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益 根據(jù)油氣準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(例281)X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)A，其賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，目前賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得900萬(wàn)元。該公司采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對(duì)礦區(qū)A進(jìn)行開(kāi)采，因此產(chǎn)量為0。X公司應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為收益。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款9000000 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000 貸：礦區(qū)權(quán)益 10000000營(yíng)業(yè)外收入1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬(wàn)元，X公司應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為

15、損失。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款7000000油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000 營(yíng)業(yè)外支出1000000 貸：礦區(qū)權(quán)益100000002轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益 根據(jù)油氣準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(例282)X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)B中的20km2，轉(zhuǎn)讓部分的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元。整個(gè)礦區(qū)B的面積為50km2，賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，目前賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。該公司采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對(duì)礦區(qū)B進(jìn)行開(kāi)采

16、，因此產(chǎn)量為0。X公司轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益、且剩余礦區(qū)權(quán)益成本的收回不存在較大不確定性，因此應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值：400/900×800356(萬(wàn)元)，隨轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)轉(zhuǎn)出的油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：400/900×20089(萬(wàn)元)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 890000銀行存款5000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4450000（356+89）營(yíng)業(yè)外收入 1440000 如果轉(zhuǎn)讓所得為300萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 890000銀行存款3000000 營(yíng)業(yè)外支出 560000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)

17、益 4450000(二)未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備 根據(jù)油氣準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益的所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。(例283)X石油公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)C，其賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，目前賬面價(jià)值800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得900萬(wàn)元。X公司轉(zhuǎn)讓全部末探明礦區(qū)權(quán)益C，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為收益。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000 銀行存款9000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益10000000營(yíng)業(yè)外收入 1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬(wàn)元，X公司應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得小于

18、礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損失。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000銀行存款7000000 營(yíng)業(yè)外支出l000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益100000002轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備 根據(jù)油氣準(zhǔn)則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，應(yīng)將其差額確認(rèn)為收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)賬面原值，將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價(jià)值，沖減至零為止。(例284)X石油公司擁有的未探明礦區(qū)D1和D2在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)構(gòu)成一個(gè)礦區(qū)組。其中D1礦區(qū)權(quán)益賬面原值為1000萬(wàn)元，D2礦區(qū)權(quán)益賬面原值為2000萬(wàn)元，礦區(qū)組已計(jì)提減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元，目前礦區(qū)組賬面

19、價(jià)值為2400萬(wàn)元?，F(xiàn)X公司轉(zhuǎn)讓礦D1，轉(zhuǎn)讓所得1100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓所得大于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X公司應(yīng)將其差額確認(rèn)為收益。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款11000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益10000000營(yíng)業(yè)外收入 1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為900萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得小于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X公司應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款9000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益90000003轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備根據(jù)油氣準(zhǔn)則，如果轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額計(jì)入收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小

20、于其賬面價(jià)值，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，沖減至零為止。(例285)X石油公司擁有的未探明礦區(qū)E，面積50km2，其賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，目前賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。(1)X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)中的20km2，轉(zhuǎn)讓所得為200萬(wàn)元。因轉(zhuǎn)讓所得小于E的賬面價(jià)值(800萬(wàn)元)，故X公司應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益2000000(2)X公司再次轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)中的10km2，轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)元。因轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價(jià)值(600萬(wàn)元)，故X公司應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下

21、：借：銀行存款5000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益5000000(3)如果X公司轉(zhuǎn)讓E剩下的20km2，轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元。X公司轉(zhuǎn)讓部分E的所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值(100萬(wàn)元)，應(yīng)將其差額計(jì)入收益。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：油氣資產(chǎn)減值堆備2000000 銀行存款4000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益3000000營(yíng)業(yè)外收入3000000(4)如果X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)剩余20km2，轉(zhuǎn)讓所得為50萬(wàn)元。X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)的所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值，應(yīng)繼續(xù)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，沖減至零為止。借：銀行存款500000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益500000根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，X

22、公司期末應(yīng)對(duì)E礦區(qū)權(quán)益的剩余賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)算減值損失為(1000200)2005005050(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理如下：借：減值損失500000 貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000004轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備 根據(jù)油氣準(zhǔn)則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應(yīng)將其差額計(jì)入收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價(jià)值，沖減至零為止。(例286)X石油公司擁有的未探明礦區(qū)F1和F2在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)構(gòu)成一個(gè)礦區(qū)組。其中Fl賬面原值1000萬(wàn)元，F(xiàn)2賬面原值為2000萬(wàn)元，礦區(qū)組已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元

23、，礦區(qū)組賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元。20×7年4月和10月分別轉(zhuǎn)讓礦區(qū)F1的一部分，10月將整個(gè)Fl轉(zhuǎn)讓完畢。(1)4月，轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓所得小于Fl的賬面原值，X公司應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款50000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益50000000(2)10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)大于Fl的賬面原值，X公司企業(yè)應(yīng)將其差額計(jì)入收益： 借：銀行存款6000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益5000000 營(yíng)業(yè)外收入1000000(3)10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元。累計(jì)轉(zhuǎn)讓所得小于Fl的賬面原值，X公司應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)沖減礦區(qū)組的賬

24、面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款4000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益4000000 七、產(chǎn)品分成合同的處理由于油氣開(kāi)采活動(dòng)需要大量投資，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入和高回報(bào)的特征，因此石油公司經(jīng)常采用合資、合作的方式開(kāi)采油氣。此外，在一些復(fù)雜地質(zhì)條件下，開(kāi)采油氣通常需要采用專有的技術(shù)和工藝；又如為確保資源國(guó)的利益，一些國(guó)家規(guī)定本國(guó)政府或國(guó)家石油公司應(yīng)參與油氣資源的勘探和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。在各種因素的綜合作用下，為了合理分擔(dān)投資，規(guī)避各種政治、經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，共享專有技術(shù)，提高開(kāi)采效益，油氣開(kāi)采行業(yè)形成了不同形式的聯(lián)合作業(yè)模式，共同開(kāi)發(fā)油氣資源。其中，產(chǎn)品分成合同是目前廣泛采用的一種聯(lián)合作業(yè)模式，這也是目前我國(guó)石油天然氣資源對(duì)外合作經(jīng)營(yíng)的主要模式。在產(chǎn)品分成合同模式下，通常在合同各方間訂立的聯(lián)合作業(yè)協(xié)議中指定一方為作業(yè)者。作業(yè)者按照合同各方的意圖，管理合同礦區(qū)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)活動(dòng)，并負(fù)責(zé)設(shè)立聯(lián)合賬簿，根