會計職稱考試中級會計實務(wù)考試試題及答案解析

1、一、單項選擇題（本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題備選答案中，只有一個符合題意 的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B 鉛筆填涂答題卡中題號 1 至 15 信息點，多選、錯選，不選均不得分。）1下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當期損益的是（）。A. 應(yīng)收賬款B. 交易性金融資產(chǎn)C. 持有至到期投資D可供出售權(quán)益工具投資【答案】D【解析】選項 A，計入財務(wù)費用，選項 B,計入公允價值變動損益，選項 C,計入財務(wù)費用，選項 D，計入資本公積。2下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B對結(jié)果不確定的交易或

2、事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性C會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理D. 某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理【答案】A【解析】選項 B,會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項 C,會計估計變更應(yīng)采用未來適 用法；選項 D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。3.201（年 12 月 31 日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為 800 萬元。2011 年 3 月 6 日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司 600 萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為 25%, 按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，2010 年度財

3、務(wù)報告批準報出日為 2011 年 3 月 31 日，預(yù)計未來期間 能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司 2010 年 12 月 31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元。A. 135B. 150C. 180D. 200【答案】A【解析】賬務(wù)處理如下：借：預(yù)計負債 800以前年度損益調(diào)整 200貸：其他應(yīng)付款 600借：以前年度損益調(diào)整 200貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200借：遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：以前年度損益調(diào)整 150借：以前年度損益調(diào)整150貸：盈余公積 15利潤分配一一未分配利潤1354.2011 年 4 月

4、1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1 萬元的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A. 100B. 101C. 500D. 501【答案】D【解析】賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 501貸：其他應(yīng)付款 500銀行存款 15投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是（）。A.資本公積B營業(yè)外收入C未分配利潤D.投資收

5、益【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)該作為會計政策變更處理，公允價值與價值的差額應(yīng)計入留存收益。所以選擇C 選項。6.201（年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000【答案】C【解析】分錄為：借：固定資產(chǎn)218200貸：銀行存款等210000預(yù)計負債 82007下列各項中，影響長期

6、股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（）。A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】B【解析】選項 B 的分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資8研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（）。A.無形資產(chǎn)B管理費用C研發(fā)支出D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的， 根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，計入

7、當期 損益的，所以答案為 B9.2011 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價值為 350 萬元的廠房和 150 萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300 萬元的建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考 慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280 B.300C.350D.375【答案】D【解析】因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是 350+150=500 （萬元），甲公司換入在建房 屋的入賬價值為 500*300/（ 100+300）=375

8、（萬元）。10.下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）A. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)C. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)現(xiàn)金流量D. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】A【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項 A 是錯誤的，符合題目要求。11. 企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該剩余部分重分類為（）。A. 長期股權(quán)投資B. 貨款和應(yīng)收款項C. 交易性金

9、融資產(chǎn)D可供出售金融資產(chǎn)【答案】D【解析】企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，是某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項D 是正確的。12對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金融應(yīng)在資產(chǎn) 負債日計入財務(wù)報表的項目是（ ）。A.資本公積B管理費用C營業(yè)外支出D. 公允價值變動收益【答案】D【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認相關(guān)成本費用，負債的公允價值變動 是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中項目是公允價值變動收益項目13.201（年 2 月 1 日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。 2010

10、 年 3 月 5 日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010 年 7 月 1 日才開工興建，開始支付其他工程款，2011 年 2 月 28 日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011 年 4 月 30 日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。A. 2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日B. 2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日C. 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日D. 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日【

11、答案】C【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題中，三個條件全部滿足是發(fā)生在2010 年 7 月 1 日，所以 2010 年 7 月 1 日為開始資本化時點，而達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的重點是2011 年 2 月 280014對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是（）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

12、值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額【答案】C【解析】債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案 C 是正確的。15下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（）。A. 建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入B. 處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失C 建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

13、D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用【答案】A【解析】企業(yè)會計準則一一第十五號建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等 與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本。二、多項選擇題（本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以 上是符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。）16下列關(guān)于會計政策及期變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法B變更會計政策表明以前會計期間采用的會計

14、政策存在錯誤C. 變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果D. 本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會計政策，不屬于會計政策變更【答案】ACD【解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項B 是不正確的。17下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（）。A. 影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露B. 對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目C資產(chǎn)負債表日事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該

15、事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一 步的證據(jù)【答案】ABD【解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關(guān)的事項，并不是在這個期間發(fā)生【答案】BCD的所有事項，所以選項 C 是不正確的18下列各項中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認為捐贈收入的有（）。A.接受勞務(wù)捐贈B接受有價證券捐贈C接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈【答案】BCD【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認，但應(yīng)在會計報表中披露。所以選項A 是不正確的，即不

16、予以確認的。19對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素 有（）。A. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格C在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用【解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價一至完工估計將發(fā)生的【答案】ABCD成本一估計銷售費用一相關(guān)稅金，所以答案為BCD。20下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用B該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核C該專利權(quán)的攤銷

17、方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量【答案】BCD【解析】無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計 入相關(guān)成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。21下列關(guān)于資產(chǎn)差值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)

18、金流入22在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當區(qū)別中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常 中斷的有（）。A. 質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B. 安全事故導(dǎo)致的中斷C. 勞動糾紛導(dǎo)致的中斷D. 資金周圍困難導(dǎo)致的中斷【答案】ABCD23.201（年 7 月 31 日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項 420 萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。A. 甲公司以公允價值為 410 萬元的固定資產(chǎn)清償B. 甲公司以公允價值為 420 萬元的長期股權(quán)投資清償C減免甲公司 220 萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司 220 萬

19、元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還【答案】ACD24.2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分 5 年于每年 12 月 31 日等額收取，該批商品成本為 3800 萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品 的價格為 4500 萬元，不考慮增值稅等因素，2010 年 1 月 1 日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對賬務(wù)報表相關(guān)項 目的影響中，正確的有（）。【答案】XA. 增加長期應(yīng)收款 4500 萬元B. 增加營業(yè)成本 3800 萬元C. 增加營業(yè)收入 5000 萬元D. 減少存貨 3800 萬元【答案】ABD25.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位

20、幣時應(yīng)考慮的因素有（）。A. 取得貸款使用的主要計價貨幣B. 確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C. 確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D. 從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣【答案】ABCD三、判斷題（本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡 要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中題號 46 至 55 信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點【V】 認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點【X】。每小題答題正確的得 1 分，答題錯誤的扣 0.5 分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）46.外幣賬務(wù)報表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“

21、未分配利潤”項目列示。（）【答案】x【解析】外幣報表折算差額是在資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目單獨反映的。47發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。（）【答案】V【解析】發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，也就是說發(fā)現(xiàn)以前濫用會計估計變更，應(yīng)該作為前期會計差錯，按照前期會計差錯進行更正。48企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資 產(chǎn)和收益。（）【答案】x【解析】企業(yè)財務(wù)信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實的，客觀的反映企業(yè)的財務(wù)信息49 以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計

22、提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）【答案】V【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金 額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。50企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和 核算?！窘馕觥科髽I(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。51計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當在取得該項投資時確定，且在該項

23、投資 預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）【答案】V【解析】企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。52公司回購股份形成庫存股用于職工股權(quán)激勵的，在職工行權(quán)購買本公司的股份時，所收款項和 等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認的相關(guān)資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應(yīng)計入營業(yè)外收支。（）【答案】x【解析】差額是計入資本公積-股本溢價的。53以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認為債務(wù)重

24、組損失。（）【答案】x【解析】已修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。54或有負債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）【答案】V【解析】或有負債因為不滿足負債確認的條件，所以是不能在資產(chǎn)負債表中確認，只能在報表附注中予以披露。55企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性 差異，不確認遞延所得稅負債。（）【答案】X【解析】若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與 計稅基礎(chǔ)之間的差額確認為遞延所

25、得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。四、計算分析題（本類題共 2 小題，第 1 小題 12 分，第 2 小題 10 分，共 22 分。凡要求計算的項目，除 特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編 制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1甲公司為上市公司，2009 年至 2010 年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：（1） 2009 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司 10 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8 萬元。甲公

26、司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2009 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元。（3） 2009 年 6 月 30 日，乙公司股票收盤價跌至每股 26 元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。（4） 2009 年 7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至 12 月 31 日， 乙公司股票收盤價跌至每股 20 元， 甲 公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。（5）2010 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 0.1 元。（6） 2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1 萬元。（7） 2010 年 1 月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至

27、 6 月 30 日，乙公司股票收盤價升至每股 25 元。（8）2010 年 12 月 24 日，甲公司以每股 28 元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支 付相關(guān)交易費用 1.68 萬元。假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所 有款項均以銀行存款收付。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算甲公司該項投資對 2009 年度和 2010 年度營業(yè)利潤的影響額。（“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2009 年 5 月 20 日：借：可供出

28、售金融資產(chǎn)一一成本295.8應(yīng)收股利 6貸：銀行存款 301.82009 年 5 月 27 日：借：銀行存款 6貸：應(yīng)收股利 62009 年 6 月 30 日：借：資本公積一一其他資本公積35.8貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動35.82009 年 12 月 31 日：借：資產(chǎn)減值損失 95.8貸：資本公積一一其他資本公積35.8可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備602010 年 4 月 26 日：借：應(yīng)收股利 1貸：投資收益 12010 年 5 月 10 日：借：銀行存款 1貸：應(yīng)收股利 12011 年 6 月 30 日：借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備50貸：資本公積一一其他資本公積5020

29、10 年 12 月 24 日：借：銀行存款 278.32可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備10- 公允價值變動 35.8貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本295.8投資收益 28.32借：資本公積一一其他資本公積50貸：投資收益 50（2）甲公司該項投資對 2009 年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失 95.8 萬元，即減少營業(yè)利潤 95.8萬元。甲公司該項投資對 2010 年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32 （萬元），即增加營業(yè)利潤 79.32 萬元。2.甲公司為上市公司，2010 年有關(guān)資料如下：（1）甲公司 2010 年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190 萬元，遞延所得稅負債貸

30、方余額為10 萬元，具體構(gòu)成項目如下:單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計負債8020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105合計7601904010(2) 甲公司 2010 年度實現(xiàn)的利潤總額為 1 610 萬元。2010 年度相關(guān)交易或事項資料如下：1年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備 20 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。2年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。3年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價

31、值變動增加資本公積40 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。（2） 根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目 2010 年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定 位置的表格中。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2010 年所得稅費用金額。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額 1610+當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異 10當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異 20當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20+50）+當期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異（100X50%+420=10

32、60 （萬元）注釋：當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預(yù)計負債10 產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認公允價值變動收益 20 導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20+50）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用 50 轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 50。非暫時性差異（100X50%+420 ）指的是加計扣除的研發(fā)支出應(yīng)交所得稅=1 060X25%=265（萬元（2）略（3）借：資本公積10所得稅費用120100X50%以及稅前

33、彌補虧損金額借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5（4）所得稅費用=120+5+265=390 （萬元）。五、綜合題（本類題共 1 小題，共 15 分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小 數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級 科目）1.（ 1）1 月 31 日，向甲公司銷售 100 臺 A 機器設(shè)備，單位銷售價格為 40 萬元，單位銷售成本為 30 萬 元，未計提存貨跌價準備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6 月 30 日前有權(quán)無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為10%。6 月 30 日，

34、收到甲公司退回的 A 機器設(shè)備 11 臺并驗收入庫，89 臺 A 機器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批 機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。（2） 3 月 25 日，向乙公司銷售一批 B 機器設(shè)備，銷售價格為 3000 萬元，銷售成本為 2800 萬元，未計 提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。（3）6 月 30 日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬股普通股股票，相關(guān)款項 50 萬元已收存銀行。

35、該 股票系上年度購入，初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算； 已確認相關(guān)公允價值變動 收益 8 萬元。（4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C 機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為 580 萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付 50%貨款（不含增值稅額），剩余款項應(yīng)與 11 月 30 日支 付，并由南云公司發(fā)出 C 機器設(shè)備。9 月 30 日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290 萬元并存入銀行；11 月 30 日，發(fā)出該批機器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為 600 萬元，已計提存貨跌價準備 30 萬元。南云公司發(fā)出該

36、批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（5） 11 月 30 日，向戊公司一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項200 萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)130元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5%。 該項無形資產(chǎn)的成本為 500 萬元，已攤銷 340 萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備 30 萬元。（6）12 月 1 日，向庚公司銷售 100 臺 D 機器設(shè)備，銷售價格為 2400 萬元；該批機器設(shè)備總成本為 1800 萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅 義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于 2011 年 5 月 1 日按 2500 萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設(shè) 備。12 月 31

37、日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提）。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）【答案】事項一：2010 年 1 月 31 日借：應(yīng)收賬款 4680貸：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅）680借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000借：主營業(yè)務(wù)收入400貸：主營業(yè)務(wù)成本300預(yù)計負債1002010 年 6 月 30 日借：庫存商品 330應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅74.8 （ 440X17%）主營業(yè)務(wù)收入 40預(yù)計負債100貸：主營業(yè)務(wù)成本30應(yīng)收賬款514.8 (

38、440X1.17 )借：銀行存款 4165.2 ( 89X40X17)貸：應(yīng)收賬款 4165.2事項二：2010 年 3 月 25 日借：應(yīng)收賬款3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅(銷項稅)510借：主營業(yè)務(wù)成本2800貸：庫存商品28002010 年 4 月 10 日借：銀行存款 3480財務(wù)費用 30 ( 3000X1%)貸：應(yīng)收賬款 3510 ( 3000X1.17 )事項三：2010 年 6 月 30 日借：銀行存款50公允價值變動損益8貸：交易性金融資產(chǎn)成本35公允價值變動投資收益15事項四：2010 年 9 月 30 日借：銀行存款290貸：預(yù)收賬款290201

39、0 年 11 月 30 日借：銀行存款388.6預(yù)收賬款290貸：主營業(yè)務(wù)收入 580應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅)98.6借：主營業(yè)務(wù)成本570存貨跌價準備30貸：庫存商品600事項五：2010 年 11 月 30 日借：銀行存款200累計攤銷340無形資產(chǎn)減值準備30貸：無形資產(chǎn)500應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅10 ( 200X5%)營業(yè)外收入60事項六：2010 年 12 月 1 日2808(2400X1.17)借：銀行存款應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4082010 年 12 月 31 日借：財務(wù)費用20 ( 2500-2400 - 5貸：其他應(yīng)付款202黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生

40、產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司 進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為 25%銷售價格均不含增值稅額。資料一 :2010 年 1 月 1 日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：(1) 從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的 80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂?，實際投資成本為 83 00 萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1020(萬元，賬面價值為 10 000 萬元，差額 200 萬元 為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。(2) 從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀瑢嶋H投資成本為1600 萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000 萬元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面