美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的比較

1、美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的比較一、整體框架的比較目前,財(cái)政部、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)累計(jì)發(fā)布了18項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則,包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)評(píng)估指南和6項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn),基本構(gòu)成了我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。該體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分,其中職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次;業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評(píng)估指南和指導(dǎo)意見(jiàn)四個(gè)層次,從評(píng)估師行為、業(yè)務(wù)流程、不同資產(chǎn)類(lèi)型、不同經(jīng)濟(jì)行為等方面進(jìn)行了規(guī)范。資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則通常分為程序性準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)性準(zhǔn)則兩部分,更具指導(dǎo)性;資產(chǎn)評(píng)估指南包括對(duì)特定評(píng)估目的、特定資產(chǎn)類(lèi)別評(píng)估業(yè)務(wù)以及對(duì)評(píng)估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范,更具針對(duì)性;資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意

2、見(jiàn)是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的某些具體問(wèn)題的指導(dǎo)性文件,更具靈活性。美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則由定義、導(dǎo)言、規(guī)則、準(zhǔn)則和準(zhǔn)則條文以及評(píng)估準(zhǔn)則說(shuō)明五部分構(gòu)成。規(guī)則分為職業(yè)道德規(guī)則、職業(yè)勝任能力規(guī)則、工作范圍規(guī)則、管轄除外規(guī)則。準(zhǔn)則和準(zhǔn)則條文包括10部分準(zhǔn)則,分別為不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、評(píng)估復(fù)核報(bào)告、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢(xún)、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢(xún)報(bào)告、批量評(píng)估和報(bào)告、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、企業(yè)價(jià)值評(píng)估和企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。評(píng)估準(zhǔn)則說(shuō)明也包含10部分的內(nèi)容,依次為評(píng)估復(fù)核評(píng)估準(zhǔn)則條文注釋的細(xì)化說(shuō)明、折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性?xún)r(jià)值意見(jiàn)、未來(lái)價(jià)值意見(jiàn)、職業(yè)道德條款的保密規(guī)定、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)值意見(jiàn)中的合理展示期、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)評(píng)

3、估中特定條件的背離許可、報(bào)告的電子傳遞、明確其用途和預(yù)期使用者、在涉及聯(lián)邦權(quán)益的交易中投保聯(lián)邦存款保險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)所使用的業(yè)務(wù)。可見(jiàn),我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系與美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系相比,層次更加清晰,邏輯更加嚴(yán)密,更具針對(duì)性和靈活性。二、具體內(nèi)容的比較(一基本準(zhǔn)則的比較資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類(lèi)型、各種評(píng)估目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范,是各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中所應(yīng)共同遵守的基本準(zhǔn)則,也是各具體準(zhǔn)則制定的依據(jù)?；緶?zhǔn)則是我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系中獨(dú)有的一大特點(diǎn),目前在各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中并未出現(xiàn)類(lèi)似的基本準(zhǔn)則,我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是將各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估共同規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的首次嘗試。美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估

4、準(zhǔn)則雖然不存在基本準(zhǔn)則部分,但其準(zhǔn)則的第三部分包括四項(xiàng)規(guī)則,這些內(nèi)容在我國(guó)基本準(zhǔn)則中均已述及。(二職業(yè)道德準(zhǔn)則的比較在我國(guó),職業(yè)道德準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則同等重要,為此我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中將資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列安排。而在美國(guó),職業(yè)道德準(zhǔn)則屬于規(guī)則中的一部分。我國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則可分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,從注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基本職業(yè)道德方面的要求、專(zhuān)業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、與其他董嬌嬌尉京紅/文提要:我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估存在著基本理論不成熟、體系不完善,行業(yè)法律法規(guī)制定滯后,評(píng)估機(jī)構(gòu)體制不完善,評(píng)估人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟待強(qiáng)化等諸多問(wèn)題,嚴(yán)重制約著我國(guó)資

5、產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國(guó),資產(chǎn)評(píng)估業(yè)已具有百年以上的發(fā)展歷史,不僅擁有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響,而且積累了豐富經(jīng)驗(yàn),已成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介服務(wù)行業(yè),為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著積極的作用。本文在對(duì)我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容比較的基礎(chǔ)上,提出了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的建議。28Commercial Accounting2011·8·22期注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系等方面對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的行為進(jìn)行了規(guī)范。美國(guó)職業(yè)道德規(guī)則由行為、管理、保密和工作記錄保存四部分組成。專(zhuān)業(yè)勝任能力單獨(dú)作為規(guī)則的一部分,與職業(yè)道德規(guī)則并列。(三具體準(zhǔn)則的比較在我國(guó),具體準(zhǔn)

6、則包括程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則涵蓋了一項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)的全過(guò)程,也引出了業(yè)務(wù)約定書(shū)、工作底稿、評(píng)估報(bào)告等其他程序性準(zhǔn)則。1.程序準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則是執(zhí)行各種資產(chǎn)類(lèi)型、各種評(píng)估目的評(píng)估業(yè)務(wù)均應(yīng)遵守的評(píng)估程序基本要求,各專(zhuān)業(yè)性準(zhǔn)則、評(píng)估指南、指導(dǎo)意見(jiàn)結(jié)合各種資產(chǎn)類(lèi)型、評(píng)估目的等特點(diǎn),提出了細(xì)化和特殊的要求。我國(guó)程序性準(zhǔn)則作為一項(xiàng)獨(dú)立的準(zhǔn)則,對(duì)評(píng)估程序做出了基本的規(guī)范,但一直缺乏明確的評(píng)估程序規(guī)范對(duì)評(píng)估程序的履行進(jìn)行具體指導(dǎo)?，F(xiàn)有的評(píng)估法規(guī)僅在評(píng)估基本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)評(píng)估程序提出了最基本的要求,相對(duì)評(píng)估實(shí)踐的要求還有很大差距。美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則中并未單獨(dú)設(shè)立評(píng)估程序準(zhǔn)則,但并不

7、表明美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則不重視對(duì)評(píng)估程序的規(guī)范。相反,在其評(píng)估準(zhǔn)則的各項(xiàng)具體評(píng)估準(zhǔn)則中,大篇幅地對(duì)評(píng)估程序進(jìn)行了系統(tǒng)的論述和規(guī)范。例如美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)等準(zhǔn)則中均大量涉及了對(duì)評(píng)估程序的規(guī)范與要求等內(nèi)容。由此可見(jiàn),美國(guó)評(píng)估界高度重視評(píng)估程序這一問(wèn)題,只是把對(duì)評(píng)估程序的要求分散表述于各具體評(píng)估準(zhǔn)則之中。2.報(bào)告準(zhǔn)則。由于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的總結(jié),是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)完成與否和完成質(zhì)量?jī)?yōu)劣的一項(xiàng)證明,因此資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則十分重視。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按資產(chǎn)類(lèi)型制定,準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)信息的披露也有相應(yīng)要求。報(bào)告準(zhǔn)則屬于程序性準(zhǔn)則,單獨(dú)對(duì)

8、其進(jìn)行了制定。因此,理解和執(zhí)行評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則,應(yīng)結(jié)合其他具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的披露要求完成。美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則中將不同業(yè)務(wù)類(lèi)型和評(píng)估報(bào)告分別制定并一一對(duì)應(yīng),充分體現(xiàn)了其綜合性。3.業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則。業(yè)務(wù)約定書(shū)指評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托方簽訂的,明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng),約定評(píng)估機(jī)構(gòu)和委托方權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決等內(nèi)容的書(shū)面合同。我國(guó)為規(guī)范業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂、履行等行為,明確簽約各方的權(quán)利和義務(wù),維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益,在中華人民共和國(guó)合同法和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,單獨(dú)設(shè)立了業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則。美國(guó)并未單獨(dú)設(shè)立業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則,而是在其評(píng)估準(zhǔn)則中的規(guī)則部分對(duì)業(yè)務(wù)約定進(jìn)行了詳細(xì)的陳述。4.工作底

9、稿準(zhǔn)則。工作底稿是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)形成的,反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r,支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和獲取的資料。國(guó)內(nèi)外評(píng)估行業(yè)均十分重視工作底稿的相關(guān)行為規(guī)范,但在表現(xiàn)形式上存在一定的差異。我國(guó)為強(qiáng)化評(píng)估質(zhì)量,提升執(zhí)業(yè)水平,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益,加強(qiáng)行業(yè)自律,規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的基本框架和建設(shè)思路的基礎(chǔ)上,根據(jù)準(zhǔn)則體系的規(guī)劃和評(píng)估執(zhí)業(yè)要求,專(zhuān)門(mén)研究、起草了資產(chǎn)評(píng)估工作底稿準(zhǔn)則,處于我國(guó)準(zhǔn)則體系的第二層次,屬于具體準(zhǔn)則的程序性準(zhǔn)則。我國(guó)多采用專(zhuān)門(mén)的規(guī)范性文件對(duì)工作底稿編制和管理行為予以規(guī)范。美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則中將編制工作底稿和檔

10、案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容作出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定,對(duì)評(píng)估師在工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等做出了較為細(xì)致的規(guī)定。三、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則在制定的初期便形成了較為完善的框架體系,其結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、文字嚴(yán)謹(jǐn)、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)高,是國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估界一部較高水平的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。與美國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則相比,我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)尚處于初級(jí)階段。目前,我國(guó)還有許多單項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)并未出臺(tái),已制定的準(zhǔn)則不成熟、不嚴(yán)密,一些概念、術(shù)語(yǔ)界定較為模糊,可理解性較差,一些條文有待細(xì)化。為向國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則靠攏,我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)進(jìn)行了大量的工作。筆者提出以下幾點(diǎn)建議:1.我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中職業(yè)道德準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則部分基本處于規(guī)劃中,因此要加強(qiáng)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的研究和制定工作,細(xì)化職業(yè)道德要求,提升注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德水平。2.我國(guó)應(yīng)從全面反映資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論、依據(jù)、工作程序等目標(biāo)出發(fā),根據(jù)不同的評(píng)估類(lèi)型分別制定評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則。 3.雖然我國(guó)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)評(píng)估工作底稿準(zhǔn)則,但在操作層面上多以規(guī)范性文件的形式對(duì)工作底稿的編制和管理予以規(guī)范。為此,應(yīng)在現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,參考行業(yè)管