2012注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)打印版第十九章

1、2012年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)第十九章 所得稅 第十九章所得稅一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章對所得稅會(huì)計(jì)的概念、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵、資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的界定、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的界定以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理作了較為詳盡地案例解析。考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下要點(diǎn)：1.資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定；2.負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定；3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定；4.可抵扣暫時(shí)性差異的判定；5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；7.應(yīng)稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計(jì)算；8.各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點(diǎn)2009單項(xiàng)選擇題23暫

2、時(shí)性差異的認(rèn)定及遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算2010多項(xiàng)選擇題24暫時(shí)性差異的認(rèn)定及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)算2011無專門題目設(shè)計(jì)二、知識點(diǎn)精講19.1 所得稅會(huì)計(jì)的概念（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。（二）納稅影響會(huì)計(jì)法該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。經(jīng)典例題1【基礎(chǔ)知識題】甲公司2008初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)

3、為40萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅率為25%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：答案及解析答疑編號3757190101（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異 2008年2009年2010年2011年會(huì)計(jì)口徑202000稅務(wù)口徑10101010暫時(shí)性差異1010-10-10（2）納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年稅前會(huì)計(jì)利潤100100100100暫時(shí)性差異1010-10-10應(yīng)稅所得1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)（待攤費(fèi)用

4、的本質(zhì)）借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)口徑利潤所得稅率25252525會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識題】資料同例1，如果將會(huì)計(jì)折舊口徑與稅務(wù)折舊口徑互換，則納稅影響會(huì)計(jì)法下的會(huì)計(jì)處理又會(huì)如何呢？答案及解析答疑編號3757190102（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異 2008年2009年2010年2011年稅務(wù)口徑202000會(huì)計(jì)口徑10101010暫時(shí)性差異1010-10-10（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年稅前會(huì)計(jì)利潤1001

5、00100100暫時(shí)性差異-10-101010應(yīng)稅所得9090110110應(yīng)交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用的本質(zhì)）貸記2.5貸記2.5借記2.5借記2.5所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)口徑利潤所得稅率25252525會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)

6、，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。19.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的會(huì)計(jì)核算19.2.1 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，則該存貨的賬面價(jià)值為70萬元（100-30），但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成

7、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。通常而言，所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價(jià)值。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為50萬元，但由于稅務(wù)上不認(rèn)可產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。（三）暫時(shí)性差異的概念暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。（四）可抵扣暫時(shí)性差異的概念可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交所得稅先大于

8、所得稅費(fèi)用、后小于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時(shí)性差異。（五）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所謂應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費(fèi)用、后大于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（六）新增暫時(shí)性差異與轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的界定只要年末差異大于年初差異的應(yīng)界定新增暫時(shí)性差異（新增可抵扣差異或新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）；只要年末差異小于年初差異的應(yīng)界定轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異（轉(zhuǎn)回可抵扣差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。（七）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)算原理當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可

9、抵扣暫時(shí)性差異；新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率。“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)時(shí)的稅率；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方?！斑f延所得稅負(fù)債”的登賬額當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性

10、差異的變動(dòng)額所得稅率。“遞延所得稅負(fù)債”的余額該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)時(shí)的稅率。11當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；12根據(jù)規(guī)律1可推導(dǎo)出如下規(guī)律：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。【要點(diǎn)提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。（八）常見資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個(gè)方面：A、折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異；B、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。2.無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與

11、計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因A、對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許追計(jì)50%。B、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷；會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，

12、對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值應(yīng)修正至此時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法則對此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本。4.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值模式計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概

13、不予承認(rèn)。經(jīng)典例題3【計(jì)算題】甲公司2008年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，所得率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）庫存商品年初賬面余額為150萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備42萬元；年末賬面余額為126萬元，相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬元。（2）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2006年初開始計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊，2007年末此設(shè)備的可收回價(jià)值為51萬元，稅法上則采取10年期直線法折舊。（3）2008年10月1日購入丙公司股票，初始成本為500萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產(chǎn)，年末此投資的公允價(jià)值為1040萬元。（4）應(yīng)收賬款年初賬面余額為

14、200萬元，壞賬準(zhǔn)備為60萬元，年末賬面余額為300萬元，壞賬準(zhǔn)備為80萬元。稅法不認(rèn)可的壞賬準(zhǔn)備的提取。根據(jù)以上資料，作出甲公司2008年所得稅的會(huì)計(jì)處理。（單位：萬元）答案及解析答疑編號3757190201（1）首先判定暫時(shí)性差異 項(xiàng)目年初口徑年末口徑差異類型差異變動(dòng)金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異庫存商品1081504210612620轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異22固定資產(chǎn)518029347036新增可抵扣暫時(shí)性差異7交易性金融資產(chǎn)0001040500540新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異540應(yīng)收賬款1402006022030080新增可抵扣暫時(shí)性差異20（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算

15、過程項(xiàng)目計(jì)算過程稅前會(huì)計(jì)利潤1000暫時(shí)性差異庫存商品產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異22固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異7交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異540應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異20應(yīng)稅所得4651000-22+7-540+20應(yīng)交稅費(fèi)116.2546525%遞延所得稅資產(chǎn)凈新增可抵扣暫時(shí)性差異稅率借記1.25（20722）25%遞延所得稅負(fù)債新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率貸記13554025%本期所得稅費(fèi)用250116.251.25135（3）會(huì)計(jì)分錄如下借：所得稅費(fèi)用 250遞延所得稅資產(chǎn)1.25貸：遞延所得稅負(fù)債 135應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅116.25（九）常見負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

16、與賬面價(jià)值的差異分析1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析此類預(yù)計(jì)負(fù)債通常在支付時(shí)允許扣稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為0（此類預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來兌付時(shí)允許扣稅的全部賬面價(jià)值0）。2.預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析A、如果稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)時(shí)間均為發(fā)出商品時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；B、如果稅法確認(rèn)的收入的時(shí)間在收預(yù)收賬款時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)

17、為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（十）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，

18、此差異可定性為可抵扣暫時(shí)性差異。3.企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。4.商譽(yù)只有在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)才認(rèn)定為可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，其余差異均不考慮；5.長期股權(quán)

19、投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時(shí)性差異處理。19.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般核算程序1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)

20、一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所得稅額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。經(jīng)典例題4【計(jì)算題】甲公司2008年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，所得率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司自用的一幢辦公樓于2008年初對外出租，辦公樓的賬面原價(jià)為1000萬元，甲公司一直采用10年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定出租當(dāng)日辦公樓的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，年末

21、此辦公樓的公允價(jià)值為800萬元，稅法認(rèn)可此辦公樓的原有的折舊標(biāo)準(zhǔn)。（2）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2007年初開始計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用四年期雙倍余額遞減法提取折舊，稅法上則采取五年期直線法折舊。（3）2008年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為300萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該股票的公允價(jià)值為363萬元。（4）年初因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用提取的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬元，年末此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為80萬元；（5）甲公司當(dāng)年預(yù)收乙公司定金500萬元，合同約定貨物將于2009年初發(fā)出，該批貨物的總價(jià)款為1000萬元，增值稅率為17%，商品的成

22、本為800萬元。假定稅法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在收到定金時(shí)確認(rèn)收入，最終發(fā)貨時(shí)再確認(rèn)其余收入。根據(jù)以上資料，作出甲公司2008年所得稅的會(huì)計(jì)處理。（單位：萬元）答案及解析答疑編號3757190202（1）首先判定暫時(shí)性差異項(xiàng)目年初口徑年末口徑差異類型差異變動(dòng)金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異投資性房地產(chǎn) 7007000800600200新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200固定資產(chǎn)100160605012070新增可抵扣暫時(shí)性差異10交易性金融資產(chǎn)00036330063新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異63預(yù)計(jì)負(fù)債6006080080新增可抵扣暫時(shí)性差異20預(yù)收賬款0005000500新增可抵扣暫時(shí)性差異500（2）資

23、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算過程項(xiàng)目計(jì)算過程稅前會(huì)計(jì)利潤1000暫時(shí)性差異投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異10交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異63預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異20預(yù)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異500應(yīng)稅所得12671000-200+10-63+20+500應(yīng)交稅費(fèi)316.75126725%遞延所得稅資產(chǎn)凈新增可抵扣暫時(shí)性差異稅率借記132.5（10+20+500）25%遞延所得稅負(fù)債新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率貸記65.75（200+63）25%本期所得稅費(fèi)用250316.75-132.5+65.75（3）會(huì)計(jì)分錄如下

24、借：所得稅費(fèi)用250遞延所得稅資產(chǎn)132.5貸：遞延所得稅負(fù)債65.75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 316.7519.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理（一）非暫時(shí)性差異1.非暫時(shí)性差異的概念該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。2.非暫時(shí)性差異的分類會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國債利息收入； 稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)的廣告費(fèi)、罰沒支出、超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐

25、贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等。稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。3.非暫時(shí)性差異對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。比如因罰沒支出形成的“其他應(yīng)付款”，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為入賬額，二者沒有差異。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序 項(xiàng)目計(jì)算方法稅前會(huì)計(jì)利潤來自于會(huì)計(jì)口徑利潤非暫時(shí)性差異+會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的支出稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的收入-會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的收入稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的支出暫時(shí)性差異新增可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)稅所得推算認(rèn)定應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)稅所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)借記新增可抵扣暫時(shí)

26、性差異稅率貸記轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債貸記新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率借記轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率本期所得稅費(fèi)用倒擠認(rèn)定經(jīng)典例題5【計(jì)算題】甲公司2010年稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）罰沒支出10萬元；（2）國債利息收入6萬元；（3）2010年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為200萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該股票的公允價(jià)值為230萬元。（4）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2009年初開始計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，稅法上則采取5年期直線法。（5）2010年初甲

27、公司開始自行研制某專利權(quán)，歷時(shí)6個(gè)月研究成功投入使用，于2010年7月1日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，假定無殘值。該專利權(quán)在自行研發(fā)中耗費(fèi)了100萬元的研究費(fèi)用、200萬元的開發(fā)費(fèi)用，假定此開發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均符合資本化條件。另發(fā)生注冊費(fèi)、律師費(fèi)100萬元。稅務(wù)上認(rèn)可此專利權(quán)的分?jǐn)偲谙?，但對研究開發(fā)費(fèi)用追計(jì)50%。（6）甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，年初余額為5萬元，當(dāng)年新提了3萬元，支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用2.5萬元。根據(jù)以上資料，作出甲公司2010年所得稅的會(huì)計(jì)處理。答疑編號3757190301答案及解析（1）首先判定暫時(shí)性差異 項(xiàng)目年初口徑年末口徑差異類型差異變

28、動(dòng)金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異交易性金融資產(chǎn)00023020030新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30固定資產(chǎn)120160406012060新增可抵扣暫時(shí)性差異20預(yù)計(jì)負(fù)債5055.505.5新增可抵扣暫時(shí)性差異0.5（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算過程 項(xiàng)目計(jì)算過程稅前會(huì)計(jì)利潤100非暫時(shí)性差異罰沒支出+10國債利息收入-6無形資產(chǎn)研究費(fèi)用的追加扣稅額50無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的追加在當(dāng)期產(chǎn)生的攤銷額影響10暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異+20預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異+0.5應(yīng)稅所得34.5應(yīng)交稅費(fèi)8.625遞延所得稅資產(chǎn)新

29、增可抵扣暫時(shí)性差異稅率5.125遞延所得稅負(fù)債新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率7.5本期所得稅費(fèi)用11（3）會(huì)計(jì)分錄如下借：所得稅費(fèi)用 11遞延所得稅資產(chǎn)5.125貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8.625遞延所得稅負(fù)債7.519.2.4 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)典例題6【基礎(chǔ)知識題】甲公司2007年預(yù)先得知2008年將修改所得稅稅率，由33%調(diào)整成25%，2007年至2008年有如下業(yè)務(wù)資料：1.2007年初應(yīng)收賬款賬面余額300萬元，壞賬準(zhǔn)備40萬元，2007年末應(yīng)收賬款賬面余額400萬元，壞賬準(zhǔn)備50萬元，2008年末應(yīng)收賬款賬面余額450萬元，壞賬準(zhǔn)備56萬元；2.2006年甲公司

30、購買了乙公司股票作為短線投資，初始成本75萬元，2006年末公允價(jià)值80萬元，2007年末公允價(jià)值100萬元，2008年末公允價(jià)值130萬元；假定2007年、2008年每年的稅前利潤為400萬元，則這兩年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號3757190302項(xiàng)目2007年2008年稅前會(huì)計(jì)利潤400400可抵扣差異+10+6應(yīng)納稅差異-20-30應(yīng)稅所得390376應(yīng)交稅費(fèi)39033%=128.737625%=94遞延所得稅資產(chǎn)貸記0.7（=5025%-4033%）625%=1.5（借記）遞延所得稅負(fù)債貸記4.6（=2525%-533%）貸記7.5（=3025%）本期所得稅費(fèi)用128.7+0.7

31、+4.6=13494-1.5+7.5=100如果稅率發(fā)生變動(dòng)，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額（發(fā)生額）年末可抵扣暫時(shí)性差異新稅率年初可抵扣暫時(shí)性差異舊稅率；當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額（發(fā)生額）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異新稅率年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異舊稅率。除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無差異。經(jīng)典例題-7【2010年多選題】甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司207年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

32、的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。（2）209年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）209年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬元。該商譽(yù)系207