增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示

1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示引言稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具，是國家調(diào) 控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一。增值稅作為我國第二大稅種，其對(duì) 我國宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作畢業(yè)論文網(wǎng)用不可忽視。增值稅對(duì)宏 觀經(jīng)濟(jì)的影響可以通過以下因素反映：國內(nèi)生產(chǎn)總值 (GDP)，經(jīng)濟(jì)增長，就業(yè)，投資和對(duì)外貿(mào)易。1消費(fèi)型增值稅改革第一階段增值稅改革 從1979年開始，借鑒國外增值稅 施行情況，我國增值稅經(jīng)歷了試點(diǎn)、在部分產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò) 大試行和在商品盛產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)全面實(shí)施三個(gè)階段。首先試 點(diǎn)的幾個(gè)行業(yè)是：農(nóng)業(yè)配件、汽車、船舶制作、機(jī)械等行業(yè)； 計(jì)征方法由期初實(shí)行的 購進(jìn)扣稅法”

2、統(tǒng)一為 扣稅法”，采用 價(jià)內(nèi)計(jì)稅。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了其他 流轉(zhuǎn)稅不可比擬的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步確立，暴露出一些問 題，如：實(shí)行面太窄、稅率檔次多、計(jì)算較復(fù)雜等，它已越 來越不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終成為了經(jīng)濟(jì)的進(jìn) 一步增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增加財(cái)政收入的阻力，以增值稅改革為中心的我國新稅制改革已經(jīng)迫在眉睫。第二階段增值稅改革 1994年的增值稅改革是我國增值 稅發(fā)展的一個(gè)飛躍，生產(chǎn)性增值稅全面推行。為規(guī)范稅制， 參照國際上的通用作法，結(jié)合我國實(shí)際情況，國務(wù)院1993年12月13日頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，財(cái)政部1993年12月25日制定

3、了中華人民共和國增值稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)行增值稅制是在 1994年I月1日起 在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一施行。通過改革，計(jì)稅形式由價(jià)內(nèi)稅改為 價(jià)外稅；征稅范圍上全面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施并延伸到商品 批發(fā)和零售及加工、修理修配等領(lǐng)域：分設(shè)17%、13%和零稅率三檔稅率；實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅金抵扣制度； 內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。新稅制的確立使我國的 流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，最 終確立了增值稅在我國稅收體系中的主導(dǎo)地位。1994年稅制改革確立的生產(chǎn)型增值稅，基本上適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。當(dāng)時(shí)我國生產(chǎn)力水平較低， 綜合國力較弱，國家財(cái)政實(shí)力不強(qiáng)，實(shí)施生產(chǎn)型增

4、值稅可以 起到穩(wěn)定國家財(cái)政收入的重要作用，又由于1994年我國宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)是投資過熱，國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是實(shí)行經(jīng)濟(jì)的 軟著陸”因此選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資 規(guī)模，促使宏觀經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求。首先，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)造成以 后各環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，不利于啟動(dòng)消 費(fèi)市場(chǎng)。其次，生產(chǎn)型增值稅不利于資本密集型和高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，資本密集型、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大， 生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)稅金不予以抵扣，使得企業(yè)負(fù)擔(dān)加 重，不利于資本密集型、高新

5、技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終會(huì)影響 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再次，生產(chǎn)型增值稅不利于我國進(jìn)出口貿(mào) 易的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅下出口產(chǎn)品成本增加，造成出口退 稅不徹底，這必然使我國出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大 為削弱?；谏鲜鲈?，我國增值稅改革迫在眉睫。第三階段增值稅改革 2004年7月1日起，我國的增值 稅轉(zhuǎn)型工作首先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)開始試行，允 許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機(jī)器設(shè)備 等部分（廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）。抵扣的原則以稅收增量為限，即企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提 下才能抵扣。2005年又進(jìn)一步完善了試點(diǎn)方案，研究提出了豁免東北地區(qū)各類企業(yè)1997年以前歷史欠稅

6、的實(shí)施辦法，明確了東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，為下一 步增值稅轉(zhuǎn)型的全面推開積累了經(jīng)驗(yàn)。這次消費(fèi)性增值稅的試運(yùn)行，對(duì)東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)起到明 顯的刺激作用。據(jù)測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型將為東北地區(qū)的企業(yè)減稅100億元左右，考慮到因轉(zhuǎn)型帶來的投資超額增長，企業(yè) 減負(fù)將更多。這對(duì)企業(yè)節(jié)約資金，加快發(fā)展將起到極大的促 進(jìn)作用。2004年，東北三省國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到億元，同比增 長%，增幅高于全國平均水平 ;規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成 增加值億元，比2003年增長%，是連續(xù)多年來增長速度最快 的一年；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額1328億元，同比增長;招商引資效果顯著，利用外資億美元，同比增長%，高于全國平均

7、水平70%。其中，遼寧省國內(nèi)生產(chǎn)總值完成億 元，同比增長，規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資、實(shí) 際利用外資3項(xiàng)增幅超過了東南沿海平均水平。然而，仍然存在些許問題，例如，截止2005年，吉林省的GDP占全國GDP的%，稅收收入占全國稅收收入的 %， 與2003年時(shí)吉林省GDP占全國的，稅收收入占全國稅收 收入的%相比較，稅收收入在全國的比重下降了個(gè)百分點(diǎn)， 而2004年和2005年正是吉林省實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的兩年，因 此可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)對(duì)吉林省的稅收收入產(chǎn)生了一 定的影響。增值稅改革新舉措國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改 革方案在以下幾

8、個(gè)方面作了調(diào)整。增值稅一般納稅人新購 進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵 扣辦法，和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。此次轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限 制，為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型 改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不再受其是否有應(yīng)交增值 稅增量的限制。增值稅小規(guī)模納稅人由 4%和6%的征收率 統(tǒng)一降低至3%。礦產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到17%。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn) 設(shè)備增值稅退稅政策。允許企業(yè)抵扣購進(jìn)設(shè)備所含的增值 稅，標(biāo)志著我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅過渡到了消費(fèi)型增值 稅。此次改革將消除當(dāng)前生產(chǎn)型

9、增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因 素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大 內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的 轉(zhuǎn)變。2增值稅改革中出現(xiàn)的問題縱觀增值稅改革歷程，各個(gè)階段政策的運(yùn)用在起初都有 其必然性和可行性，然而隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變， 增值稅政策面臨著畢業(yè)論文網(wǎng)不斷完善的需求。為了更好的 解決問題，下面總結(jié)一下在增值稅改革過程中，在宏觀經(jīng)濟(jì) 方面，都出現(xiàn)了哪些主要問題。對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。外延擴(kuò)大再生產(chǎn)就是在生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)效 率和生產(chǎn)要素質(zhì)量不變的情況下，依靠增加生產(chǎn)要素?cái)?shù)量以 及擴(kuò)大生產(chǎn)場(chǎng)所來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。長期以來，

10、我國實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大 再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng) 濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延 擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用。另外，目前投資較熱，消 費(fèi)性增值稅的實(shí)施還還將進(jìn)一步促進(jìn)投資，在這樣情況下， 實(shí)施消費(fèi)型增值稅短期內(nèi)會(huì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶 來負(fù)面影響，將加大未來通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示， 2007年我國通貨膨脹指數(shù)為，而 2008年已經(jīng)高達(dá)。對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的負(fù)面影響根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)口徑，增值稅轉(zhuǎn)型所涉及到的實(shí)際上是采掘業(yè)、制造業(yè)、電力 煤氣自來水生產(chǎn)制造業(yè)、 批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)） 四個(gè)行業(yè)，其中只有批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)

11、）屬 于第三產(chǎn)業(yè)。所以，增值稅轉(zhuǎn)型所涉及的主要是第二產(chǎn)業(yè)。若第二產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣節(jié)省下的現(xiàn)金用于 再投資，在投資乘數(shù)的作用下，第二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重關(guān) 系會(huì)改變，進(jìn)而改變?cè)瓉硐鄬?duì)合理的發(fā)展趨勢(shì)。這無疑會(huì)進(jìn) 一步加劇我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看，雖 然比重較高，但內(nèi)在素質(zhì)不高，低水平產(chǎn)品供給過剩，而高 水平產(chǎn)品供給不足，增值稅轉(zhuǎn)型所引發(fā)的投資熱，有可能會(huì) 進(jìn)一步惡化當(dāng)前的數(shù)量型、低水平重復(fù)建設(shè)問題。以重慶市為例，從表 1、2可看出，從2003年，重慶市 對(duì)第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)和電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)的 投資不斷加大。從相對(duì)數(shù)講，采礦（掘）業(yè)、制造業(yè)和電力 煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)

12、業(yè)的固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)總投資的 比重逐年上升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，受益最大的是第二產(chǎn) 業(yè)。另外，從表3可看出，第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值絕對(duì)數(shù)呈 上升趨勢(shì)，這兩大產(chǎn)業(yè)及三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計(jì)之和在五年間的 年平均增長率增長迅速，但同發(fā)達(dá)國家第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重一 般在5%以下，第二產(chǎn)業(yè)比重一般在30%上下，第三產(chǎn)業(yè)一般為60%左右的結(jié)構(gòu)狀況相比， 存在相當(dāng)大的差異。發(fā)展趨 勢(shì)上，第三產(chǎn)業(yè)比重從 2003年開始下降，發(fā)展趨勢(shì)較為不 合理。2009年全國范圍內(nèi)實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，這一影響會(huì)在全國范圍內(nèi)擴(kuò)大，使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步調(diào)整。增加就業(yè)壓力 我國目前主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多 數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固

13、定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資 金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成 高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè) 人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人失去就業(yè)機(jī) 會(huì)，同時(shí)在就業(yè)選擇上可選擇性減小。對(duì)短期財(cái)政收入的負(fù)面影響由于稅基的縮小，增值稅轉(zhuǎn)型將直接導(dǎo)致稅收收入的增長率的降低，而我國稅收收入 作為財(cái)政收入的最主要來源，最終會(huì)影響到我國的財(cái)政收 入。如圖1。從2004-2008年稅收收入及其增長速度來看，雖然稅收 收入是增長的，但 2005年和2006年的稅收收入增長速度均 低于2004年，而2004年和2005正處于增值稅改革試點(diǎn)推 行的初期。由此可得，在增值稅改革短期

14、時(shí)間內(nèi)，會(huì)對(duì)稅收 收入產(chǎn)生減速影響，最終是對(duì)我國的財(cái)政收入有減速增長的 短期影響。從2009年消費(fèi)型增值稅全面推廣以后的情況看，全國 財(cái)政收入3月為億元，同比降 ，比2008年同月減少億元（ 一季度累計(jì)全國財(cái)政收入億元，比2008年同期減少億元，下降。分析人士認(rèn)為，這主要因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長放緩，企業(yè)效 益下滑，財(cái)政收入來源減少；另一個(gè)原因就是實(shí)施積極的財(cái) 政政策，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的原因。3解決辦法減少增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響國債應(yīng)該彌補(bǔ)一部分因稅收減少而產(chǎn)生的支出缺口，以 實(shí)現(xiàn)發(fā)行國債和稅制改革的相輔相成。對(duì)于存量固定資產(chǎn)，為了保證增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi) 順利實(shí)施，可采取兩種處理方案：一是不予抵扣，這有

15、利于 減輕財(cái)政壓力，但仍不能解決出口企業(yè)徹底退稅的問題，不 利于企業(yè)的國際公平競(jìng)爭(zhēng)；二是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分 離出以后，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型后的 財(cái)政狀況再分期消化，這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會(huì)形成轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的過渡沖擊。增值稅轉(zhuǎn)型過程中的關(guān)鍵問題就是要設(shè)法彌補(bǔ)財(cái)政收 入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的 成功經(jīng)驗(yàn)。例如比利時(shí)實(shí)行抵扣的過渡措施，允許抵扣外購 固定資產(chǎn)的部分稅款，不準(zhǔn)抵扣的比例逐年減少，直到全額 抵扣；挪威、奧地利和荷蘭過渡時(shí)期單獨(dú)對(duì)資本品投資征收 特別投資稅；瑞典采用低稅率抵扣政策，采用列舉和規(guī)定的 方法對(duì)不允許抵扣的資產(chǎn)進(jìn)行剔除

16、；在借鑒西方國家現(xiàn)成經(jīng) 驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)從中國的實(shí)際出發(fā)，可以制定出適合自己 的增值稅轉(zhuǎn)型方案。規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠，健全增值稅出口退稅機(jī)制規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠 在推行增值稅改革的同時(shí)，應(yīng) 規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠。增值稅作為體現(xiàn)稅收中性原則的稅 種，本來就不應(yīng)該有太多的稅收優(yōu)惠。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，原有的一些優(yōu)惠規(guī)定，已經(jīng)失去了保留的意義，而且現(xiàn)行的先征后返”、即征即退”等種類繁多的稅收優(yōu)惠方式都是不 規(guī)范的做法，應(yīng)予以取消。同時(shí)要廢除區(qū)分一般納稅人和小 規(guī)模納稅人的做法，以減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使大量小 規(guī)模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng)造公平 競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，使中小企業(yè)能迅速發(fā)

17、展，增加更多的就業(yè) 機(jī)會(huì)。增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)稅收優(yōu)惠要嚴(yán)格控制，并采取國際 通行的優(yōu)惠做法，維持原有兩檔稅率以體現(xiàn)差別，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行真正的零稅率，以便與國際接軌，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國 際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。循序漸進(jìn)的推進(jìn)增值稅改革增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)復(fù)雜的工程，所以要循序漸進(jìn)的分步實(shí)施，才能減輕對(duì)財(cái)政的巨大 壓力并避免過度投資的情況。首先，可配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，分行業(yè)實(shí)施，在一部分鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等 先行實(shí)施，允許抵扣當(dāng)年全部購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，這樣既符合我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財(cái)政壓力，還有利于平 衡新老投資者之間的稅負(fù)；其次，在所有行業(yè)全部實(shí)行抵扣 當(dāng)年購進(jìn)全部固定資產(chǎn)所含稅款，并

18、逐年抵扣存量固定資產(chǎn) 所含稅款，實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，緩解就業(yè)壓力要加快建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng) 濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止 對(duì)資金需求的巨大壓力， 消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于就業(yè)問題， 雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投 資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由 于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。在這方 面我們還可以考慮對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠 政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。借鑒國外經(jīng)驗(yàn) 西方國家05年的稅制改革實(shí)踐證明，在增值稅改革的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段

19、，突破增值稅改革困境和 協(xié)調(diào)改革矛盾的主要方法是：政策妥協(xié)和延期實(shí)施，保證增 值稅改革實(shí)現(xiàn)曲折前行。寬領(lǐng)域消費(fèi)型增值稅具有優(yōu)良的財(cái) 政收入能力，但是其畢竟屬于經(jīng)濟(jì)利益的重大再分配，需要 綜合考慮政治因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受和財(cái)政收入等影響因 素。世界各國尤其是國土面積最大的幾個(gè)國家，在認(rèn)識(shí)和采 納消費(fèi)型增值稅過程中，面對(duì)國內(nèi)維持現(xiàn)狀的政治和經(jīng)濟(jì)影響因素的強(qiáng)大影響，增值稅改革的決策是異常痛苦的過 程。在增值稅改革的過程中，畢業(yè)論文網(wǎng)世界大國的增值稅 制具有強(qiáng)烈本國色彩，均將是否符合本國政治和經(jīng)濟(jì)利益放 在改革考慮因素的首位，因此不能將個(gè)別國家增值稅改革經(jīng) 驗(yàn)作為國際慣例直接進(jìn)行套用，世界增值稅改革規(guī)

20、律要求中 國增值稅改革要有延期實(shí)施的耐心和政策妥協(xié)的勇氣，同時(shí) 要認(rèn)識(shí)我國增值稅改革的曲折和艱巨。具體來說，可以做一 下借鑒：完善出口退稅制度 現(xiàn)行增值稅的出口退稅制度應(yīng) 與增值稅的轉(zhuǎn)型擴(kuò)圍相適應(yīng)。在比較健全的法律制度下，我 國出口退稅制度主要需要在如下幾方面予以完善。首先，科 學(xué)調(diào)整出口退稅率。與鼓勵(lì)出口的補(bǔ)貼不同，出口退稅是一 項(xiàng)中性制度，因此，對(duì)出口退稅應(yīng)實(shí)現(xiàn)征多少，退多少退稅率和增值稅的適用稅率應(yīng)保持一致。目前我國出口退稅 財(cái)政壓力比較大，對(duì)不同的產(chǎn)品實(shí)行不同的退稅率，出口退稅率成為國家在外貿(mào)領(lǐng)域里的一項(xiàng)重要的宏觀政策工具，這 一做法將國家有限的財(cái)政資金用在需要重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，起 到了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的作用。但是，這不符合稅收中性”原則，應(yīng)逐步科學(xué)調(diào)整出口退稅率，使其與征稅率一致。其次，擴(kuò)大 退稅范圍。除國家禁止和限制出口的以外，凡出口商品，不 論是來料加工、進(jìn)料加工，還是國內(nèi)采購，都實(shí)行出口退稅， 從而消除不同加工方式、不同商品在出口退稅待遇上的差 別。使更多的產(chǎn)品和納稅人在一個(gè)公平、合理的稅收環(huán)境下 進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，提高我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。擴(kuò)大增值稅征稅范圍 國際經(jīng)驗(yàn)證明，一個(gè)好的增值稅 制度，稅基要寬、范圍要廣、免稅要少。我國現(xiàn)行的增值稅 征稅范圍主要集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通和銷售，尚不