某公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃管理

1、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)本章，你應(yīng)該能夠：1掌握財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法2理解財(cái)務(wù)預(yù)算的意義， 掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法， 掌握財(cái)務(wù)預(yù) 算的編制，理解財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)注意的問(wèn)題。第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)一、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的意義 所謂財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，就是財(cái)務(wù)工作者在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè) 財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料，考慮現(xiàn)實(shí)的要求和條件，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法， 結(jié)合主觀判斷，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)作出預(yù)計(jì)和測(cè)算。 一般情況下，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售水平預(yù) 測(cè)所需的資產(chǎn)總量， 根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量估計(jì)收入和費(fèi)用， 并確定凈收益。 由預(yù)計(jì)凈收益和股利支付率共同決定了留存收益的數(shù)額。預(yù)計(jì)資產(chǎn)總 量減去留存收益、負(fù)債的自發(fā)增長(zhǎng)以及

2、已有的其他資金來(lái)源，其差額 便是企業(yè)需要從外部融資的預(yù)測(cè)值。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重點(diǎn)就在于估計(jì)出企 業(yè)未來(lái)的外部融資需求。 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是融資計(jì)劃的前提。企業(yè)要對(duì)外提供產(chǎn)品和服務(wù)，必須 要有一定的資產(chǎn)與其相匹配。企業(yè)的銷售增加時(shí)，其所需的資產(chǎn)也會(huì) 增加，資產(chǎn)的增加意味著資金占用的增加。這些資金占用的增加，有 一部分需要通過(guò)外部融資取得。外部融資需要尋找資金提供者，需要 較長(zhǎng)時(shí)間的協(xié)商談判，因此，企業(yè)需要通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，預(yù)先知道自己 的外部融資需求，提前安排融資計(jì)劃，否則可能因?yàn)榕R時(shí)融資不成而 導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)有助于改善投資決策。根據(jù)銷售前景估計(jì)出的融資需要 不一定總能滿足，因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)

3、，就需要考慮可能籌措 到的資金，使投資決策建立在可行的基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)有助于提高企業(yè)的應(yīng)變能力。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全 面的事先思考，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，加深了企業(yè)的管理人員對(duì)未來(lái)各種可 能前景的認(rèn)識(shí)和思考，可以提高企業(yè)對(duì)不確定事件的反應(yīng)能力，從而 減少不利事件出現(xiàn)帶來(lái)的損失，增加利用有利機(jī)會(huì)帶來(lái)的收益。二、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法（一）銷售百分比法銷售百分比法是指以資金和銷售額的比率為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)未來(lái)資金需求量的方法。這種方法基于以下假定：（1 ）企業(yè)的部分資產(chǎn)和負(fù)債與銷售收入成正比例變化；（2）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 結(jié)構(gòu)已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)。應(yīng)用銷售百分比法預(yù)測(cè)未來(lái)資金需求量通常需要經(jīng)過(guò)以下步驟：（1）

4、預(yù)計(jì)銷售額增長(zhǎng)率及增長(zhǎng)額。（2）確定變動(dòng)資產(chǎn)和變動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目， 并確定這些項(xiàng)目的金額占基期銷售額的百分比。變動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目是指假 設(shè)隨收入變化而正比例變化的資產(chǎn)項(xiàng)目，變動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是指假設(shè)隨收 入變化而正比例變化的負(fù)債項(xiàng)目。（3）確定總的融資需要量。（4）預(yù)計(jì)留存收益增加額，并確定外部融資需要量。銷售百分比法的計(jì)算公式為：AB外部融資需要量 一-AS -AS P ESoSo（ 9-1 ）式中，A代表變動(dòng)資產(chǎn)；B代表變動(dòng)負(fù)債；S。代表基期銷售額；Si 代表預(yù)測(cè)期銷售額； S為銷售變動(dòng)額；P為銷售凈利率；E為留存收 益比率?！纠?-1】某公司2006年末資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化格式）如表 9-1所 示。表9-1資

5、產(chǎn)負(fù)債表2006年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額貨幣資金應(yīng)付賬款2 200200應(yīng)收賬預(yù)收款項(xiàng)9401 800款長(zhǎng)期負(fù)債4203 245存貨實(shí)收資本2 3054 620固定資留存收益4 000產(chǎn)凈值資產(chǎn)總負(fù)債與所有者9 8659 865額權(quán)益總額該公司2006年銷售收入為20 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2007年銷售收入增 長(zhǎng)10%并有剩余生產(chǎn)能力。 公司2006年銷售凈利潤(rùn)率為 2.5%,股利 支付率為80%經(jīng)預(yù)測(cè)，2007年銷售凈利潤(rùn)率和利潤(rùn)分配政策保持不 變?，F(xiàn)就銷售百分比法的預(yù)測(cè)程序說(shuō)明如下：1. 預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率該公司已預(yù)計(jì)出2007年銷售收入將增長(zhǎng)10%增長(zhǎng)額 S為

6、： S=20 000 X 10%=2 000 （萬(wàn)元）2. 確定變動(dòng)資產(chǎn)和變動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目該公司預(yù)計(jì)2007年銷售收入增長(zhǎng)10%后還有剩余生產(chǎn)能力，因此 增加銷售無(wú)需追加固定資產(chǎn)投資。該公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)方除 了固定資產(chǎn)外都將隨銷售收入的增加而增加，并假設(shè)它們隨銷售收入 成正比例增長(zhǎng)，為變動(dòng)資產(chǎn)。在負(fù)債與所有者權(quán)益一方，應(yīng)付賬款和預(yù)收款項(xiàng)也會(huì)隨銷售收入的增加而增加，并假設(shè)它們隨銷售收入成正 比例增長(zhǎng)，為變動(dòng)負(fù)債，而長(zhǎng)期負(fù)債和實(shí)收資本等不會(huì)自動(dòng)增加。留 存收益在企業(yè)利潤(rùn)不全部分配出去的前提下會(huì)有所增加，該項(xiàng)目對(duì)外 部融資需求預(yù)測(cè)的影響留待后面步驟考慮。 確定變動(dòng)資產(chǎn)和變動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目后，再進(jìn)一步計(jì)

7、算這些項(xiàng)目的金額 占基期銷售額的百分比，列示在表 9-2中。表9-2銷售百分比表資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益占銷售占銷售項(xiàng)金項(xiàng)目金額收入百收入百目額分比(%)分比(%)應(yīng)22付賬款200貨幣00預(yù)9資金1111收款項(xiàng)40應(yīng)收4.78009長(zhǎng)4賬款316期負(fù)債20存貨200實(shí)2固定4收資本305資產(chǎn)凈值665留4存收益000負(fù)債與資產(chǎn)9915.26所有者總額8658657權(quán)益總額3. 確定總的融資需要量從表9-2可以看出，銷售收入每增加100元，必須增加26元的資 金占用，但同時(shí)增加了 15.7元的資金來(lái)源。增加的資金占用 26元減 去增加的資金來(lái)源15.7元，差額是10.3元，表示每增加100元銷售

8、收入所需增加的融資需要量為 10.3元。因此，本例可以按10.3%的比 例預(yù)測(cè)2007年銷售收入增加2 000萬(wàn)元情況下的融資需要量： 2007 年融資需要量=2 000 X 26%- 2 000 X 15.7%=206 （萬(wàn)元）或：2007年融資需要量=2 000 X 10.3%=206 （萬(wàn)元）4. 預(yù)計(jì)留存收益增加額，并確定外部融資需要量留存收益提供的資金內(nèi)部融資的資金，總的融資需要量減去增加的留存收益，其差額為企業(yè)的外部融資需要量。2007年的銷售收入將比 2006年增長(zhǎng)10% 即達(dá)到22 000萬(wàn)元。 2007年預(yù)測(cè)的銷售凈利潤(rùn)率和股利分配比率與 2006年相同，分別為 2.5%和

9、80%因此，2007年的預(yù)計(jì)留存收益為： 2007年的預(yù)計(jì)留存收益 =22 000 X 2.5%X（ 1-80% =110 （萬(wàn)元）進(jìn)一步求得2007年該公司的外部融資需要量：2007年的外部融資需要量=206- 110=96 （萬(wàn)元）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的銷售百分比法是一種簡(jiǎn)單實(shí)用的方法，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，便于了解主要變量之間的關(guān)系。但這種方法也有一定的局限性，它假 設(shè)的若干資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目與銷售額成正比例關(guān)系，并不完全符合事實(shí)。（二）高低點(diǎn)法在銷售百分比法中對(duì)若干資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目與銷售額成正比例關(guān)系的假設(shè)與事實(shí)有一定的差距，事實(shí)上這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目隨著銷售額 的變化而變化，但并非如假設(shè)所說(shuō)的成正比例變化。我們

10、可以分析資 產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的資金習(xí)性，揭示它們與銷售額之間的變動(dòng)關(guān)系，以使 預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確一些。所謂資金習(xí)性是指資金的變動(dòng)與銷售水平變動(dòng)之間的依存關(guān)系， 這里的銷售水平通常用銷售額來(lái)表示。按資金習(xí)性，可以把資金分為 不變資金、變動(dòng)資金和半變動(dòng)資金。不變資金是指在一定范圍內(nèi)，不收銷售額變動(dòng)的影響而保持不變 的那部分資金，例如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)占用的資金。-變動(dòng)資金是指隨銷售額變動(dòng)而同比例變動(dòng)的那部分資金，例如直 接構(gòu)成商品實(shí)體的原材料占用的資金。變動(dòng)資金總額與銷售額成正比 例變化，但單位變動(dòng)資金則保持不變。半變動(dòng)資金是指受銷售額變動(dòng)的影響也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，但是并不成 正比例變動(dòng)的那部分資金，例如輔助材

11、料所占用的資金。-半變動(dòng)資金可以按一定的方法分解成為不變資金和變動(dòng)資金，因 此最終所有的資金可以分成不變資金和變動(dòng)資金，用下面的資金習(xí)性 方程式表示：y = a + bx式中：y代表資金；a代表不變資金；b代表單位變動(dòng)資金；x代 表銷售額。只要確定了資金習(xí)性方程式中的a和b，我們就能夠利用這個(gè)方程式預(yù)測(cè)資金需要量。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的高低點(diǎn)法是根據(jù)資金習(xí)性原理，選 擇歷史時(shí)期中銷售額最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的兩組數(shù)據(jù)，求得資金習(xí)性方程 中的a和b，并利用資金習(xí)性方程式預(yù)測(cè)資金需要量的方法【例9-2】某公司歷史各年貨幣資金平均占用與銷售額的數(shù)據(jù)如 表9-3所示。表9-3貨幣資金占用與銷售額單位：萬(wàn)元年度銷售額貨幣資

12、金占用20024 00022020034 80026020045 20028020055 60030020066 000320由表9-3的數(shù)據(jù)，得知銷售額最高點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是2006年和2002年的銷售額，根據(jù)這兩期的貨幣資金占用和銷售額的數(shù)據(jù)，按照 資金習(xí)性方程式列出一個(gè)方程組：'220 = a +bx4000Q20 = a + b x 6000解該方程組，得到：a =20b=0.05-所以，該公司的貨幣資金占用和銷售額之間的關(guān)系式可以表示為：y = 200.05x如果該公司2007年的預(yù)計(jì)銷售額為 7 000萬(wàn)元，則其2007年度 預(yù)測(cè)貨幣資金占用為：2007年貨幣資金占用 200

13、.05 7000 =370（萬(wàn)元）存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目也可以根據(jù)各自的 歷史數(shù)據(jù)按同樣的方法進(jìn)行劃分，寫出各自的資金習(xí)性方程式，各項(xiàng) 目按資金占用減去資金來(lái)源的方式匯總在一起，可以得到公司預(yù)測(cè)年 度總的資金習(xí)性方程式，從而預(yù)測(cè)出公司總的資金需求量。高低點(diǎn)法簡(jiǎn)便易行，但只考慮了歷史時(shí)期中兩個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)，所 得到的預(yù)測(cè)方程式可能存在代表性不強(qiáng)的問(wèn)題，它一般適用于企業(yè)各 項(xiàng)資金變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的情況。 （三）回歸分析法回歸分析法和高低點(diǎn)法一樣，也是基于按資金習(xí)性可以將資金劃 分為不變資金和變動(dòng)資金的前提，在用“ y = a + bx ”這個(gè)線性方程 表示資金與銷售額之間關(guān)系的前提

14、下，運(yùn)用最小平方法的原理求得各 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和銷售額的函數(shù)關(guān)系，其計(jì)算公式為：Z X運(yùn) y£ x瓦 xyn送 x2_Ux）-nJ； xy 送 xX yb =22-n送 x2x）也可以按上面b的計(jì)算式先求出b,再代入下式求得 a：' y _b' x a =n【例9-2】某公司銷售額和存貨資金占用變化的情況如表9-4所示。預(yù)計(jì)2007年銷售額為200百萬(wàn)元，試預(yù)測(cè)2007年存貨資金占用量。表9-4存貨資金占用與銷售額年度銷售額（百萬(wàn)元）存貨資金占用（百萬(wàn)兀）20028010200310011200412014200515018200618020根據(jù)表9-4整理出表9-5

15、，加工出回歸分析法計(jì)算a、b所需要的數(shù)據(jù)。表9-5數(shù)據(jù)加工銷售存貨額資金占用年度x （百y （百xyx2萬(wàn)）萬(wàn)）200280108006 4002003100111 100102004120141 6800002005150182 700142006180203 6004002250032400合計(jì)n=6X x =630Z y =73為 xy = 9880Z x2 =85700（2）把表9-5加工出來(lái)的數(shù)據(jù)代入公式:廠 * 2 T 6 988630 70.iin' x2 - ' x 6 85700-630把b的計(jì)算結(jié)果代入a的公式：ayb' xjO.H 630 =0.6

16、2（百萬(wàn)元）n6（3）寫出存貨占用資金與銷售額之間的關(guān)系式：y 0.620.11x將2007年預(yù)計(jì)銷售額200百萬(wàn)元代入上式，得出2007年資金需要量為：y =0.62 0.11x =0.62 0.11 200 =22.62（百萬(wàn)元）理論上說(shuō)，回歸分析法是計(jì)算結(jié)果最精確的方法，但這種方法如果手工計(jì)算的話，工作量很大。我們可以采用Excel軟件，在電子表格中輸入各參數(shù)，讓計(jì)算機(jī)完成數(shù)據(jù)加工計(jì)算。當(dāng)歷史觀測(cè)期較多時(shí)，使用計(jì)算機(jī)處理，將使工作量大大簡(jiǎn)化。而且改變一個(gè)輸入?yún)?shù)的話，計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)調(diào)整相應(yīng)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，這種優(yōu)勢(shì)是手工處理所無(wú)法比擬的第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算一、財(cái)務(wù)預(yù)算概述（ 一 ） 財(cái)務(wù)預(yù)算的意義

17、 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，包括現(xiàn)金 預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。編制財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái) 務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作，它具有以下作用： -1明確目標(biāo) 企業(yè)的總目標(biāo)可以通過(guò)財(cái)務(wù)目標(biāo)得到體現(xiàn)，而財(cái)務(wù)預(yù)算是則是具 體化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，企業(yè)總目標(biāo)被分解落實(shí)成各 部門的具體目標(biāo)，分門別類、有層次地表達(dá)為企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成 本和費(fèi)用、收入和利潤(rùn)等方面量化的具體目標(biāo)。編制財(cái)務(wù)預(yù)算有助于 企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和職工了解本部門或本人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)目標(biāo)之 間的關(guān)系，有助于明確各部門及人員在業(yè)務(wù)量、收入和成本等各

18、方面 應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向。 2協(xié)調(diào)各部門的工作 各級(jí)各部門因其職責(zé)不同，往往會(huì)出現(xiàn)互相沖突的現(xiàn)象。例如： 銷售部門提出一個(gè)龐大的銷售計(jì)劃，但是生產(chǎn)部門沒(méi)有相應(yīng)的生產(chǎn)能 力；或者生產(chǎn)部門編制出一個(gè)充分發(fā)揮生產(chǎn)能力的計(jì)劃，但銷售部門 卻可能無(wú)力將這些產(chǎn)品推銷出去；再或銷售和生產(chǎn)部門都認(rèn)同擴(kuò)大生 產(chǎn)能力，而財(cái)務(wù)部門卻無(wú)法籌集到必要的資金。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的 編制，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以綜合平衡解決各部門的沖突，統(tǒng)籌 兼顧全面安排，確定對(duì)企業(yè)整體最優(yōu)的方案，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各 個(gè)環(huán)節(jié)、 各個(gè)方面的工作嚴(yán)密地組織起來(lái)， 使各部門的工作協(xié)調(diào)一致3有利于控制與考核企業(yè)制訂的預(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)

19、和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)， 預(yù)算確定并進(jìn)入實(shí)施階段以后， 應(yīng)設(shè)法控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使其按預(yù)算進(jìn)行， 當(dāng)實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時(shí)，應(yīng)查明原因并采取措施調(diào)整改善 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際偏離預(yù)算的差異不僅是控制的依據(jù)，也是評(píng)定各預(yù)算 執(zhí)行單位的工作業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比進(jìn)行考核， 比本期實(shí)際數(shù)與以往實(shí)際數(shù)的對(duì)比考核更具有現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)槌^(guò)上 年或歷史先進(jìn)水平，只能說(shuō)明有所進(jìn)步，而不說(shuō)明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到 了應(yīng)有的程度。 4合理配置資源 每個(gè)企業(yè)的資源都是有限的，應(yīng)該予以合理有效的運(yùn)用。通過(guò)編 制財(cái)務(wù)預(yù)算， 可以將資源優(yōu)先分配給獲利能力強(qiáng)的部門、 項(xiàng)目及產(chǎn)品， 從而使企業(yè)的資源配置更加合理有效。 （二）

20、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位和作用“預(yù)則立， 不預(yù)則敗”，企業(yè)應(yīng)該對(duì)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有個(gè) 總體規(guī)劃。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明，圖 9-1 表示企業(yè) 全面預(yù)算體系的一個(gè)簡(jiǎn)化例子。圖中的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材 料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù) 算，是反映企業(yè)計(jì)劃期間日常發(fā)生的經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，統(tǒng)稱為 業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的資本支出或籌資等專門業(yè)務(wù)活動(dòng)而編 制的預(yù)算則稱為專門決策預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù) 債表，反映了企業(yè)計(jì)劃期間的現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，統(tǒng)稱 為財(cái)務(wù)預(yù)算。 由圖 9-1 可以看出各預(yù)算之間的主要聯(lián)系：企業(yè)

21、以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基 礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并結(jié)合企業(yè)財(cái)力確定資本支出預(yù)算等專 門決策預(yù)算，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，以銷售預(yù)算為年度預(yù)算的編 制起點(diǎn)，進(jìn)一步確定生產(chǎn)預(yù)算，然后延伸到直接材料、直接人工和制 造費(fèi)用等預(yù)算，各個(gè)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算提供 了依據(jù)。預(yù)計(jì)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表在最后編制，是對(duì)前面各種業(yè)務(wù) 預(yù)算和專門決策預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算的綜合?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值 方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此它在企業(yè)的 全面預(yù)算體系中具有重要的地位。財(cái)務(wù)預(yù)算是以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的結(jié)果為根據(jù)，受到財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)質(zhì)量的制約同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)

22、的要求，是決策目標(biāo)的具體化、系 統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員各自職責(zé)及相應(yīng) 的奮斗目標(biāo)。而且，財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)控制的先導(dǎo)，其量化指標(biāo)可作為 日常控制與業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。圖9-1 全面預(yù)算體系二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法多種多樣，主要包括固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量 預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。（一）固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的 預(yù)算，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。由于固定 預(yù)算在編制過(guò)程中所依據(jù)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量水平是某一固定的事先預(yù)定的 業(yè)務(wù)量，一旦事先預(yù)定的業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相去甚

23、遠(yuǎn)時(shí)，必然導(dǎo)致有 關(guān)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的實(shí)際水平與預(yù)算水平因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可 比性，不利于開(kāi)展控制與考核。 -彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，它是指按照預(yù)算期 內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平而編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù) 算。彈性預(yù)算是在按照成本 （費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、 利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有 關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算編制的依據(jù)不是一個(gè)固 定的業(yè)務(wù)量，而是一個(gè)可預(yù)見(jiàn)的業(yè)務(wù)量范圍，因此能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量 條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性，但工作量也大。編制彈性預(yù)算的基本方法是：在可預(yù)見(jiàn)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按

24、照一 定業(yè)務(wù)量間隔，根據(jù)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在 關(guān)系，分析確定其預(yù)算額。業(yè)務(wù)量的間隔不能過(guò)大，也不能過(guò)小，通 常以5%10%為宜。編制彈性預(yù)算的關(guān)鍵在于把握收入、成本、費(fèi) 用的習(xí)性特征，即它們與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。收入和變動(dòng)成本隨 業(yè)務(wù)量正比例增減變動(dòng)，其單位額乘以預(yù)算業(yè)務(wù)量即可得到預(yù)算額， 不同業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額是不一樣的。固定成本則在相關(guān)范圍內(nèi)保持不 變，可以從總額的角度進(jìn)行預(yù)算，在不同的業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額是保持 不變的。例如，C公司編制彈性利潤(rùn)預(yù)算如表 9-6所示。表9-6C公司彈性利潤(rùn)預(yù)算項(xiàng)目單位預(yù)算彈性預(yù)算101112000000000202224銷售數(shù)量0 000

25、0 0000 000銷售收入121314變動(dòng)成本0 0002 0004 000變動(dòng)制造費(fèi)90991020用0000008 00012變動(dòng)銷售費(fèi)2022249用0000000002變動(dòng)管理費(fèi)1101112用10000000008貢獻(xiàn)毛益808896固定成本000000000固定制造費(fèi)505050用000000000固定銷售及303030管理費(fèi)用000000000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)202020000000000303846000000000（二）增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算是以基期的成本費(fèi)用實(shí)際水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù) 量水平以及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整部分原有的成本費(fèi)用項(xiàng)目而編 制的預(yù)算。它以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)

26、為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過(guò)去所發(fā)生的一切 都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是因循沿襲以前 的預(yù)算項(xiàng)目。按這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保留或接受原有 的成本項(xiàng)目， 可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在下去， 造成浪費(fèi)， 并且容易鼓勵(lì)預(yù)算編制人憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增 不減，不利于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。 零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。零基預(yù)算對(duì)預(yù)算收 支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入 的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平 的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算 項(xiàng)目，如對(duì)外投資。這種

27、方法最初是由美國(guó)德州儀器公司彼得派爾 在 20 世紀(jì) 60 年代末提出來(lái)的，現(xiàn)已被西方國(guó)家廣泛采用作為管理間 接費(fèi)用的一種新的有效方法。 零基預(yù)算一般可按下列程序進(jìn)行編制：1確定費(fèi)用項(xiàng)目 即動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)其所從事的作 業(yè)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，主要包括： （1）作業(yè)的目的； （ 2）不從事此作業(yè)將 產(chǎn)生的后果； （3）完成該作業(yè)有無(wú)其他可供選擇的途徑等。在充分討 論的基礎(chǔ)上確定企業(yè)必要的作業(yè)項(xiàng)目以及相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并確 定其預(yù)算數(shù)額， 而不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額多少。2排列費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支的先后順序 將全部費(fèi)用項(xiàng)目劃分為約束性項(xiàng)目和酌量性項(xiàng)目，前者是指在預(yù) 算

28、期內(nèi)必須發(fā)生且發(fā)生數(shù)額不能改變的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指在上一步 中確定應(yīng)當(dāng)發(fā)生的但是其發(fā)生數(shù)額可以予以斟酌費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編 制過(guò)程中，對(duì)約束性項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)酌量性項(xiàng)目則需要逐 項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析， 并在此基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目開(kāi)支的先后順序。 3分配資源，落實(shí)預(yù)算 按照上一步確定的費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支順序，對(duì)預(yù)算期內(nèi)可動(dòng)用的資源 進(jìn)行分配，落實(shí)資金。零基預(yù)算以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)確定必須的費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目， 有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這種方法可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的 積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，合理有效地進(jìn) 行資源分配， 將有限的資金用在刀刃上。 但是零基預(yù)算一切從零出發(fā)， 在編制

29、費(fèi)用預(yù)算時(shí)需要完成大量的基礎(chǔ)工作，這勢(shì)必帶來(lái)浩繁的工作 量，編制時(shí)間也較長(zhǎng)。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制的工作量，可以每隔幾年才按 此方法編制一次預(yù)算。 （三）定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算 定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)通常以某各特定的會(huì)計(jì)年度作為預(yù) 算期的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng) 營(yíng)管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 通常不考慮下期， 形成人為的預(yù)算間斷，因此這種預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，這種預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí) 調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)， 就會(huì)造成預(yù)算滯后過(guò)時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。 滾動(dòng)預(yù)算是隨時(shí)間的推

30、移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同 步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。滾動(dòng)預(yù)算是為克服定期 預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，是對(duì)定期預(yù)算的改進(jìn)。滾動(dòng)預(yù)算在編制預(yù)算時(shí) 將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開(kāi)來(lái)， 隨預(yù)算的執(zhí)行而不斷地滾動(dòng)補(bǔ)充預(yù)算， 使預(yù)算期始終保持為 12 個(gè)月，如圖 9-2 所示。 20 X 7年預(yù)算第一季度詳細(xì)預(yù)算第二季度第三季度第 四季 度11月2月I3月粗略預(yù)算粗略預(yù)算粗略預(yù)算預(yù)算執(zhí)行 r差異分析i第一季度實(shí)際數(shù)調(diào)整修正20 X 7年預(yù)算20 X 8年第二季度詳細(xì)預(yù)第三第四第算季度季度季度456粗略粗略粗略月月月預(yù)算預(yù)算預(yù)算圖9-2 滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算不受日歷年度的限制，能夠連續(xù)不斷地

31、規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)，不會(huì)造成預(yù)算的人為間斷，它總是可以使企業(yè)管理人員了解未 來(lái)12個(gè)月內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預(yù)算目標(biāo)，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。并且它能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因 素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算， 從而使預(yù)算更加切合實(shí)際， 能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。當(dāng)然，采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編 制預(yù)算，也會(huì)加大預(yù)算的工作量。（四）概率預(yù)算概率預(yù)算是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其可能出現(xiàn)的條件 價(jià)值及其概率，計(jì)算期望值， 從而編制的預(yù)算。上述有關(guān)預(yù)算編制時(shí)， 假設(shè)生產(chǎn)和銷售的情況是穩(wěn)定的，所涉及的業(yè)務(wù)量、價(jià)格、成本等因 素是一個(gè)確定的值，所編制的預(yù)算是一種確定

32、性的預(yù)算。但是實(shí)際上 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素很多，在市場(chǎng)的供需、產(chǎn)銷變動(dòng)比較大 的情況下，業(yè)務(wù)量、價(jià)格、成本等變量有時(shí)是難以確定的。這時(shí)企業(yè) 就需要根據(jù)客觀條件，對(duì)有關(guān)變量進(jìn)行分析，估計(jì)它們可能變動(dòng)的范 圍及其在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后結(jié)合概率對(duì)各變量進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算期望值，編制預(yù)算。概率預(yù)算一般適用于難以推測(cè)預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的 預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。例如，E企業(yè)對(duì)計(jì)劃年度影響利潤(rùn)的有關(guān)因素進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)出 各因素的可能情況及其概率，列示如表9-7 :表9-7E企業(yè)影響利潤(rùn)的有關(guān)因素及其概率情況銷售數(shù)量銷售單價(jià)（元）單變動(dòng)成（元）位本成本元）固定（千數(shù)量（千件）概率額金率概101

33、60.200.8054009.210200.600.605.15009.410250.200.305.26009.7根據(jù)上述資料計(jì)算出該企業(yè)計(jì)劃年度的利潤(rùn)期望值如表表9-8所示：表9-8E企業(yè)利潤(rùn)期望值計(jì)算表銷售數(shù)量（千件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng) 成本（元）固定成本（千元）利潤(rùn)聯(lián)合概率利潤(rùn)期望值數(shù)量概率金額概率1600.2100.854004000.166490.254002400.049.62000.6100.65.15004800.36172.890.45.15002800.24 67.22500.2100.35.26006000.063690.75.26003500.1449合計(jì)1.00

34、398.6表中的利潤(rùn)按公式“利潤(rùn)=（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）X銷售量一固定成本”計(jì)算，聯(lián)合概率為相關(guān)變量各自概率的乘積，利潤(rùn)期望值則 等于利潤(rùn)與聯(lián)合概率的乘積，其合計(jì)值為398.6千元，即為該企業(yè)對(duì)計(jì)劃年度可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的合理預(yù)期。概率預(yù)算考慮了計(jì)劃年度的各種可能情況，考慮問(wèn)題較全面，比 較符合多變的市場(chǎng)實(shí)際情況，但如何估計(jì)未來(lái)的各種可能情況及其概 率是比較困難的事情，尤其是概率的確定容易受主觀因素的影響。通 常，在具備歷史資料的條件下，我們可以通過(guò)對(duì)歷史資料的統(tǒng)計(jì)分析 來(lái)確定各種可能情況及其概率。 -上述介紹的各種預(yù)算方法均有所長(zhǎng)，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自 身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算

35、編制，尤其應(yīng)該注意 各種方法的結(jié)合應(yīng)用。三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大 類。企業(yè)編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù) 算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（生產(chǎn) 型或非生產(chǎn)型）及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的預(yù)算。為了更好地理 解財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，這里以生產(chǎn)型企業(yè)為例，簡(jiǎn)要介紹業(yè)務(wù)預(yù)算和專 門決策預(yù)算的編制，然后以它們?yōu)榛A(chǔ)說(shuō)明財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的預(yù)算，一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、 制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)

36、可根據(jù)實(shí)際情 況具體編制。1.銷售預(yù)算銷售是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可 能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是編制企業(yè)全面預(yù)算的 出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的 市場(chǎng)銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)價(jià)格編制。在編制銷 售預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映 現(xiàn)金收入，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息。 ZD公司經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，預(yù)計(jì) 200 X年各季度各種產(chǎn)品銷售量及有 關(guān)售價(jià)的部分資料見(jiàn)表 9-9。該公司每季的商品銷售在當(dāng)季收到80%其余的20%在下季收訖。表中下半部分反映與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收 支情況，其中第一季度回收

37、應(yīng)收銷貨款系按上年末應(yīng)收賬款余額確定， 可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表9-9ZD公司200 X年銷售預(yù)算單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)銷售量（預(yù)計(jì)）A產(chǎn)品（件）4806007206002400B產(chǎn)品（個(gè)） 銷售單價(jià)A產(chǎn)品100100100100100B產(chǎn)品 100150190110預(yù)計(jì)銷售收入000000000000550 000增值稅銷項(xiàng)稅17 00025 50032 30018 70093 500額含稅銷售收入117175222128643 500合計(jì)000500300700現(xiàn)銷收入93 600140177102514 800回收前期應(yīng)收24 000400

38、840960126 960貨款23 40035 10044 460117163212147現(xiàn)金收入合計(jì)600800940420641 7602.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的 生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各 種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價(jià)水平和期末 存貨狀況編制。為了實(shí)現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該按產(chǎn)品品種編制，編制過(guò)程中主要應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算出預(yù)計(jì)生產(chǎn)量填入預(yù)算表內(nèi)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量公式中，預(yù)計(jì)期初存貨量等于上期預(yù)

39、計(jì)期末存貨量，預(yù)計(jì)期末存 貨量則可按事先估計(jì)的期末存貨量占一定時(shí)期銷售量的比例進(jìn)行估 算。表9-10是ZD公司據(jù)有關(guān)資料編制的 A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，其他產(chǎn) 品的生產(chǎn)預(yù)算編制方法類同于A產(chǎn)品，在此從略。表中，各季銷售量來(lái)自于銷售預(yù)算，第一季度期初存貨量 48件為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，第四季度 的期末存貨量72件則為估計(jì)數(shù)，其余各季期末存貨量按下期銷售量的 10%進(jìn)行估算。表9-10ZD公司200 X年生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：件項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)本期銷售量6072602加：期末存480000400化 貝量6072607272減：期初存4860726048化 貝量49261706

40、12本期生產(chǎn)282424量3.采購(gòu)預(yù)算采購(gòu)預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的需要而從外部購(gòu)買各類商品、各項(xiàng)材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要 根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及期初存貨和期末存貨的情況進(jìn)行編制。從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位的采購(gòu)預(yù)算也可稱之為直接材料及 采購(gòu)預(yù)算，主要反映預(yù)算期內(nèi)各種材料預(yù)計(jì)消耗量、采購(gòu)量和采購(gòu)金 額以及采購(gòu)付現(xiàn)支出情況，它應(yīng)該在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制， 編制時(shí)，應(yīng)按以下公式計(jì)算出某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量：-預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末存料量-預(yù)計(jì)期初 存料量某種材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)量乘以該材料的預(yù)計(jì)單價(jià)就得到該材料的預(yù) 計(jì)采購(gòu)成本，所有材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)成

41、本加總就得到預(yù)算期內(nèi)材料采購(gòu) 總成本。在此基礎(chǔ)上結(jié)合付款條件可以預(yù)計(jì)出預(yù)算期內(nèi)為采購(gòu)材料而 發(fā)生現(xiàn)金支出數(shù)。-表9-11為ZD公司200 X年直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算。表中的預(yù) 計(jì)生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，消耗量定額、采購(gòu)單價(jià)是已知的預(yù)計(jì)數(shù)。表中A產(chǎn)品第一季度期初材料存量1140千克為去年末結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的實(shí)際已知數(shù)，第四季度期末材料存量 1230千克為已知的預(yù)計(jì)數(shù)， 其余各季 的期末材料存量按下個(gè)季度生產(chǎn)耗用量的25%進(jìn)行估計(jì)。假定該公司每季材料采購(gòu)總額的 60%用現(xiàn)金支付，其余的40%在下季付訖。表中第 一季度償付前期材料款為上年末應(yīng)付賬款余額，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的 年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表9-11Z

42、D公司200 X年直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算金額單位：元材料 種 類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4926127086122 424A產(chǎn)品耗用消耗量定額2222預(yù)計(jì)消耗數(shù)量9841 2241 4161 2244 848B產(chǎn)品耗用甲 材料甲材料耗用總量4 5604 8244 9445 04019 368加：期末材料存量1 2061 2361 2601 230減：期初材料存1 1401 2061 2361 260量4 6264 8544 9685 01019 458本期采購(gòu)量5555甲材料單價(jià)甲材料采購(gòu)成本23 13024 27024 84025 050 97 290乙 材乙材

43、料采購(gòu)成料本 各種材料采購(gòu)成本總額84 66087 60089 04091 140*352 440增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 494 59 915預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)99 052102 492104177106 634412 355當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)材料款59 43161 49562 50663980247 412償付前期所欠材料款31 20039 62140 99741671153 489當(dāng)期現(xiàn)金支出小計(jì)90 631101 116103503105651400 901*其中包括第四季度發(fā)生的材料項(xiàng)目流動(dòng)資金投資3480元，見(jiàn)表9-16。4.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是

44、指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增 值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的金 額而編制的預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算中沒(méi)有包含預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi) 用（如印花稅）的稅金。由于稅金需要及時(shí)清繳，所以為簡(jiǎn)化預(yù)算， 可以假定預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金的形式 支付。表9-12是ZD公司200 X年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算，其中增值稅 銷項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)來(lái)自于銷售預(yù)算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)來(lái)自于采購(gòu) 預(yù)算。該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 分別按應(yīng)交增值稅的 7囁口 3%預(yù)計(jì)，即銷售稅金及附加按應(yīng)交增值稅的10%預(yù)計(jì)。表9-12ZD公司200

45、X年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算金額單位：元季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915應(yīng)交增值稅2 60810 60817 1633 20633 585銷售稅金及附加2611 0611 7163213 359現(xiàn)金支出合計(jì)2 86911 66918 8793 52736 9445.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平、人工費(fèi)用開(kāi)支水平的業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ) 進(jìn)行編制。表9-13是ZD公司200 X年的直接

46、人工預(yù)算，編制的主要依據(jù)是 已知的工時(shí)定額、標(biāo)準(zhǔn)工資率和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。假 定該公司直接人工成本均在發(fā)生當(dāng)期用現(xiàn)金開(kāi)支。表9-13ZD公司200 X年直接人工預(yù)算單位：元產(chǎn)品種類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)A產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4926127086122 424工時(shí)定額66666直接人工總工時(shí)2 952 36724 248 367214 544B產(chǎn)品 各種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)4 560 48244 944 504019 368單位工時(shí)直接人工成本33333直接人工成本總額13 68014 47214 83215 12058 1046. 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是從事工業(yè)生

47、產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成 生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi) 用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編 制。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)可以按成本習(xí)性將所有的制造費(fèi)用分為變 動(dòng)部分與固定部分，其中變動(dòng)制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量（一般為工時(shí)）成正 比，固定制造費(fèi)用總額保持不變。表9-14為ZD公司200X年制造費(fèi)用預(yù)算。表9-14ZD公司200 X年制造費(fèi)用預(yù)算位：元固定性制造費(fèi)用金額變動(dòng)性制造費(fèi)用金額1. 工資和福利費(fèi)2. 保險(xiǎn)費(fèi)3. 辦公費(fèi)4. 修理費(fèi)5. 折舊費(fèi)合計(jì)其中：付現(xiàn)費(fèi)用9 2201 6801 6081 0927 20020 80013 6001 .機(jī)物料消耗2. 工資和福利費(fèi)3. 水電費(fèi)4. 修理費(fèi)合計(jì)直接人工總工時(shí)分配率（單位變動(dòng)制造費(fèi)用）5 10011 2808 7003 97229 05219 3681.5付現(xiàn)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用6 8407 236 74167 560 29 052付現(xiàn)的固定性制造費(fèi)用3 4003 400 34003 400 13 600現(xiàn)金支出合計(jì)10 24010 63610 81610 96042 652二分配率