事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算芻議

1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算芻議                            摘要：事業(yè)單位主要依靠國家財政撥款，在目前各級財政資金都十分緊張的情況下，國家對事業(yè)單位的資金投入逐年增加,而目前我國事業(yè)單位會計制度中關于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應新形勢發(fā)展的需要。文章分析了事業(yè)單位會計核算基礎、會計核算方法、會計報表

2、體系等方面存在的問題，并提出了解決問題的方法。關鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計核算；企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)是事業(yè)單位發(fā)展的重要經(jīng)濟資源，是保證事業(yè)單位開展各項工作的物質基礎。在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行核算的實際操作中，明顯感覺到事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應目前形勢發(fā)展的需要，影響了現(xiàn)實中事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準確性和完整性。 一、事業(yè)單位會計核算固定資產(chǎn)的特點 1、購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列入當期支出，其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶反映，固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。在通常情況下，兩者的金額一致。 2、固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊。此外，固定資產(chǎn)在使

3、用過程中也不計提減值準備。是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護。 3、基本建設會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以外的自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設工程，按照國家基本建設規(guī)程進行會計核算?；窘ㄔO工程引起的實際成本支出，不作單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。 4、不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。事業(yè)單位因盤虧、出售、報廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時，按減少了的固定資產(chǎn)原始價值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價款、變價收入和清理費用，直接

4、列入專用基金中的修購基金，而對固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。 5、不反映對外轉出的固定資產(chǎn)原始價值與評估確認或合同協(xié)議確認價值之間的差額。這與投資轉出存貨和無形資產(chǎn)的處理方法不同。 6、融資租入固定資產(chǎn)，在租金未付清之前，固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，在此無法得以充分體現(xiàn)。 二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的缺陷 （一）無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議信息 1、固定資產(chǎn)范圍的界定不盡合理，購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列支，導致固定資產(chǎn)增加，當期的結余虛減。事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)單位價值雖未達到規(guī)定標準（一般

5、設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上），但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。據(jù)此，事業(yè)單位大量的電話機、沙發(fā)等簡易辦公設施，必須在固定資產(chǎn)中核算。與其他固定資產(chǎn)比較而言，將這些物品放在固定資產(chǎn)中核算有魚目混珠之嫌；而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及物價水平的提高，價值在500元以上的一般物品及價值在800元以上的單位價值標準明顯偏低。 2、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，且要求固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)反映其原值，而固定基金反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基

6、金則隨著已付款額的增加而增加，這都使得固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額不等于固定基金的數(shù)額，那么固定基金科目的意義何在？ 3、固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，一方面造成資產(chǎn)負債表在任何時間只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計提減值準備，固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內的各會計期間的成本低估，結余虛增，最終又導致收支表提供的結余信息失真。 4、成本核算不盡科學。按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計提的修購基金直接增加專用基金時，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價值

7、，又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金修購基金，這種重復計算同樣造成了凈資產(chǎn)會計信息失真。 （二）容易造成國有資產(chǎn)流失 事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種做法存在兩大缺陷。 1、固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，當然也就不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學地得出應購入的固定資產(chǎn)。 2、折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價值不能反映其凈值，從而導致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導致事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內的價值得不到應有的補償，進而造成國有資產(chǎn)流失。 （三）無法為事業(yè)單位編制部門預算提供相關信息資料 基本建設會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設工程發(fā)生的

8、實際成本支出，無論是來自預算內撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予以反映，最終也就無法為事業(yè)單位編制部門預算提供所需的資料。 三、吸收企業(yè)會計做法，改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算 （一）改進事業(yè)單位會計核算原則 應在考慮事業(yè)單位自身特點的基礎上，既要考慮事業(yè)單位會計核算原則的改進，又要考慮固定資產(chǎn)取得和處置會計處理的調整以及由此引起的相關會計要素的變化和調整，還要考慮會計報表的改進。比照企業(yè)會計的做法，事業(yè)單位會計需要改進的核算原則主要包括： 1、引入采用權責發(fā)生制，改進會計核算基礎。現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點和缺陷，多半與其主要采用收付實現(xiàn)制有關。只有引入

9、權責發(fā)生制，才可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進行分期確認和分攤。                              2、引入謹慎原則。謹慎原則是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。事業(yè)單位會計作為財務管理的基礎，其核算也必須保持必要的謹慎，以充分估計各種風險和損失。對

10、于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認，必然導致虛增資產(chǎn)，會計信息失真。 3、引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個會計期間，應屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發(fā)生當期直接列支。以真實地反映企業(yè)的財務狀況，通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產(chǎn)成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結余信息。 （二）建立相關的固定資產(chǎn)核算制度 1、建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價值也會隨之減少。

11、為了充分反映這種價值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，但折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。 2、完善固定資產(chǎn)核算制度。建議將事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定的“單位價值在雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機等簡易辦公設施作為低值易耗品進行核算和管理。在這種情況下，事業(yè)單位一次性購入批量的該類物品時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內分期攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進該類

12、物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價提高等因素，應該提高固定資產(chǎn)的單位價值標準。 3、建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應定期進行清查盤點，同樣會發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報廢和毀損，也應吸收企業(yè)會計的做法，通過增設“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產(chǎn)流失責任。 （三）根據(jù)事業(yè)單位的特點，改進固定資產(chǎn)會計處理方法 1、固定資產(chǎn)取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金修購基金”、“結轉

13、自籌基建”會計科目，增設“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損益”會計科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政補助收入”或有關資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關資產(chǎn)賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設備價款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應付款”；支付租金時，借記“其他應付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價值或雙方協(xié)議的價

14、值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”。 2、固定資產(chǎn)折舊和減值準備的會計處理。增設“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”兩個會計科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負債表能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實結余的情況，真正體現(xiàn)權責發(fā)生制、收入與支出配比、謹慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確的決策。 3、固定資產(chǎn)處置的會計處理。對于投資轉出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產(chǎn)價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價款和變價收入，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。對于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”。 參考文獻： 1、高嵐嵐.事