企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、 <商務(wù)文檔> 版本號(hào)：V1.0 -20070101企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問(wèn)題 為了規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知文件，該文件規(guī)定的現(xiàn)行稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差別。為了搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，做好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，筆者結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)實(shí)例說(shuō)明財(cái)會(huì)人員在企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問(wèn)題。 一、有關(guān)業(yè)務(wù)舉例某鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000000元，利潤(rùn)總額1000000元，其中，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.公司為銷(xiāo)售產(chǎn)品，以銀行存款支付廣告費(fèi)220

2、000元，支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800000元；2.以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)70000元；3.公司年初接受某企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值1000000元；4.公司年終將捐贈(zèng)的設(shè)備出售，設(shè)備原值1000000元，發(fā)生清理費(fèi)10000元，收到價(jià)款800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5；5.將閑置房屋對(duì)外進(jìn)行投資，帳面原值1000000元，凈值600000，公允價(jià)值800000元；6.年終企業(yè)分回投資利潤(rùn)500000元，存入銀行(被投資單位所得稅稅率24，長(zhǎng)期投資采用成本法核算)；7.提取生產(chǎn)工人工資300000元，車(chē)間管理人員工資50000元，行政管理人員工資50000元(其中：計(jì)稅工資300000元)；8.按33稅

3、率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，并按10提取補(bǔ)助社會(huì)性支出。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1.借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)220000產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800000貸：銀行存款10200002.借：管理費(fèi)用業(yè)招待行費(fèi)70000貸：銀行存款700003.借：固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備670000遞延稅款3300004.(1)借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)1000000(2)借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000(3)借：銀行存款800000貸：固定資產(chǎn)清理800000(4)借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅40000(5)借：營(yíng)外支出2

4、50000貸：固定資產(chǎn)清理250000(6)借：遞延稅款330000貸：應(yīng)交稅金所得稅3300005.借：長(zhǎng)期投資800000累計(jì)折舊40000貸：資本公積對(duì)外投資資產(chǎn)增值準(zhǔn)備134000應(yīng)交稅金所得稅66000固定資產(chǎn)10000006.借：銀行存款500000貸：投資收益5000007.借：生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付工資4000008.(1)應(yīng)納稅所得額=(利潤(rùn)總額產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用中超支的廣告費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提職工工資超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分投資分回利潤(rùn))×33投資分回利潤(rùn)×(3324)=1000000(20000300000)20

5、000100000500000×33500000×(3324)=355200(元)(2)提取補(bǔ)助社會(huì)性支出=(所得稅額出售捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅長(zhǎng)期投資設(shè)備評(píng)估增值應(yīng)交所得稅)×10=(35520033000066000)×10=75120元借：利潤(rùn)分配提取補(bǔ)助社會(huì)性支出66210貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交補(bǔ)助社會(huì)性支出66210(3)應(yīng)交所得稅=35520075120元=280080(元)借：所得稅280080貸：應(yīng)交稅金所得稅280080三、核算說(shuō)明1.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全年支出不超過(guò)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的2和5部分，可據(jù)實(shí)列支，根據(jù)例題1，支付的廣告費(fèi)超支2000

6、0元，支付的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支300000元，應(yīng)在計(jì)算納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)84號(hào)文件中規(guī)定，全年?duì)I業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)元以下，按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入凈額5據(jù)實(shí)列支，超過(guò)1500萬(wàn)元以上，按不超過(guò)3據(jù)實(shí)列支。例題2，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支20000元，應(yīng)在計(jì)算納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。3.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)所得稅，其所得稅首先進(jìn)入遞延稅款帳號(hào)，然后，按資產(chǎn)使用年限予以攤銷(xiāo)。如將捐贈(zèng)的資產(chǎn)出售，把未攤銷(xiāo)的遞延稅款全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶(hù)。例題4：首先將330000元稅金轉(zhuǎn)入遞延稅款，因?yàn)楫?dāng)年將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)出售，所以未進(jìn)行攤銷(xiāo)，直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶(hù)。4.企業(yè)以非現(xiàn)金對(duì)外進(jìn)行投資，其評(píng)估公允價(jià)值高于原帳面凈值時(shí)，超過(guò)部分在投資時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓所得實(shí)現(xiàn)，立即征稅。例題5，公允價(jià)值800000元超過(guò)原帳面凈值200000元，其超過(guò)部分按33稅率計(jì)征所得稅。5.投資單位分回投資利潤(rùn)，如果被投資單位所得稅稅率低于投資單位所得稅稅率，其差額部分投資單位應(yīng)補(bǔ)交。例題6，被投資單位稅率24低于投資單位的33，應(yīng)補(bǔ)交9的所得稅額。6.實(shí)提工資超過(guò)計(jì)稅工資，應(yīng)在計(jì)算納稅所得額時(shí)，予以調(diào)整。例題7，實(shí)提工資超提100000，應(yīng)予以調(diào)