會(huì)計(jì)科目基本和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的科目一致的

1、會(huì)計(jì)科目基本和 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求的科目一致的，需要增加 施工成本 科目，你可以把日常科目結(jié)轉(zhuǎn)到 工程施工成本 結(jié)算科目中去工程施工 - 材料費(fèi)工程施工 - 人工費(fèi) - 直屬工程施工 - 人工費(fèi) - 外包工程施工 - 機(jī)械使用費(fèi)工程施工 - 其他 直接費(fèi)（房租、分包結(jié)算款）工程施工 - 間接費(fèi)用 - 辦公費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 電話費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 差旅費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 交際費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 資料費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 運(yùn)輸費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 職工福利工程施工 - 間接費(fèi)用 - 零星收益工程施工 - 間

2、接費(fèi)用 - 其他（零星）工程施工 - 間接費(fèi)用 - 業(yè)務(wù)費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 勞務(wù)費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 車輛燃油費(fèi)工程施工 - 間接費(fèi)用 - 伙食費(fèi)工程結(jié)算稅金及附加1 科目概念2 明細(xì)科目3 明細(xì)核算4 賬務(wù)處理1 科目概念 編輯一、科目核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。四、本科目期末應(yīng)無余額。建造承包商專用 會(huì)計(jì)科目科目

3、編號(hào) 123 54032 明細(xì)科目 編輯本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1承包工程；2機(jī)械作業(yè)。在明細(xì)科目下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。并將所設(shè)成本項(xiàng)目按照具體的施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備明細(xì)設(shè)置核算項(xiàng)目，歸集核算屬于該機(jī)械的成本費(fèi)用！3 明細(xì)核算 編輯本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生

4、的費(fèi)用）。4 賬務(wù)處理 編輯機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出， 借記本科目，貸記“原材料”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。（二）期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本， 應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè) （包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量 向建設(shè)單位（ 業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償， 需要對(duì) 工程

5、價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算） 、年終結(jié)算，全部 工程竣工驗(yàn)收 后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。 在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會(huì)計(jì)科目。 工程結(jié)算是 工程項(xiàng)目 承包中的一項(xiàng)十分重要的工作。目錄1 編制依據(jù)? 工程結(jié)算定義? 工程結(jié)算編制依據(jù)：2 結(jié)算方式3 撥付扣還4 中間結(jié)算5 竣工結(jié)算6 會(huì)計(jì)處理7 結(jié)算意義1 編制依據(jù) 編輯工程結(jié)算定義全名為工程價(jià)款 的結(jié)算，是指施工單位與建設(shè)單位之間根據(jù)雙方簽訂合同（含補(bǔ)充協(xié)議）進(jìn)行的工程 合同價(jià)款 結(jié)算。工程結(jié)算又分為：工程定期結(jié)算、工程階段結(jié)算、工程年終結(jié)算、 工程竣工結(jié)算 。工程結(jié)算編制依據(jù)：1、國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和相關(guān)的司法解釋；

6、2、國務(wù)院建設(shè)行政主管部門以及各省、自治區(qū)、直轄市和有關(guān)部門發(fā)布的工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)辦法、有關(guān)規(guī)定及相關(guān)解釋；3、施工方承包合同、專業(yè)分包合同及補(bǔ)充合同，有關(guān)材料、設(shè)備采購合同；4、招投標(biāo)文件，包括招標(biāo)答疑文件、投標(biāo)承諾、中標(biāo)報(bào)價(jià)書及其組成內(nèi)容；5、工程竣工圖或施工圖、施工圖會(huì)審記錄，經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)，以及設(shè)計(jì)變更、工程洽商和相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；6、經(jīng)批準(zhǔn)的開、竣工報(bào)告或停、復(fù)工報(bào)告；7、建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范或工程預(yù)算定額、費(fèi)用定額及價(jià)格信息、調(diào)價(jià)規(guī)定等；8、工程預(yù)算書；9、影響工程造價(jià)的相關(guān)資料；10、安裝工程定額基價(jià)；11、結(jié)算編制委托合同。2 結(jié)算方式 編輯中國采用的工程結(jié)算方式

7、主要有以下幾種：工程結(jié)算竣工書（ 1）按月結(jié)算實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的方法?？缒甓?竣工的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。（ 2）竣工后一次結(jié)算建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12 個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包價(jià)值在100 萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月中預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。（3）分段結(jié)算即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程 按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。（4）目標(biāo)結(jié)算方式即在工程合同中， 將承包工程的內(nèi)容分解成不同的控制界面， 以業(yè)主驗(yàn)收控制界面作為支付工程款的前提條件。 也就是說，將合同中的工程內(nèi)容分解成不同的驗(yàn)收單元， 當(dāng)施工單位完成

8、 單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主經(jīng)驗(yàn)收后，業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價(jià)款。在目標(biāo)結(jié)算方式下， 施工單位要想獲得工程價(jià)款， 必須按照合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成界面內(nèi)的工程內(nèi)容， 要想盡早獲得工程價(jià)款， 施工單位必須充分發(fā)揮自己的組織實(shí)施能力， 在保證質(zhì)量的前提下， 加快施工進(jìn)度。（5）結(jié)算雙方約定的其他結(jié)算方式實(shí)行預(yù)收備料款的 工程項(xiàng)目 ，在承包合同或協(xié)議中應(yīng)明確發(fā)包單位（甲方）在開工前撥付給承包單位（乙方）工程備料款的預(yù)付數(shù)額、預(yù)付時(shí)間，開工后扣還備料款的起扣點(diǎn)、逐次扣還的比例，以及辦理的手續(xù)和方法。按照中國有關(guān)規(guī)定，備料款的預(yù)付時(shí)間應(yīng)不遲于約定的開工日期前 7 天。發(fā)包方不按約定預(yù)付的， 承包方在約定

9、預(yù)付時(shí)間 7 天后發(fā)包方發(fā)出要求預(yù)付的通知。 發(fā)包方收到通知后仍不能按要求預(yù)付， 承包方可在發(fā)出通知后 7 天停止施工，發(fā)包方應(yīng)從約定應(yīng)付之日起向承包方支付應(yīng)付款的貸款利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。3 撥付扣還 編輯（1）預(yù)付備料款的預(yù)收施工單位向建設(shè)單位預(yù)收備料款的數(shù)額取決于主要材料 （包括外購構(gòu)件）占合同造價(jià)的比重、材料儲(chǔ)備期和施工工期等因素。預(yù)收備料款數(shù)額可按下式計(jì)算：【例 1】某住宅工程，年度計(jì)劃完成建筑安裝工作量 321 萬元，年度施工天數(shù)為 350 天，材料費(fèi)占造價(jià)的比重為 60%，材料儲(chǔ)備期為 110 天，試確定工程備料款數(shù)額。建筑工程取費(fèi)表【解】根據(jù)上述公式，工程備料款數(shù)額為：（321

10、×0.6 ÷350）× 110=60.53 萬元。一般情況下建筑工程的備料款不應(yīng)超過當(dāng)年建筑工作量 （包括水、暖、電）的 30%，安裝工程的備料款不應(yīng)超過年安裝工作量的 10%；材料占比重較多的安裝工程按年計(jì)劃產(chǎn)值的 15%左右撥付。（ 2）工程備料款的扣還施工企業(yè)對(duì)工程備料款只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。它是建設(shè)單位（業(yè)主）為保證施工生產(chǎn)順利進(jìn)行而預(yù)交給施工單位的一部分墊款。 當(dāng)施工到一定程度后， 材料和構(gòu)配件的儲(chǔ)備量將減少， 需要的工程備料款也隨之減少，此后辦理 工程價(jià)款結(jié)算 時(shí)，應(yīng)開始扣還工程備料款?？圻€的工程備料款， 以沖減工程結(jié)算價(jià)款的方法逐次抵扣， 工程竣工

11、時(shí)備料款全部扣完。工程備料款的起扣點(diǎn)：是指工程備料款開始扣還時(shí)的工程進(jìn)度狀態(tài)。確定工程備料款起扣點(diǎn)的原則：未完工程所需主要材料和構(gòu)件的費(fèi)用，等于工程備料款的數(shù)額。工程備料款的起扣點(diǎn)有兩種表示方法：累計(jì)工作量起扣點(diǎn)：用累計(jì)方法完成建筑安裝工作量的數(shù)額表示；工作量百分比起扣點(diǎn)： 用累計(jì)完成建筑安裝工作量與承包工程價(jià)款總額的百分比表示。按累計(jì)工作量確定起扣點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)以未完工程所需主材及結(jié)構(gòu)構(gòu)件的價(jià)值剛好和備料款相等為原則。工作備料款的起扣點(diǎn)可按下式計(jì)算：T=P-M/N式中 T起扣點(diǎn)，即預(yù)付備料款開始扣回時(shí)的累計(jì)完成工作量（元）。P承包工程價(jià)款總額；M預(yù)付備料款限額；N主要材料所占比重。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

12、中，情況比較復(fù)雜，有些工程工期較短，就無需分期扣回。有些工程工期較長， 如跨年度施工，在上一年預(yù)付備料款可以不扣或少扣，并于次年按應(yīng)付備料款調(diào)整，多退少補(bǔ)。4 中間結(jié)算 編輯施工企業(yè)在施工過程中，按逐月（或形象進(jìn)度，或控制界面等）完成的工程數(shù)量計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程進(jìn)度款的支付（即中間結(jié)算）。以按月結(jié)算為例， 現(xiàn)行的中間結(jié)算辦法是， 施工企業(yè)在旬末或月中旬向單位提出預(yù)支工程款賬單， 預(yù)支一旬或半月的工程款， 月終再提出工程款結(jié)算賬單和已完工程月報(bào)表， 收取當(dāng)月工程價(jià)款， 并通過銀行進(jìn)行結(jié)算。按月進(jìn)行結(jié)算，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)已施工完畢的工程逐一進(jìn)行清點(diǎn)，資料提出后要交監(jiān)理 工程師和建設(shè)單

13、位審查簽證。 為簡(jiǎn)化手續(xù)， 應(yīng)以施工企業(yè)提出的統(tǒng)計(jì)進(jìn)度月報(bào)表為支取工程款的憑證， 即通常所稱的工程進(jìn)度款。工程進(jìn)度款的支付步驟為：工程量 測(cè)量與統(tǒng)計(jì)提交已完工程量報(bào)告工程師審核并確認(rèn)建設(shè)單位認(rèn)可并審批交付工程進(jìn)度款。5 竣工結(jié)算 編輯竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定， 在一個(gè)單位工程或項(xiàng)建筑安裝工程完工、驗(yàn)收、點(diǎn)交后，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理最后工程價(jià)款清算的經(jīng)濟(jì)技術(shù)文件。建設(shè)工程施工合同（示范文本） 中對(duì)竣工結(jié)算作了詳細(xì)規(guī)定：工程竣工驗(yàn)收 報(bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后 28 天內(nèi)，承包方向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料， 雙方按照協(xié)議書約定的 合同價(jià) 款及專用條款約定的合同價(jià)調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣

14、工結(jié)算。發(fā)包方收到承包方遞交的竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后 28 天內(nèi)進(jìn)行核實(shí)，給予確認(rèn)或者提出修改意見。 發(fā)包方確認(rèn)竣工結(jié)算報(bào)告后通知經(jīng)辦銀行向承包方支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。 承包方收到竣工結(jié)算價(jià)款后 14 天內(nèi)將竣工工程交付發(fā)包方。發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后 28 天內(nèi)無正當(dāng)理由不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，從第 29 天起按承包方同期向 銀行貸款利率 支付拖欠工程價(jià)款的利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后 28 天內(nèi)不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，承包方可以催告發(fā)包方支付結(jié)算價(jià)款。 發(fā)包方在收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后 56 天內(nèi)仍不支付的，承包方可以與發(fā)包方協(xié)議將該工程折價(jià)，

15、也可以由承包方申請(qǐng)人民法院將該工程依法拍賣， 承包方就該工程折價(jià)或者拍賣的價(jià)款優(yōu)先受償。工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后 28 天內(nèi)，承包方未能向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料， 造成工程竣工結(jié)算不能正常進(jìn)行或工程結(jié)算價(jià)款不能及時(shí)支付， 發(fā)包方要求交付工程的， 承包方應(yīng)當(dāng)交付；發(fā)包方不要求交付工程的，承包方承擔(dān)保管責(zé)任。發(fā)包方和承包方對(duì)工程竣工結(jié)算價(jià)款發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)， 按爭(zhēng)議的約定處理。在實(shí)際工作中，當(dāng)年開工、當(dāng)年竣工的工程，只需辦理一次性結(jié)算?？缒甓鹊墓こ?，在年終辦理一次年終結(jié)算，將未完工程結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時(shí)竣工結(jié)算等于各年度結(jié)算的總和。（1）辦理工程價(jià)款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工決算

16、工程款 =預(yù)算（或概算）或合同價(jià)款 +施工過程中預(yù)算或合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額預(yù)付及已結(jié)算工程價(jià)款保修金。（2）竣工結(jié)算方式，結(jié)算書以施工單位為主進(jìn)行編制?？⒐そY(jié)算一般采用以下方式：預(yù)算結(jié)算方式這種方式是把經(jīng)過審定確認(rèn)的 施工圖預(yù)算 作為竣工結(jié)算的依據(jù)， 在施工過程中發(fā)生的而施工預(yù)算中未包括的項(xiàng)目和費(fèi)用， 經(jīng)建設(shè)單位駐現(xiàn)場(chǎng)工程師簽證， 和原預(yù)算一起在工程結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整， 因此又稱這種方式為施工圖預(yù)算加簽證的結(jié)算方式。承包總價(jià)結(jié)算方式這種方式的工程承包合同為總價(jià)承包合同。工程竣工后，暫扣合同價(jià)的 2% 5%作為維修金，其余工程價(jià)款一次結(jié)清，在施工過程中所發(fā)生的材料代用、主要材料價(jià)差、工程量的變化等，如果

17、合同中沒有可以調(diào)價(jià)的條款，一般不予調(diào)整。因此，凡按總價(jià)承包的工程，一般都列有一項(xiàng)不可預(yù)見費(fèi)用。平方米造價(jià)包干方式承發(fā)包雙方根據(jù)一定的 工程資料 ，經(jīng)協(xié)商簽訂每平方米造價(jià)指標(biāo)的合同，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的建筑面積匯總結(jié)算價(jià)款。工程量清單結(jié)算方式采用清單招標(biāo)時(shí)，中標(biāo)人填報(bào)的清單分項(xiàng) 工程單價(jià) 是承包合同的組成部分，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的工程量， 以合同中的工程單價(jià)為依據(jù)計(jì)算結(jié)算價(jià)款。6 會(huì)計(jì)處理 編輯一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。合同完工

18、時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。7 結(jié)算意義 編輯工程結(jié)算是工程項(xiàng)目承包中的一項(xiàng)十分重要的工作， 主要表現(xiàn)為以下幾方面：（ 1）工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度的主要指標(biāo)。在施工過程中，工程結(jié)算的依據(jù)之一就是按照已完的工程進(jìn)行結(jié)算， 根據(jù)累計(jì)已結(jié)算的工程價(jià)款占合同總價(jià)款的比例，能夠近似反映出工程的進(jìn)度情況；（ 2）工程結(jié)算是加速 資金周轉(zhuǎn) 的重要環(huán)節(jié)。施工單位盡快盡早地結(jié)算工程款，有利于償還債務(wù)，有利于資金回籠，降低內(nèi)部運(yùn)營成本。通過加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率；（ 3

19、）工程結(jié)算是考核 經(jīng)濟(jì)效益 的重要指標(biāo)。對(duì)于施工單位來說，只有工程款如數(shù)地結(jié)清， 才意味著避免了 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ，施工單位也才能夠獲得相應(yīng)的 利潤，進(jìn)而達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部往來科目編輯目錄1 定義2 案例1 定義編輯本科目核算總部與分支機(jī)構(gòu)之間、或各內(nèi)部 獨(dú)立核算單位 彼此之間由于工程價(jià)款結(jié)算 、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來交易發(fā)生的往來款項(xiàng)。2 案例編輯內(nèi)部往來科目屬于資產(chǎn)和負(fù)債雙得性質(zhì)，與確認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債是一樣的。比如你是總公司：現(xiàn)分公司從總公司調(diào)貨：總公司處理：借：內(nèi)部往來 - 分公司（此時(shí)是總公司的債權(quán)性質(zhì)）貸：存貨分公司：借： 存貨貸：內(nèi)

20、部往來 - 總公司（此時(shí)是分公司的債務(wù)性質(zhì)）如果：分公司將此貨物銷售并轉(zhuǎn)款給總公司：總公司：借：銀存貸：內(nèi)部往來 - 分公司分公司：借：內(nèi)部往來- 總公司貸：銀存如是總公司銷售，托分公司收款，也即掛分公司往來。借：內(nèi)部往來 - 分公司貸：主營業(yè)務(wù)收入分公司：借： 應(yīng)收賬款 - 客戶貸：內(nèi)部往來 - 總公司當(dāng)該客戶還款時(shí)：分公司：借：銀存貸：應(yīng)收賬款 - 客戶如果上交到總公司時(shí)：借：內(nèi)部往來 - 總公司貸：銀存總公司處理：借：銀存貸：內(nèi)部往來 - 分公司即可。從上看出，內(nèi)部往來具有 資產(chǎn)和負(fù)債的雙重性質(zhì)。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包

21、裝物和低值易耗品 1 ；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如鋼架桿、扣件、模板、支架等。中文名周轉(zhuǎn)材料行 業(yè)建筑業(yè)，施工企業(yè)類 別會(huì)計(jì)科目科目性質(zhì)資產(chǎn)類目錄 1 材料分類2 材料特征3 明細(xì)科目4 攤銷方法? 一次攤銷法 ? 分期攤銷法? 分次攤銷法? 定額攤銷法5 處理思路6 賬務(wù)處理? 領(lǐng)用? 報(bào)廢? 其他7 計(jì)算舉例1 材料分類編輯周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途不同，一般可分為下四類：(一)模板模板是指澆灌混凝土用的木模、 鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。 按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)使用固定

22、大模板則不包括在內(nèi)。(二)擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。(三)架料架料是指搭腳手架用的竹竿、 木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、 枕木 ( 不包括附屬于塔吊的鋼軌 ) 以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。2 材料特征編輯周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：( 一) 周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品相類似周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動(dòng)手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值。這些都與低值易耗品相類似。( 二) 具有材料的通用性周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價(jià)值，未安裝時(shí)形同材料，為避免混淆，一般應(yīng)設(shè)專

23、庫保管。此外，周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價(jià)值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補(bǔ)充和更換，因此將其列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理?；谥苻D(zhuǎn)材料的上述特征， 在周轉(zhuǎn)材料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應(yīng)采用固定資產(chǎn)和材料的管理與核算相結(jié)合方法進(jìn)行。3 明細(xì)科目編輯本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別在庫、在用、和攤銷進(jìn)行明細(xì)核算。 14 攤銷方法編輯在施工過程中可以多次使用，并不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到工程成本中去，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況， 采取合適的攤銷方法進(jìn)行價(jià)值攤銷。 按財(cái)會(huì)200327 號(hào)文件頒布的 ( 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法) 規(guī)定對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法可以采

24、用一下幾種方法：一次攤銷法“一次攤銷法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)， 將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。分期攤銷法“分期攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每期攤銷銷額= 周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本× (1- 殘值占計(jì)劃成本%)/預(yù)計(jì)使用期限 例 1 某工程領(lǐng)用腳手架一批， 計(jì)劃成本 10000 元，預(yù)計(jì)使用 16個(gè)月，預(yù)計(jì)殘值率為10%，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額 = 10000×(1-10%)

25、/16 =562.5(元)分次攤銷法“分次攤銷法” 是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本×(1- 殘值占計(jì)劃成本 %)/預(yù)計(jì)使用次數(shù)周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額 =本期使用次數(shù)×周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額 例 2 某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000 元，預(yù)計(jì)殘值率為 10%，預(yù)計(jì)使用 6 次，本月使用 2 次，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額= 8000 ×(1-10%)

26、/6 =1200(元)周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額 =2×1 200=2 400( 元)定額攤銷法“定額攤銷法” 是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物 工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實(shí)際完成的單位工程量× 單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額 例 3 某施工單位現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80 元, 本月實(shí)際完成 100 立方米。計(jì)算本月木模板攤銷額如下：本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額 =100 x 80 = 8 000(元)以上介紹了周轉(zhuǎn)材料

27、攤銷的幾種方法。 在實(shí)際工作中， 無論采用哪幾種方法攤銷， 都不能與實(shí)際損耗完全一致， 這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、 工藝水平，都對(duì)周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)， 以調(diào)整各種攤銷方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確性。5 處理思路編輯周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理( 一) 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。( 二) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法、分次攤銷

28、法或者定額攤銷法。1. 一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。2. 分期攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽?費(fèi)用。3. 分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。4. 定額攤銷法，根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。6 賬務(wù)處理編輯公司購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等領(lǐng)用采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等科目，貸記本科目。采用其他攤銷方法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）：攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷借

29、記管理費(fèi)用，生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用等科目，貸記本科目（攤銷） 2報(bào)廢采用一次轉(zhuǎn)銷法的， 應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值， 借記原材料等科目，貸記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等科目。采用其他攤銷法的按應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等科目。貸記本科目（攤銷） ：同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等科目，同時(shí)按已提攤銷額，借記本科目，貸記本科目（在用） 。2其他采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的， 領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“工程施工?、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相

30、反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末借方余額， 反應(yīng)公司在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。7 計(jì)算舉例編輯【例 13】 某工程項(xiàng)目本月領(lǐng)用分次攤銷的鋼模板計(jì)劃成本 40 000 元，本月應(yīng)攤銷 8 000 元。另外本月報(bào)廢上年度領(lǐng)用的模板一批，計(jì)劃成本為 60 000 元，已攤銷數(shù)為 70%，其余 30%應(yīng)在本月攤銷。該模板的材料成本差異率為 2%，殘值率為 6%。(1) 領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本由在庫轉(zhuǎn)為在用。作如下分錄：借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 40 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料40 000(2) 同時(shí)，攤銷 8,000 元，作如下分錄：借：工程施工合同成本 8 000貸：周轉(zhuǎn)材料

31、周轉(zhuǎn)材料攤銷8 000(3) 報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢模板補(bǔ)提攤銷，攤銷額 =60 000×（ 16%）60 000 ×70%=14 400元，作如下分錄：借：工程施工合同成本 14 400貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 14 400(4) 將報(bào)廢模板收回的殘料交庫，并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢模板的計(jì)劃成本，作如下分錄：借：原材料 3 600周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料推銷56 400貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料60 000(5) 月末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢模板應(yīng)分配的材料成本差異1 200元60 000×（ 2%） ，作如下分錄：借：工程施工合同成本1 200貸：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料1 200臨時(shí)設(shè)施是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工

32、和管理的進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施，包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、 機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時(shí)道路、圍墻；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)福利設(shè)施。施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)設(shè)施一般由 施工企業(yè)自行搭建，并由施工企業(yè)以臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)的形式向建設(shè)單位或總包單位收取費(fèi)用。 施工企業(yè) 根據(jù)預(yù)算所列的工程直接費(fèi)和 間接費(fèi)總和，按照各地區(qū)規(guī)定的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)率計(jì)算費(fèi)用金額，并入工程預(yù)算造價(jià)；收取的此項(xiàng)費(fèi)用，由施工企業(yè)包干使用。臨時(shí)設(shè)施的性質(zhì)與 固定資產(chǎn) 既相似又有區(qū)別。臨時(shí)設(shè)施在施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮著勞

33、動(dòng)資料的作用， 其實(shí)物形態(tài)基本上與作為 固定資產(chǎn) 的房屋、建筑物相類似。但由于其建造標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時(shí)性或半永久性的建筑物，不可能長時(shí)間或永久使用， 多數(shù)在其可使用期限內(nèi)就需拆除清理。因此應(yīng)將臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值參照 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 的方式采用一定的攤銷方法分別計(jì)入受益的 工程成本 。3 分類編輯建筑工地搭建的臨時(shí)設(shè)施， 通?？煞譃榇笮团R時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施兩類。例如：施工人員的臨時(shí)宿舍、機(jī)具棚、材料室、化灰池、儲(chǔ)水池，以及施工單位或附屬企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)辦公室等； 施工過程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、 排水、供電、供熱和管道 ( 不包括設(shè)備 ) ；臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道；現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時(shí)設(shè)

34、施； 保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡(jiǎn)易料棚、 工具儲(chǔ)藏室等；行政管理用的小型臨時(shí)設(shè)施，如工地 收發(fā)室等。4 設(shè)置編輯企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第五十七條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn) ，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從稅法規(guī)定的 固定資產(chǎn) 概念來看，建筑業(yè)企業(yè)工地使用時(shí)間超過 12 個(gè)月的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)屬于固定資產(chǎn)中的房屋、建筑物?？紤]到臨時(shí)設(shè)施的特殊性， 在會(huì)計(jì)核算 上，建筑企業(yè)應(yīng)將臨時(shí)設(shè)施單獨(dú)核算，專門設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、 “臨時(shí)設(shè)施 攤銷

35、 ”科目核算臨時(shí)設(shè)施的成本和攤銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物計(jì)算折舊的最低年限為 20 年。一般情況下，建筑安裝工程的工期決定了臨時(shí)設(shè)施的預(yù)計(jì)受益期限的長短。 而建筑安裝工程的工期往往都低于 20 年，也就是說臨時(shí)設(shè)施按受益期 5 攤銷編輯計(jì)算的會(huì)計(jì) 攤銷額往往大于稅法允許 稅前扣除 的攤銷額。臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法有兩種：工期法即將臨時(shí)設(shè)施的 成本平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法， 其原理與固定資產(chǎn)折舊的年限平均法相同。計(jì)算公式如下：臨時(shí)設(shè)施月 攤銷額 =臨時(shí)設(shè)施原值× (1 預(yù)計(jì)凈殘值率 )/ 預(yù)計(jì)使用年限( 月)工作量法即根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提

36、攤銷額的一種方法， 它主要是考慮了臨時(shí)設(shè)施的使用強(qiáng)度。計(jì)算公式如下：每一工作量 攤銷額 =臨時(shí)設(shè)施成本× (1 預(yù)計(jì)凈殘值率 )/ 預(yù)計(jì)總工作量臨時(shí)設(shè)施月攤銷額 =臨時(shí)設(shè)施當(dāng)月工作量×每一工作量攤銷額在實(shí)際工作中，對(duì)于價(jià)值相對(duì)較低的臨時(shí)設(shè)施， 也可采用 一次攤銷法 ，直接將臨時(shí)設(shè)施的成本計(jì)入受益的工程成本。 如果臨時(shí)設(shè)施為兩個(gè)以上的工程成本核算對(duì)象服務(wù)， 應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)， 將其價(jià)值在受益的各個(gè)工程成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。6 會(huì)計(jì)核算 編輯原準(zhǔn)則下施工企業(yè) 的臨時(shí)設(shè)施，是為了保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施。 施工隊(duì)伍進(jìn)入新的建筑工地時(shí)，為了保證

37、施工的順利進(jìn)行，必須搭建一些臨時(shí)設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時(shí)設(shè)施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。賬戶設(shè)置1. “臨時(shí)設(shè)施”科目本科目核算 施工企業(yè) 為保證施工和管理的正常進(jìn)行， 而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的 實(shí)際成本 ，屬于資產(chǎn)類科目。2. “臨時(shí)設(shè)施 攤銷 ”科目本科目屬于 資產(chǎn)的調(diào)整科目，也是“臨時(shí)設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目，來核算施工企業(yè) 各種臨時(shí)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗， 即核算臨時(shí)設(shè)施的 累計(jì)攤銷 額。3. “臨時(shí)設(shè)施清理”科目本科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算施工企業(yè) 因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理 收入等。賬

38、務(wù)處理施工企業(yè) 用銀行存款購入的臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)按購入的實(shí)際支出，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目， 貸記“銀行存款”科目。 對(duì)于需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施， 在搭建過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 先通過“ 在建工程 ”科目核算，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“ 原材料”、“應(yīng)付工資 ”等科目；待到搭建完工， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造期間發(fā)生的實(shí)際成本， 再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目， 即借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目。 ( 一) 購置時(shí)的會(huì)計(jì)處理【例 1】：某施工企業(yè) 在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一棟臨時(shí)工人宿舍，發(fā)生的實(shí)際搭建成本為 66400 元，其中：領(lǐng)用材料的 計(jì)劃成本 為 12000

39、元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率 為 20%，應(yīng)付搭建人員的工資為 30000 元，以銀行存款支付其它費(fèi)用為 22000 元，搭建完工后隨即交付使用。1. 搭建過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 臨時(shí)宿舍 66400貸：原材料 12000材料成本差異 2400應(yīng)付工資 30000銀行存款 220002. 臨時(shí)設(shè)施搭建完工交付使用時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)宿舍 66400貸：在建工程 臨地宿舍66400( 二) 攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀?。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。 攤銷時(shí)，應(yīng)將按月計(jì)算的攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目?！纠?2】：接例 1 中，如臨時(shí)宿舍的 預(yù)計(jì)凈殘值率 為 4%，預(yù)計(jì)工期的受益期限為 30 個(gè)月，該臨時(shí)宿舍的 攤銷賬務(wù)處理如下：借：工程施工 2124.8(66400 &#