會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定征求意見稿

1、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）的起草說明為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為， 促進(jìn)中國內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作， 維護(hù)投資者利益和資本市場秩序， 財(cái)政部會(huì)計(jì)司研究起草了 會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定（征求意見稿） （以下簡稱暫行規(guī)定）?，F(xiàn)就起草工作有關(guān)情況重點(diǎn)說明如下：一、背景和意義近年來，為了解決企業(yè)發(fā)展遭遇的資金瓶頸等問題， 一些中國內(nèi)地企業(yè)選擇赴美國、 香港等境外成熟資本市場上市融資。 內(nèi)地企業(yè)赴境外上市面臨的主要問題之一即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。目前，我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)制度規(guī)范尚不健全，一些境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)入境執(zhí)業(yè)

2、問題日漸突出， 境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)合作中權(quán)責(zé)利不清晰、不匹配等問題也時(shí)有發(fā)生，內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。因此，全面規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為、 不斷提高企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量成為財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。在此背景下，制定發(fā)布暫行規(guī)定將發(fā)揮以下積極作用：一是填補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的制度空白， 規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)。 二是“修明渠、堵暗道”，防止個(gè)別境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過臨時(shí)執(zhí)業(yè)途徑入境執(zhí)行內(nèi)1地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)。三是 提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量，更好地支持和服務(wù)中國企業(yè)“走出去 ”。四是促進(jìn)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師

3、事務(wù)所依法規(guī)范開展業(yè)務(wù)合作，推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和國際服務(wù)能力的提升。二、主要內(nèi)容(一 )明確跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍并厘清與境外事務(wù)所臨時(shí)執(zhí)業(yè)的界限暫行規(guī)定 第二條規(guī)定， 跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是指中國內(nèi)地及境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的行為。境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)包括首次公開發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及首次公開發(fā)行之后的定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛啞?此外，為進(jìn)一步厘清與臨時(shí)執(zhí)業(yè)的界限， 防止個(gè)別境外事務(wù)所借臨時(shí)執(zhí)業(yè)名義入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)， 暫行規(guī)定 要求注冊(cè)地在境外、但經(jīng)營實(shí)體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行， 并特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)地在境外、 但經(jīng)營實(shí)體在中國

4、內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)不屬于臨時(shí)執(zhí)業(yè)范疇， 境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過臨時(shí)執(zhí)業(yè)方式對(duì)其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。（二）全面規(guī)范內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)鑒于目前美國、 加拿大等地均允許經(jīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記的外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事在其上市外國公司的審計(jì)服務(wù)， 暫行規(guī)定第三條規(guī)定， “在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記或經(jīng)境外證2券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可， 獲準(zhǔn)為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計(jì)服務(wù)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任 ”。該項(xiàng)規(guī)定有兩層含義：一是內(nèi)地事務(wù)所從事境外上市業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可；

5、 二是獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的內(nèi)地事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)， 并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任 。第四條關(guān)于 H 股審計(jì)的規(guī)定是將內(nèi)地與香港特區(qū)現(xiàn)有的合作模式以文件形式予以固化。（三）嚴(yán)格規(guī)范境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)為了便利中國內(nèi)地企業(yè)境外上市， 并綜合考慮主要發(fā)達(dá)資本市場的審計(jì)監(jiān)管規(guī)定， 暫行規(guī)定第五條對(duì)確需委托境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的， 提出以下要求： 一是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評(píng)價(jià)排名前 100 名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作。 二是 明確約定審計(jì)報(bào)告由境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，審計(jì)責(zé)任由境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，審計(jì)報(bào)告在中國內(nèi)地不具有法律效力

6、。 三是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。 上述規(guī)定的目的在于既滿足上市地的監(jiān)管要求， 又確保境外事務(wù)所與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更豐富、 內(nèi)部管理更規(guī)范的內(nèi)地大中型事務(wù)所開展合作， 提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量， 強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任歸屬。 應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)指出，上述規(guī)定具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)踐中，部分境外3會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中國企業(yè)境外上市出具了審計(jì)報(bào)告， 但當(dāng)該企業(yè)被指涉嫌財(cái)務(wù)造假時(shí)， 境外一些機(jī)構(gòu)特別是做空機(jī)構(gòu)卻把審計(jì)責(zé)任歸咎于中國內(nèi)地有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這于法、于情、于理都是顯失公平、嚴(yán)重不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)明確界定權(quán)責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告簽署方的審計(jì)責(zé)任。（四）切實(shí)強(qiáng)化對(duì)中國內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事

7、務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理為了全面掌握內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的情況，暫行規(guī)定第六條至第九條結(jié)合執(zhí)行多年的年度報(bào)備制度，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報(bào)告要求，強(qiáng)化了監(jiān)督管理措施。具體包括：一是內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照年度報(bào)備工作要求向省級(jí)財(cái)政部門報(bào)備上年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)情況。 未按照規(guī)定報(bào)備的， 由所在地省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)， 責(zé)令限期改正并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。 二是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告日后45 日內(nèi)應(yīng)當(dāng)向中國財(cái)政部書面報(bào)告與內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作的情況。未按照規(guī)定報(bào)告的，由財(cái)政部予以通報(bào)，責(zé)令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。三是內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的， 由所在地省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)， 責(zé)令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。四是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定擅自入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的， 由財(cái)政部予以通報(bào)， 責(zé)令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。4（五）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)中國內(nèi)地企業(yè)及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保密和檔案管理工作要求為了保障國家經(jīng)濟(jì)信息安全， 保護(hù)社會(huì)公共利益， 規(guī)范審計(jì)工作檔案管理，暫行規(guī)定第十條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了中國內(nèi)地企業(yè)境外上市的保密和檔案管理要求