ERP非財務人員的財務培訓教程

1、ERP-非財務人員的財務培訓教程(一.一)一基本會計知識第一節(jié) 會計是企業(yè)的語言反映企業(yè)經(jīng)濟狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規(guī)則財務會計報告的組成會計語言要素會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統(tǒng)。當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。會計語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動。會計描述經(jīng)濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使

2、用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。不管會計多幺復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯在反映企業(yè)財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點，例如，月末的財務狀況如何，12月31日的財務狀況如何。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就

3、是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”。1.資產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定 時點連在一起。當然，在某一 時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當?shù)姆诸悾鐣嬌贤ǔＪ前戳鲃有詠矸诸?，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。 這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這 樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機器設備、儀器儀表、建筑設備叫固定

4、資產(chǎn)。另外 ，企業(yè)的專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等，在會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其它資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其它資產(chǎn)應該有多少。2負債負債，一般的解釋是，企業(yè)承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務承付的現(xiàn)實義務。簡單的說，負債就是所欠的錢。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一類叫流動負債，一類叫長期負債。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的

5、叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應該享有 多少權(quán)益。投資人對企業(yè)資產(chǎn)應該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個概念，就可以告訴閱讀報表 的使用者，或者財務信息的使用者，在特定時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當中，應該占有多少份額。這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依 存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時點上資產(chǎn)應該等于負債加股東權(quán)益。這個公式是永遠相等的，是永

6、恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。利潤=收入-費用會計語言規(guī)則既然把會計當成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。 在我國，會計語言的規(guī)則主要有四個層次。會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度財務報告的組成把會計當做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對企

7、業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務報告。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財務會計報告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個內(nèi)容在我國的會計法和企業(yè)財務會計報告條例當中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)會計法的規(guī)定，完整的財務會計報告應該由三部分組成，即會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用 者或者是財務信息的使用者。這些表主要有三張：第一張是資產(chǎn)負債表第二張是利潤和利潤分配表第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容

8、里將詳細講述。會計報表附注第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國會計法明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。財務情況說明書第三部分內(nèi)容就是財務情況說明書。一個完整的財務會計報告，需要對企業(yè)的一些財務狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告

9、訴使用者，第一部分是財務報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財務情況說明書。財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比1年少的報告，通常稱為中期報告。例如月報 、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報的財務會計報告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表。半年報 ，即中期報告，通常要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情況說明書。標準的年終結(jié)算報告，應該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。本小節(jié)主要討論了

10、三個問題：第一個問題是把會計當做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這個規(guī)則就是國際會計準則，我國正朝著這條路一步一步的邁進。第三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，

11、缺一不可。 第二節(jié) 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（上） 資產(chǎn)負債表基礎資產(chǎn)負債表四個方面的作用資產(chǎn)負債表的兩種格式資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表及其作用什么是資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等財務狀況的會計報表。 通俗的說，在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負債，是哪些負債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對財務報表的學習中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當

12、時的狀況，即信息具有時效性。資產(chǎn)負債表的作用從資產(chǎn)負債表的功能上說，主要有四個方面的作用：1反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。 例如流動資產(chǎn)有 多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長期投資有多少， 無形資產(chǎn)有多少等。2表明企業(yè)所承擔的債務及其償還時間資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債 務、償還時間及償還對象。如果是流動負債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在 特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。3反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負債表

13、能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特定時點，資產(chǎn)應該等于負債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負債。應該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。因為會計規(guī)則特別強調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務，剩下的不管多少，都歸投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的?！景咐緼、B、C三個家庭想共同投資開公司。 2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬

14、元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月 15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實際上就是負債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負債。而這個凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。4反映企業(yè)財務發(fā)展狀況趨勢資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，

15、但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā) 展狀況的趨勢就很明顯了。例如企業(yè)的應收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第 3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時 點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應收賬款呈逐年上升的趨勢。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。例如拍 電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構(gòu)成一部生動形象的動態(tài)電影。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個 時點的狀況，就會對企業(yè)的財務狀況有一個比較全面的

16、了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管 理造成比較大的失誤?！景咐靠偛吭O在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個很經(jīng)典的問題這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那幺重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因為他不

17、重視對資產(chǎn)負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時點數(shù)，如果關(guān)注它、認識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。資產(chǎn)負債表的格式目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。賬戶式表格資產(chǎn)負債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產(chǎn)，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負債及所有者權(quán)益，很像賬戶，

18、所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負債表。我國會計制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。表2-1 賬戶式表格資產(chǎn) 行次 金額 負債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期投資 長期負債 固定資產(chǎn) 負債總計 無形資產(chǎn) 實收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其它資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債及所有者權(quán)益合計 報告式表格報告式的資產(chǎn)負債表，它的特點是把資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領導的報告，所以稱為報告式的資產(chǎn)負債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負債表，可

19、是現(xiàn)實生活中所見到、所使用的一般都是報告式的資產(chǎn)負債表。因為現(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都 是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn) 負債表，不僅字小，而且很難看。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)1流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動資產(chǎn)下的項目主要有如下幾個方面：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數(shù)，合稱貨幣資金。

20、（2）短期投資企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過 1年的投資，也是流動資產(chǎn)。（3）應收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應該能夠收回，所以也是流動資產(chǎn)。（4）預付款即企業(yè)預付給供應單位的款項，它也是屬于流動資產(chǎn)。（5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要幺把它賣掉變成錢，要幺把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產(chǎn)。2長期投資會計上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就

21、叫長期，這是會計上的一個基本劃分。長期投資強調(diào)的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準備超過1年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權(quán)債務關(guān)系。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價。（2）累計折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊。（3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折

22、舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。（4）在建工程企業(yè)搞基本建設工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。4無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，例如商標權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。5其它資產(chǎn)在報表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。目前我國指的其它資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過1年的費用，叫長期待攤費用；另一個是其它長期資產(chǎn)，一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是

23、什么？就是讓讀者一看到流動資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機器設備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實現(xiàn)，例如流動資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。負債1流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應付賬款和應付票據(jù)應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等

24、而發(fā)生的債務。有應付賬款和應付票據(jù)。（3）預收賬款企業(yè)預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。（4）應付工資及應付福利費應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應交稅金企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應交稅金。（6）其它應交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其它應交款。2長期負債（1）長期借款 企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應付債

25、券。其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應的法律。（3）長期應付款 現(xiàn)在的業(yè)務當中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應付款叫長期應付款。所有者權(quán)益1投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金?！景咐緼、B、C三個大學教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，

26、如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實120萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年 末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不 分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。如果按照 公司法的規(guī)定進行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元

27、不安排分配，叫未分配利潤。表2-5 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位：A股份有限公司 2001年12月 31日 單位：元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 2,164,211,422.00 1,988,968,232.00 資本公積 4,077,048,884.74 2,539,336,835.21 盈余公積 4,843,704,327.40 4,738,640,680.94 其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43 未分配利潤 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89 股東權(quán)益合計 12,925,279,839.88 10,6

28、87,006,368.04 負債及股東權(quán)益總計 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12 實收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。在這一講當中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產(chǎn)負債表四個方面的作用。資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。其次，介紹了資產(chǎn)負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活

29、中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯的優(yōu)勢。最后，介紹資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容，它包括三個方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義。 第三節(jié) 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（下） 基本方法與技巧總額觀察把握財務變化的方向具體項目瀏覽尋找變動原因借助相關(guān)的財務比率透視財務狀況總額觀察拿到資產(chǎn)負債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，而這三個數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于

30、負債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益，那幺資產(chǎn)的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時，當一個企業(yè)在某一特定時點的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當一個企業(yè)資產(chǎn)在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。【案例】2000年8月，由于擴大經(jīng)營，A公司從銀行借款

31、100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那幺此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那幺資產(chǎn)會減少100萬元，公司的債務也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時此刻，公司的資產(chǎn)會減

32、少100萬元，而股東的財產(chǎn)權(quán)利也會減少100萬元。也就是說當資產(chǎn)增加時，負債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加；當資產(chǎn)減少時，負債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實，在現(xiàn)實中真實的情況要復雜得多。當資產(chǎn)增加時，可能負債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經(jīng)營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務發(fā)展變化的基本方向。資產(chǎn)負債表下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報表中的所有者權(quán)益一共有四項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?？催@個報表時可以發(fā)現(xiàn)，四個項目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個項目和第二個項目的增加，如果一個企業(yè)實收資本，

33、或者股本、資本公積增加，那幺就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊資金，就是提高了注冊資金，所以這兩個項目會增加。再看下邊兩個項目：盈余公積和分配利潤，這兩項也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。借助相關(guān)財務比率透視財務狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學手段看病。同樣，看財務報表時，首先要摸清財務狀況的基本方向，然后借助一些財務指標的“化驗”來對企業(yè)財務“機體”做一個基本的

34、檢查，也就是借助相關(guān)財務比率，對企業(yè)財務“機體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率，是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個指標表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務，同時也可以用來檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對這個指標的理解也不盡相同。資產(chǎn)負債率 = 負債總額資產(chǎn)總額 100%從財務學的角度來說，一般認為我國理想化的資產(chǎn)負債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負債率一般也不超過50%。其實，不同的人應該有不同的標準。企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)負債率強調(diào)的是負債要適度，因為負債率太高，風險就很大；負債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強調(diào)資產(chǎn)負債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負債率比較低的企業(yè)，

35、因為如果某一個企業(yè)負債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那幺投資人就不怕負債率高，因為負債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負債率，而應保持一個比較低的資產(chǎn)負債率。其實，不同的國家，資產(chǎn)負債率也有不同的標準。如中國人傳統(tǒng)上認為，理想化的資產(chǎn)負債率在40%左右。這只是一個常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個人的血壓為80120毫米汞柱是正常的，70110 毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個常規(guī)的檢查。歐美國家認為理想化的資

36、產(chǎn)負債率是60%左右。東南亞認為可以達到80%。不同的理念當然會帶來不同的結(jié)果。比如當東南亞突然出現(xiàn)金融危機時，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因為東南亞的負債率比較高，出現(xiàn)金融危機以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時代的變化和經(jīng)濟的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機后，相關(guān)人士對資產(chǎn)負債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認為理想的資產(chǎn)負債率是40%50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認可的資產(chǎn)負債率比原來的負債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階

37、段，負債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟比較景氣的情況下投資的機會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負債率就高一些；經(jīng)濟不景氣，投資賺錢的機會比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負債率就要低一些。從一個企業(yè)的安全角度來講，如果一個企業(yè)的資產(chǎn)負債率適度，或者資產(chǎn)負債率比較低，這個企業(yè)在財務上是安全的；如果一個企業(yè)的負債率比較高，那幺這樣的企業(yè)財務結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因為大量的資產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時需要償還，就存在償還風險。流動比率流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負債之比，寫成算式則為：流動比率 = 企業(yè)的 流動資產(chǎn)企業(yè)的流動負債從財務上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負債應該保持2

38、1的關(guān)系。如果一個企業(yè)的流動比率大于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果一個企業(yè)的流動比率小于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時這個指標可能會造成一種錯覺。比如流動資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應收賬款，那幺在這種情況下，即使比值大于 2，也不能證明企業(yè)的償債能力強。速動比率為了進一步對企業(yè)短期償債能力進行檢驗，還得使用另一個“化驗”指標，即速動比率。速動比率，是指速動資產(chǎn)總額除以流動負債總額。速動比率=速動資產(chǎn)總額流動負債總額從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財政部有一個硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動資產(chǎn)

39、，它等于流動資產(chǎn)減去存貨。速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn) -存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財政部規(guī)定的一個基本指標，財務專家也認可這樣一種慣用的計算方法。在工商企業(yè)中，存貨在整個流動資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動比率是2，那幺速 動比率應該就是1。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認為這個企業(yè)的短期 償債能力比較強；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。當一個企業(yè)資產(chǎn)負債率偏高時，財務結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因

40、素就是短期償債能力的強弱，所以要跟進檢查兩個內(nèi)容：流動比率和速動比率。借著這兩個指標，就可以檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向資產(chǎn)在減少，負債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項目瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財務比率來看一看這個企業(yè)財務的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過計算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個企業(yè)2000年的資產(chǎn)負債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負債率從4

41、2.5%降到了21.7%，那幺它的負債水平在迅速下降。負債水平在迅速下降，企業(yè)財務的安全系數(shù)在增強，這個企業(yè)短期償債能力是強還是弱呢？通過計算了解到，這個企業(yè)2000年的流動比率是2.05，到了2001年流動比率是 3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動比率表明這個企業(yè)短期償債能力比較強。通過對速動比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個企業(yè)的速動比率是1.102，而到了2001年是2.15，速動比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強。就是說借助相關(guān)財務比率，檢驗的結(jié)果是這家公司負債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強?？偟脑u價是這個企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。第四節(jié) 利潤表、折舊與攤銷、

42、存貨、壞賬1）利潤表 從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤里，但現(xiàn)實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計價：存貨應按照實際成本計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等5種核算方法1- 個別辨認法如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機

43、器。2- 先進先出法先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領用11800公斤。按照先進先出法，9月 10日領用的材料，其實際成本確定如下：(5004.2)+(75004.5)=35850元即假定月初結(jié)存500公斤先領用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月

44、25日領用材料的實際成本為：(45004.5)+(73004.9)=56020元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實際成本和數(shù)量，平均計算本月發(fā)出存貨的實際成本。其計算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000 ; 500+12000+10000 =105100/22500=4.67元本月發(fā)出材料實際成本=（8000+11800） 4.67 = 92

45、466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨 每收入一次即重新計算一次加權(quán)平均實際成本，每次領用都按重新計算的平均實際成本確定發(fā)出存貨成本。計算公式為：移動加權(quán)平均單位成本= 本次收入存貨前結(jié)存實際成本 + 本次收入存貨實際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量 每次領用或發(fā)出存貨前實際成本= 本次領用或發(fā)出存貨實際成本最近一次移動加權(quán)平均單位成本按前例，9月 5日的移動加權(quán)平均實際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領用材料的實際成本為：80004.488 = 35904元9月15日購入10000公斤后，移動加權(quán)平

46、均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領用11800公斤的實際成本則為：118004.772 = 56310元5- 后進先出法后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進行。這種方法在物價變動條件下，能較好地實現(xiàn)收入和費用的配比，保證成本費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領用材料的實際成本為：80004.5 = 36000元同樣地，9月 25日領用材料的實際成本可確定為：(100004.9) + (18004.5) = 57100元

47、9月10日 9月25日 總額 先進先出法 35850元 56020元 91870元 后進先出法 36000元 57100元 93100元 加權(quán)平均法 37360元 55106元 92466元 移動平均法 35904元 56310元 92214元 93100 - 91870 = ￥1230，123033% = ￥405（所得稅）先進先出法要多付￥405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。按前例：先進先出法月底存貨 27004.9 = ￥13230后進先出法月底存貨 5004.2 + 22004.5

48、 = ￥12000所以，只要有一天你的供應商斷貨，那幺你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。比如說，按前例：10月份供應商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進先出法實際成本 27004.9 = ￥13230后進先出法實際成本 5004.2+22004.5 = ￥ 1200013230-12000=￥1230，123033%=￥405（所得稅）后進先出法要多付￥405的所得稅。 3)折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？- 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費用分攤到以后幾年中。- 每年折舊和攤銷是算在當年的費用里，但其實這并不

49、代表一項真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折舊和攤銷當作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準備的錢。- 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具等。無形資產(chǎn)的特點：i無形資產(chǎn)具備如下三個特征：1- 沒有物質(zhì)實體2- 能使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟利益具有不確定性i無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)和商譽等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的主要有：直線折舊

50、法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應當采用直線法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關(guān)部門批準后使用。記帳方法：i每月底，在準備報表時 在固定資產(chǎn)的科目里設有“累積折舊”i記帳時，借記管理費用 貸記累積折舊1- 直線法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價-預計殘值 固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)預計使用年限 2-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預計工作量，先計算出單位工作量應計提的折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應計提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計算，如汽車

51、的行駛里程（行駛里程法）、機器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機器工作小時（工作時數(shù)法）。單位工作量應計折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-估計殘值 ; 預計總工作量各期折舊額=單位工作量應計折舊額 該期實際工作量3-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價值，以計算一定期間應計折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K） ; 1+2+N N(N+1) N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限無形資產(chǎn)與其它費用的攤銷：記帳方法：每月底，在準備報表時記帳時，借記管理費用

52、，直接貸記無形資產(chǎn)或其它費用的科目如：借記：管理費用 ￥400 貸記：開辦費 ￥400 計算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其它費用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費￥40000，攤銷限期：5年每月攤銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥80004)壞帳：由于市場的競爭性、復雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應收帳款，并將壞帳損失記作當期費用?？墒侵苯愚D(zhuǎn)銷法只有在確定

53、沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門的批準。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度管理費用。備抵法：備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，轉(zhuǎn)作當期費用?？砂茨壳皣鴥?nèi)的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應收帳款，應受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準備。記帳方法： 由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產(chǎn)，如果它包括許多實際上收不回的，但國家又不允許計提的帳款，那幺公司除了流動資產(chǎn)不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。 在國

54、外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款的風險。雖然目前國內(nèi)的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那幺國家必須放松對壞帳準備的制度。 二、基本財務管理知識第一節(jié) 財務管理基礎知識(一) 財務與會計的關(guān)系會計的基礎知識 (一)財務與會計的關(guān)系財務與會計的內(nèi)涵1.會計會計工作主要是解決三個環(huán)節(jié)的問題：會計憑證會計賬簿會計報表 會計憑證 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。通常所講的各種發(fā)票，在會計上被稱為原始憑證，原始憑證通常屬于非會計語言。會計部門把這種非會計語言轉(zhuǎn)化成會計語言，也即把原始憑證轉(zhuǎn)化成記賬 會計賬簿 會計工作要在記賬憑證的基礎上把它轉(zhuǎn)換

55、成賬簿。賬簿實際上是對成千成萬張的會計憑證的濃縮。要了解一個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不可能把成千成萬張的憑證都翻一遍。會計賬簿的多少根據(jù)業(yè)務規(guī)模的大小而不同。 會計報表 會計工作要在會計賬簿的基礎上進一步形成會計報表。目前主要是三種會計報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。會計報表是在賬簿基礎上所做的進一步的濃縮 ，是對財務狀況、經(jīng)營成果的高度概括。會計報表要對外提供，它的使用者包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)的廠長、經(jīng)理和職工。 2.財務財務不是解決對外報告的問題，而是要解決企業(yè)內(nèi)部資金運作過程中的一系列問題，涉及到預測、決策、控制和規(guī)劃。財務所要解決的是如何籌集資金，籌集資金以后如何進行投資，項目投資完成以后，在經(jīng)營過程當中營運資本如何管理，以及最后盈利如何分配的問題，它包括籌資管理、投資管理、經(jīng)營活動的管理和分配活動的管理。 籌資 投資經(jīng)營 分配 財務與會計的關(guān)系1理論上財務和會計的關(guān)系 過去理論上對財務和會計的關(guān)系有三種看法：(1)大財務：財務決定會計；(2)大會計：會計決定財務；(3)平行觀：財務和會計是一種平行的關(guān)系，不存在誰決定誰的問題。2.實務上財務和會計的關(guān)系實務上這三種觀點不可能同時存在。在我國會計實務中，只有一種觀點，