終結(jié)審計與審計分析報告

1、1 1 / / 3030第十五章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)審計報告編制前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表（1 1）審計差異及分類即被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計制度不一致。建諫謁整的不符事項一一調(diào)整分錄匯總耒核算誤韶審計差列I I不建議調(diào)整的不符事項一一耒調(diào)整不符事項匯總裘-重分糞誤差一-重分真分錄匯總表（1 1）編制審計差異調(diào)整表1要求考生會填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表。（格式見教材，練習(xí)可用 20002000 年的考題）2考生要會區(qū)不核算誤差中哪些不符事項建議被審計單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。誤差賬項重菇性水平卜= 建議調(diào)整誤

2、差 v 喘項重要性水平，但性質(zhì)嚴重俁差賬項重裳性水平，性質(zhì)不嚴重 O 不逹議調(diào)整要注意的是：被審計單位上年度差不多結(jié)賬并據(jù)此編制了會計報表，注冊會計師審計一般是針對上年度會計報表進行審計，因此在對上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時，注冊會2 2 / / 3030計師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。1 1 注冊會計師的要緊是調(diào)表。在注冊會計師眼中，其審計 的報表是未結(jié)賬的，因此是多計什么，在做調(diào)整時就減少什么， 反之亦然。注冊會計師按此要求建議被審計單位調(diào)整會計報表， 至于被審計單位如何去調(diào)賬， 在本次審計時，注冊會計師一般可 不能去關(guān)懷。2 2.被審計單位的調(diào)賬。被審計單位依照注冊會計師的調(diào)

3、整建議完成了對會計報表的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會計賬簿差不多結(jié)賬，關(guān)于非重大項目可按注冊會計師調(diào)表原則 進行，直接在下年度賬簿中調(diào)整， 但對有重大阻礙的業(yè)務(wù)不能米 納上述原則，否則會嚴峻阻礙下一年賬簿對該項目的不恰當反 映，因此凡涉及利潤表要素的項目， 企業(yè)應(yīng)通過“往常年度損益 調(diào)整”調(diào)整。例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時，考生可參考 20002000 年試題學(xué)會試算平衡表的填制方法。下面用兩個較簡單的例子講明其調(diào)整的區(qū)不，請大伙兒舉一反三，認真考慮，如對上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。事項審CPA的建企業(yè)調(diào)整分錄（在 0404 年的賬簿中(20042004

4、計 議調(diào)整分錄調(diào)整）3 3 / / 3030年審計20032003年的會計報表）差異（在 0303 年報表中調(diào)整）不重大重大1 1 .上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。核算誤差借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：往常年度損益調(diào)貸：庫存商品2 2.上年將營業(yè)外收入計入其他業(yè)務(wù)收入重分類誤差借：其他業(yè)務(wù)收入貸：營業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整例 1 1:上年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項目為借方余額 600600 萬元，其明細組成列示如下:預(yù)付賬款一一a公司400400 萬元預(yù)付賬款一一b公187187 萬元司4 4 / / 3030預(yù)付賬款一一c公司5 5 萬元預(yù)付賬款一一d公司-2-2

5、 萬元預(yù)付賬款一一e公司1010 萬元合計600600 萬元其中對C公司的 5 5 萬元系上年 2 2 月為采購 C C 公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡 1 1 年（含1 1 年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的 1010%計提壞賬預(yù)備。）注冊會計師的調(diào)整建議如下：1對預(yù)付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應(yīng)提請 Y Y 公司作如下報表重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款-d-d 公司 2 2貸：應(yīng)付賬款-d-d 公司2 22對已無望再收到物資的預(yù)付賬款，依照企業(yè)會計制度的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請 Y Y 公司作如下審計調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款-c-c 公司 5 5貸：預(yù)付賬款-c-

6、c 公司5 55 5 / / 30303同時，按照Y公司計提壞賬預(yù)備的會計注冊作如下審計調(diào)整分錄：借：治理費用- -計提的壞賬預(yù)備 0.5(50.5(5X1010% ) )貸：其他應(yīng)收款- -壞賬預(yù)備 0.5(50.5(5X1010% ) )例 2 2:上年 1111 月 3030 日，Y公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)覺存在無法支付應(yīng)付賬款 100100 萬元的情形。公司作了借記“應(yīng)付賬 款”100100 萬元、貸記“營業(yè)外收入 - -無法支付的應(yīng)付款項” 100100 萬 元的會計處理。注冊會計師的調(diào)整建議如下：對確實無法支付的應(yīng)付賬款的會計處理問題， 依照企業(yè)會計制度規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會

7、計師應(yīng)提請公司作如 下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外收入 - -無法支付的應(yīng)付款項 100100貸：資本公積 - - 其他資本公積 100100(二)編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后， 再據(jù)以編 制資產(chǎn)負債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平 衡表工作底稿。注冊會計師認可的會計報表最終反映的數(shù)額應(yīng)以 試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準。兩種試算平衡表格式要清晰。2 2格式6 6 / / 3030二、獵取治理當局聲明書1 1了解概念、作用概念：被審計單位治理當局聲明書是被審計單位治理當局在 審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。 被 審計單位治理當局聲明書（一般由注冊

8、會計師預(yù)備好內(nèi)容） ，應(yīng) 由被審計單位的高層治理人員 （一般是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)） 簽名 后送交受托審計的會計師事務(wù)所。請注意：如被審計單位治理當局拒絕預(yù)備聲明書并拒絕簽名 或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書面確認， 注冊會計師就應(yīng)簽 發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。作用：（20042004 年修改部分，請注意結(jié)合第教材P103103 的內(nèi)容 學(xué)習(xí)。）（ 1 1）為明確治理當局對會計報表應(yīng)負的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒治理當局，他們對會計報表負有要緊責(zé)任） ；（ 2 2）在與被審計單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時，可作為 書面證據(jù)來愛護注冊會計師 （將被審計單位在審計期間所回答的 問題予以書面化，并列入

9、審計工作底稿中） ；（ 3 3）可作為被審計單位治理當局以后意圖的證據(jù)。（1 1）標題：治理當局聲明書。（2 2）收件人：治理當局聲明書的收件人為同意托付的會計 師事務(wù)所7 7 / / 3030及簽署審計報告的注冊會計師。 （兩者均是）（2 2） 聲明內(nèi)容： 依照注冊會計師要求聲明的內(nèi)容， 列出各 項聲明 （ 1111項內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書熟悉掌握） 。（3 3）簽章：由被審計單位及其會計機構(gòu)負責(zé)人簽署，并加 蓋被審計單位公章。（4 4）日期：被審計單位治理當局聲明書的日期一般應(yīng)與審 計報告的日期一致， 還有可能是獵取聲明書的日期 （對某些事項 或交易進行單獨聲明或?qū)ｍ椔暶鳎?。三、獵取律師聲明書

10、在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時， 注冊會 計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證。 律師詢證 函也是確信式函證。 注冊會計師向被審計單位的律師發(fā)函詢證的 內(nèi)容通常是期后事項、或有事項等。請考生了解律師函的內(nèi)容。1 1倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正， 注冊會計師一般認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告（可能出具保留意見、否定意見、無法表示意見的報告） 。8 8 / / 3030四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序（與教材P129-132129-132 的內(nèi)容結(jié)合學(xué) 習(xí)）分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運用于審計打算時期和會計報 表項目的實質(zhì)性測試時期， 也可用于完成審計外勤工作時對會計 報表進行總體復(fù)核， 以關(guān)心注冊會計師評價審計過程中形成的審 計結(jié)論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。五、撰寫審計總結(jié)審計總結(jié)的內(nèi)容（1 1 ）公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政 策的變更情況等；