精品資料（2021-2022年收藏的）財政國庫集中支付會計核算辦法

1、國庫集中支付會計核算辦法國庫集中收付制度改革改變的是財政支付方式，所以財政總預(yù)算會計核算變化不大，只是收入和支出的核算時間和方式上有些變化，但是，預(yù)算單位會計核算變化較大。一、財政總預(yù)算會計核算 （一）財政總預(yù)算會計對財政直接支付的資金，根據(jù)國庫集中支付中心會計每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單，與人行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出 貸：國庫存款 （二）財政總預(yù)算會計對財政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單

2、”核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出 貸：國庫存款（三）財政總預(yù)算會計對經(jīng)財政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下年度對直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會計核算，賬務(wù)處理如下：1、當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出 貸：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位2、下年度單位實際支用后沖減掛賬，會計分錄為:借：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位 貸：國庫存款二、財政國庫集中支付機構(gòu)執(zhí)行會計核算 （一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計總賬科目 “財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”屬于財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計核算的內(nèi)容

3、。國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按財政總預(yù)算會計制度執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付核算的特點，需要在財政總預(yù)算會計制度資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”會計總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項”分預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。 “財政零余額賬戶存款”科目用于核算國庫支付中心在代理銀行辦理財政直接支付金額。本科目貸方登記國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零。 “己結(jié)報支出”科目用于核

4、算財政國庫資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國庫單一賬戶結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。（二）直接支付會計核算國庫支付中心為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行反饋的財政直接支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款 國庫支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國庫劃款憑證核對無誤后，

5、送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為： 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出財政直接支付（三）授權(quán)支付會計核算 國庫支付中心對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的“財政授權(quán)支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付（四）年終結(jié)賬國庫支付中心對年終財政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下年度對直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會計核算。1、對直接支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財政核準(zhǔn)的預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結(jié)報支

6、出掛賬，會計分錄分別為: 借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出 貸：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位借：暫付款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位 貸： 已結(jié)報支出財政直接支付（2）下年度單位實際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對無誤后進(jìn)行清算，會計分錄分別為：借：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位 貸：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 貸：暫付款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位2、對授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財政核準(zhǔn)的預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結(jié)報支出掛賬，會計分錄分別為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出 貸：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單

7、位借：暫付款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付（2）下年度單位實際支用后，根據(jù)代理銀行報來的“財政授權(quán)支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，沖減掛賬，會計分錄為：借：暫存款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位貸：暫付款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余單位 （五）年終，國庫支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為： 借：已結(jié)報支出 貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出（六）國庫支付中心對批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。三、行政單位會計核算改革后，行政單位會計核算有兩個方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費

8、和經(jīng)費支出的核算內(nèi)容。（一）“零余額賬戶用款額度”的會計核算在授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位在計劃環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)都要進(jìn)行賬務(wù)處理：為了核算在授權(quán)支付方式下財政部門給預(yù)算單位下達(dá)的用款額度的使用情況，在行政單位會計的資產(chǎn)賬戶中增加一個“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶借方用來反映財政授權(quán)的支出額度，貸方用來反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。1、對財政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財政授權(quán)支付額度到賬通知書”與分月用款計劃核對后記賬。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付2、預(yù)算單位從零余額賬戶支付時，會計分錄為: 借：

9、經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 支用現(xiàn)金時： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：現(xiàn)金（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費和經(jīng)費支出的核算內(nèi)容。當(dāng)財政部門將款項直接支付到用款單位或勞務(wù)供應(yīng)商時，在賬務(wù)處理上，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的財政直接支付申請書、代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書記賬。 會計分錄為： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（財政在確認(rèn)支出時，預(yù)算單位同時確認(rèn)撥入經(jīng)費）如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時借記“固

10、定資產(chǎn)”貸記“固定基金”科目。（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報市財政局。實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計報表編制。除了資產(chǎn)、收入和支出賬戶的核算有變化外，行政單位的其他賬戶的核算沒有太大變化。但要說明的是，在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等，已沒有財政性資金的內(nèi)容。四、事業(yè)單位會計支付方式改革以后，事業(yè)單位會計核算增加的內(nèi)容與行政單位相同，其會計核算除了會計賬戶科目名稱有

11、所差別外，其他類同。（一）“零余額賬戶用款額度”會計核算實行財政國庫管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度。根據(jù)財政國庫制度改革的特點，在事業(yè)單位會計制度資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(會計總賬賬戶)?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。本賬戶借方登記收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方登記授權(quán)支付支出數(shù)。1、對財政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，與分月用款計劃核對無誤后記收入賬。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付2、預(yù)算單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為:

12、 借：事業(yè)支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 支用現(xiàn)金時： 借：事業(yè)支出、材料等 貸：現(xiàn)金（二）直接支付方式下，出現(xiàn)無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的財政補助收入和事業(yè)支出的會計核算1、對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的財政直接支付申請書、代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書記賬。 借：事業(yè)支出、材料等 貸：財政補助收入財政直接支付如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。 （三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報市

13、財政局。實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計報表編制。在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內(nèi)容。五、建設(shè)單位會計 （一）對財政授權(quán)支付由財政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進(jìn)行核算，會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 貸：基建撥款本年基建預(yù)算撥款等財政授權(quán)支付 （二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為：

14、 借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等 貸：零余額賬戶用款額度 （三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度支出現(xiàn)金時： 借：待攤投資等 貸：現(xiàn)金(四) 對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的財政直接支付申請書、代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書記賬。會計分錄為： 借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等 貸：基建撥款本年基建預(yù)算撥款等財政直接支付 六、行政、事業(yè)、建設(shè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理：（一）設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目在資產(chǎn)類（資金占用類）增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設(shè)

15、單位編號235）。財政直接支付年終結(jié)余資金處理賬務(wù)時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）（二）財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費2、事業(yè)單位借：財政應(yīng)

16、返還額度貸：財政補助收入3、建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度貸：基建撥款本年基建基金撥款等下年度行政事業(yè)和建設(shè)單位對上年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，在發(fā)生財政直接支付支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目。（三）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理1、年底額度注銷賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的財政授權(quán)支付到賬通知單負(fù)數(shù)沖銷結(jié)余未使用授權(quán)額度，會計賬務(wù)處理相同。借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度2、如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財

17、政部門審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：（1）行政單位借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費（2）事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入（3）建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度貸：基建撥款本年基建基金撥款等下年度行政事業(yè)和建設(shè)單位對上年度沖銷的財政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，屬于財政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的財政授權(quán)支付額度到賬通知單時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度七、對賬 （一）財政局總預(yù)算會計在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，

18、分別與人行國庫科和國庫支付中心會計核對賬務(wù)。1、與人行國庫科核對月末存款余額，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)，對賬單由人行國庫科提供。 2、與國庫支付中心會計核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)，對賬單由國庫支付中心提供。（二）國庫支付中心會計在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財政局總預(yù)算會計、代理銀行和預(yù)算單位核對賬務(wù)。1、與財政局總預(yù)算會計對賬，對賬內(nèi)容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項”的財政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計提供。2、與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容主要包括：“財政零余額賬戶”當(dāng)月按部門分“類”、“款”、“項”的財政直接支付數(shù)；同時核對各預(yù)算單位“財政授權(quán)支付額度”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬單由代理銀行提供。3、與預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為按預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括：財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計提供。4、每月5日前，預(yù)算單位分預(yù)算科目類、款、項匯總所屬各級預(yù)算單位上月“單位零余額賬戶”支出情況（含電子文檔）以及提取現(xiàn)金的分類、款