交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理區(qū)別

1、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:會(huì)計(jì)處理核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資1取得以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）近期內(nèi)出售。（二）采用短期獲利 方式對(duì)該組合進(jìn)行管借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款2、持有期間獲得 的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股 應(yīng)收利息（面值X票面利率）貸：投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值變動(dòng)。（公允價(jià)值變動(dòng) 發(fā)生變化時(shí)，計(jì) 入或者沖回）理。（三）屬于衍生 工具。比如國(guó)債期貨 、遠(yuǎn)期合同、股指期 貨等，其公允價(jià)值變 動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其 相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為 交易

2、性金融資產(chǎn)，同 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（可理解為對(duì)股 票和債券的短線 投資，為原來(lái)的 短期投資）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公4、處置處置時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)公允價(jià)值變“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”累 計(jì)金額在借方時(shí)：（出現(xiàn)收益） 借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益“交易性金融累計(jì)金額在貸方時(shí)：（出現(xiàn) 借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)公投資收益（差額，也可能在 同時(shí)：借：投資

3、收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5、減值不提減值準(zhǔn)備持有至到期投資的賬務(wù)處理:會(huì)計(jì)處理核算特點(diǎn)分期付息1取得（一）至U期日固定、 回收金額固定或可確 定，（二）有明確意 圖持有至到期，（三）有能力持有至 到期借：持有至到期投資成本（按票面面值）應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價(jià)購(gòu)買時(shí)：差額，含傭金、手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)買時(shí)：差額，含傭金、手續(xù)費(fèi)）2、計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整（兩 者差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）借：持有至到值X票面利率）借或貸：持有至到期投資一（兩者差額）

4、貸：投資收益（期初攤余成 率）3、處置時(shí)借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一成本 投資收益（差額，也可能在借方）借：銀行存款借或貸：持有至到期投資一 貸：持有至到期投資一一成 持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利 投資收益（差額，也可能在到期4、重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資時(shí)： 借：持有至到期投資（按重分類日的公允價(jià)值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）5、減值（1）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（1）發(fā)生升值借：持有至到期投資減值準(zhǔn) 貸：資產(chǎn)

5、減值損失可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:會(huì)計(jì)處理股票投資1取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款2、計(jì)算利息借：可供出售值）應(yīng)收股利（已到付息期但未 息）借或貸：可資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款借:應(yīng)收利息（率）可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì) 還本付息）借或貸：持有至到期投資一（差額）貸：投資收益（期初攤余成 率）3、資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本 貸：可供出售金融資產(chǎn)一一 動(dòng)3、出售時(shí)“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)” 累計(jì)金

6、額在借方時(shí)：（出現(xiàn)累計(jì)收益時(shí)） 借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（按公允 價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益“可供出售金”累計(jì)金額在貸方時(shí)：（出 時(shí)）借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)公允貸：可供出售金融資產(chǎn)一一 允價(jià)值）投資收益（差額，也可能在 同時(shí)：借：投資收益貸：資本公積其他資本4、重分類時(shí)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資（按賬面余額） 資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）5、減值發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（減記金額）（發(fā)生嚴(yán)重

7、下跌，降幅度超過(guò)20%或公允于其成本超過(guò)6個(gè)月）資本公積一一其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額）5、減值公允價(jià)值下降借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn) 動(dòng)公允價(jià)值上升時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)提示價(jià)值變動(dòng)額裝入投資收益1交易性金 融資產(chǎn)出售 時(shí)投資收益 額的計(jì)算： 凈售價(jià)減去 此交易性金 融資產(chǎn)的初 始成本；2、 交易性金融 資產(chǎn)在持有 期間所實(shí)現(xiàn) 的投資收益 額計(jì)算：一 是交易費(fèi) 用，二是計(jì) 提的利息收 益或宣告分 紅時(shí)認(rèn)定的 投資收益， 三是轉(zhuǎn)讓時(shí) 的投資收益資持股比例）債表

8、日公允價(jià)值下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)”累計(jì)金額在貸方時(shí)：（出現(xiàn)損失）借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益一次還本付息:差額，含傭金、手續(xù)費(fèi)）:差額，含傭金、手續(xù)費(fèi)）有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（面 值x票面利率）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 （兩者差額）貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利 率）行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一成本 持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額，也可能在借方）值）、應(yīng)計(jì)利息 在借方）生升值時(shí)借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失債券投資供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）應(yīng)收股利（已到付息期但未領(lǐng)取的利 息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款利息（分期付息：面值X票面利 率）可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（一次 還本付息）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利 率）值下降時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”累計(jì)金額在貸方時(shí)：（出現(xiàn)累計(jì)損失 時(shí)）借：銀行存款可供出售金