交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理區(qū)別

1、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理:會計處理核算特點以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資1取得以公允價值計量且其 變動計入當期損益。（一）近期內(nèi)出售。（二）采用短期獲利 方式對該組合進行管借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（應收利息）貸：銀行存款2、持有期間獲得 的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股 應收利息（面值X票面利率）貸：投資收益3、資產(chǎn)負債表日 公允價值變動。（公允價值變動 發(fā)生變化時，計 入或者沖回）理。（三）屬于衍生 工具。比如國債期貨 、遠期合同、股指期 貨等，其公允價值變 動大于零時，應將其 相關變動金額確認為 交易

2、性金融資產(chǎn)，同 時計入當期損益。（可理解為對股 票和債券的短線 投資，為原來的 短期投資）資產(chǎn)負債表日公允價值上升時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公4、處置處置時，計入公允價值變動損益的累計公允價值變“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”累 計金額在借方時：（出現(xiàn)收益） 借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益“交易性金融累計金額在貸方時：（出現(xiàn) 借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)公投資收益（差額，也可能在 同時：借：投資

3、收益貸：公允價值變動損益5、減值不提減值準備持有至到期投資的賬務處理:會計處理核算特點分期付息1取得（一）至U期日固定、 回收金額固定或可確 定，（二）有明確意 圖持有至到期，（三）有能力持有至 到期借：持有至到期投資成本（按票面面值）應收利息（已到付息期但未領取的利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價購買時：差額，含傭金、手續(xù)費） 貸：銀行存款持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價購買時：差額，含傭金、手續(xù)費）2、計算利息借：應收利息（面值X票面利率）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整（兩 者差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）借：持有至到值X票面利率）借或貸：持有至到期投資一（兩者差額）

4、貸：投資收益（期初攤余成 率）3、處置時借：銀行存款持有至到期投資減值準備 借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一成本 投資收益（差額，也可能在借方）借：銀行存款借或貸：持有至到期投資一 貸：持有至到期投資一一成 持有至到期投資一一應計利 投資收益（差額，也可能在到期4、重分類時可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資時： 借：持有至到期投資（按重分類日的公允價值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本、利息調(diào)整、應計利息 資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）5、減值（1）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備（1）發(fā)生升值借：持有至到期投資減值準 貸：資產(chǎn)

5、減值損失可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理:會計處理股票投資1取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款2、計算利息借：可供出售值）應收股利（已到付息期但未 息）借或貸：可資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款借:應收利息（率）可供出售金融資產(chǎn)一一應計 還本付息）借或貸：持有至到期投資一（差額）貸：投資收益（期初攤余成 率）3、資產(chǎn)負債表日 公允價值變動公允價值上升時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積公允價值下降借：資本公積其他資本 貸：可供出售金融資產(chǎn)一一 動3、出售時“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動” 累計金

6、額在借方時：（出現(xiàn)累計收益時） 借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（按公允 價值）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益“可供出售金”累計金額在貸方時：（出 時）借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)公允貸：可供出售金融資產(chǎn)一一 允價值）投資收益（差額，也可能在 同時：借：投資收益貸：資本公積其他資本4、重分類時持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值） 貸：持有至到期投資（按賬面余額） 資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）5、減值發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失（減記金額）（發(fā)生嚴重

7、下跌，降幅度超過20%或公允于其成本超過6個月）資本公積一一其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（差額）5、減值公允價值下降借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn) 動公允價值上升時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積金融資產(chǎn)的會計處理要點提示價值變動額裝入投資收益1交易性金 融資產(chǎn)出售 時投資收益 額的計算： 凈售價減去 此交易性金 融資產(chǎn)的初 始成本；2、 交易性金融 資產(chǎn)在持有 期間所實現(xiàn) 的投資收益 額計算：一 是交易費 用，二是計 提的利息收 益或宣告分 紅時認定的 投資收益， 三是轉(zhuǎn)讓時 的投資收益資持股比例）債表

8、日公允價值下降時：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動性金融資產(chǎn) 公允價值變動”累計金額在貸方時：（出現(xiàn)損失）借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：投資收益貸：公允價值變動損益一次還本付息:差額，含傭金、手續(xù)費）:差額，含傭金、手續(xù)費）有至到期投資一一應計利息（面 值x票面利率）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 （兩者差額）貸：投資收益（期初攤余成本x實際利 率）行存款持有至到期投資減值準備 借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一成本 持有至到期投資一一應計利息 投資收益（差額，也可能在借方）值）、應計利息 在借方）生升值時借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失債券投資供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）應收股利（已到付息期但未領取的利 息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款利息（分期付息：面值X票面利 率）可供出售金融資產(chǎn)一一應計利息（一次 還本付息）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利 率）值下降時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動出售金融資產(chǎn)公允價值變動”累計金額在貸方時：（出現(xiàn)累計損失 時）借：銀行存款可供出售金