存貨內(nèi)控案例

1、存貨內(nèi)控案例【篇一：存貨內(nèi)控案例】案例 存貨內(nèi)部控制案例【案例一】合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999 年到 2004 年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300 萬元左右。2005 年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007 年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹

2、存貨的管理問題：1 . 董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。2 .期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點流于形式。3 .材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重

3、?！景咐治觥繌钠髽I(yè)失敗的原因看：第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進(jìn)行盤點的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。第三，沒有

4、規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負(fù)責(zé)購置，驗收部門負(fù)責(zé)驗收，會計部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題?由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認(rèn)、計量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實。正是因為這些原因?qū)е乱粋€很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗?！景咐?2.3-2】

5、 999 集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明1 倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員供應(yīng)商送貨至倉庫，倉庫收料員核對到貨計劃和供應(yīng)商發(fā)運(yùn)單，倉庫質(zhì)檢員協(xié)助收料員檢驗外觀是否完好、標(biāo)簽與物料是否一致、供應(yīng)商是否已經(jīng)核準(zhǔn)，收料員與供應(yīng)商送貨員共同清點數(shù)量2 倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員.質(zhì)檢員和收料員初檢合格的物料進(jìn)入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時入庫單，供應(yīng)商送貨員和收料員分別在臨時入庫單上簽字，臨時入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計員記賬聯(lián)。收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應(yīng)商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)

6、計員，倉庫統(tǒng)計員將第二聯(lián)作為倉庫三級明細(xì)賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細(xì)賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存3 倉庫收料員/供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應(yīng)部采購經(jīng)理4 倉庫質(zhì)檢員/質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員倉庫質(zhì)檢員對進(jìn)入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，開出請驗單，請驗單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員，第二聯(lián)倉庫質(zhì)檢員留存5 質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員完成檢驗程序，出具質(zhì)檢報告書6 出具質(zhì)檢報告當(dāng)日質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員/倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部總統(tǒng)計員質(zhì)檢報告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質(zhì)量技術(shù)部留存，其余三聯(lián)交倉庫質(zhì)檢員，倉庫質(zhì)檢員將第二聯(lián)

7、與對應(yīng)請驗單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員和總統(tǒng)計員7 出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填上質(zhì)檢報告書出具日期和檢驗結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置8 出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部采購經(jīng)理倉庫質(zhì)檢員將不合格物料的檢驗結(jié)果通知供應(yīng)部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理聯(lián)系供應(yīng)商補(bǔ)貨9 出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質(zhì)檢合格報告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員開出正式入庫單，作為倉庫二級明細(xì)賬的物料入庫憑證10 出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質(zhì)檢不合格報告書，做入庫沖紅單并將質(zhì)檢

8、報告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員做備查登記單據(jù)及報告包括：臨時入庫單、正式入庫單、請驗單、質(zhì)檢報告書、物料拒收記錄。二、出庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明1 生產(chǎn)部領(lǐng)料員/車間主任生產(chǎn)部領(lǐng)料員將車間主任審批簽字的請領(lǐng)單交倉庫發(fā)料員2 收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員倉庫發(fā)料員根據(jù)請領(lǐng)單，按先進(jìn)先出原則，將合格區(qū)物料辦理出庫3 收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員倉庫發(fā)料員和領(lǐng)料員共同核對數(shù)量，驗收無誤4 驗收交接后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員雙方分別在請領(lǐng)單和出庫單上簽字，請領(lǐng)單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)生產(chǎn)部留存，第二聯(lián)交倉庫發(fā)料員5 每日倉庫下班前倉庫發(fā)料員/倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫發(fā)料員匯

9、總當(dāng)日出庫單，出庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，由倉庫發(fā)料員留存，第二聯(lián)財務(wù)聯(lián)和第四聯(lián)記賬聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員，倉庫統(tǒng)計員將第四聯(lián)記賬聯(lián)作為倉庫三級明細(xì)賬的記賬憑證，將第二聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細(xì)賬的記賬憑證，第三聯(lián)車間聯(lián)由生產(chǎn)部領(lǐng)料員帶回交生產(chǎn)部統(tǒng)計員單據(jù)及報告包括：請領(lǐng)單、出庫單?！景咐治觥吭诖尕浀膬?nèi)部控制制度上，999 集團(tuán)是成功的案例，成功在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)都強(qiáng)調(diào)程序化、規(guī)范化，嚴(yán)格按程序辦事，某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會很快在其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，杜絕個人作弊的可能。在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財、物大權(quán);二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套

10、嚴(yán)格的辦事程序; 三是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個問題：第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須

11、經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負(fù)責(zé)購置，驗收部門負(fù)責(zé)驗收，會計部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題?由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，

12、單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵。國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢

13、查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護(hù)、激勵落到實處?！酒捍尕泝?nèi)控案例】1 案例名稱：獐子島事件中關(guān)于存貨內(nèi)部控制的探究適用課程:審計理論與實務(wù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理編寫目的: 本案例旨在引導(dǎo)學(xué)員進(jìn)一步關(guān)注實務(wù)中對于存貨的項目管理，使學(xué)員理解企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備的目的以及該行為對企業(yè)和股票市場的影響。另外， 在學(xué)員理解和掌握存貨核算與管理的基礎(chǔ)上，能深入理解存貨對會計利潤的影響，并合理運(yùn)用存貨內(nèi)部控制來加強(qiáng)企業(yè)對存貨資產(chǎn)的管理。知識點：存貨內(nèi)部控制存貨監(jiān)盤關(guān)鍵詞：存貨 內(nèi)部控制監(jiān)盤 減值準(zhǔn)備 中文摘要：水產(chǎn)第一股獐子島在

14、眾望所歸時發(fā)布公告稱：公司前三季度巨虧8.2 億元， 將損失歸因于海洋牧場受到北黃海冷水團(tuán)的影響，幾年前在海里播下的價值7 億元的蝦夷扇貝死亡絕收 ，引發(fā)輿論一片嘩然。本案例針對獐子島未能使人信服的解釋存貨銳減原因，尚有許多問題值得研究，所以， 本案例在素材選擇、題目設(shè)計上都側(cè)重于引導(dǎo)學(xué)員對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行探究，熟練掌握對于存貨的控制方法。abstract: aquatic first unit, zhangzidao announcement thatwhen moments: the first three quarters of the huge loss of 820 million

15、yuan, the loss attributed to marine ranching groups affected by the cold water of the north yellow sea, a few years ago in the sea sown $ 700 billion scallop death crops , led to a public uproar. the case against zhangzidao failed convincing reasons to explain the sharp drop in inventories, there ar

16、e many issues worthy of study, therefore, in this case in material selection, design topics are focused on guiding students to explore internal control of inventory, proficiency for 2 control of inventories. 3 獐子島事件中關(guān)于存貨內(nèi)部控制的探究201 4 年 10 月 30 日晚間，水產(chǎn)第一股獐子島發(fā)布了201 4 年第三季度財報及系列公告，公告稱，公司前三季度巨虧8.1 2 億元。原因

17、是，海洋牧場受到北黃海冷水團(tuán)的影響，幾年前在海里播下的價值 7 億元的蝦夷扇貝死亡絕收 。停牌半個月的獐子島在10 月 最后一天將遭受損失的原因歸結(jié)于天災(zāi)， 但市場對此并不買賬：公司當(dāng)年是否真的投放了幼苗，公司對百余萬畝養(yǎng)殖基地是否認(rèn)真核查，造成災(zāi)難的究竟是天災(zāi)還是人禍引人深思。1、 公司簡介獐子島集團(tuán)股份有限公司系于2001 年 4 月 經(jīng)遼寧省大連市人民政府大政【2001 】 84 號文批準(zhǔn)，由大連獐子島漁業(yè)集團(tuán)有限公司整體變更設(shè)立的股份有限公司。2006 年 9 月在深圳證券交易所上市,股票代碼002069 。截至 2013 年 12 月 31 日， 本公司累計發(fā)行股本總數(shù)711,112

18、,194股， 公司注冊資本711,112,194.00 元。屬于漁業(yè)行業(yè)，經(jīng)營范圍包括：水產(chǎn)品養(yǎng)殖；捕撈、 銷售； 進(jìn)出口業(yè)務(wù)、承辦中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)及三來一補(bǔ)業(yè)務(wù)；冷藏；運(yùn)輸； 向境外派遣各類勞務(wù)人員（不含海員）；水產(chǎn)品收購；房屋、設(shè)備租賃；遼寧省內(nèi)經(jīng)營：因特網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)務(wù)（新聞、教育、出版、 醫(yī)療保健、藥品、 醫(yī)療器械和電子公告除外）；食品、副食品加工、銷售（分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營）。公司主要產(chǎn)品品種包括蝦夷扇貝、刺參、皺紋盤鮑和海膽，是目前國內(nèi)最大海珍品底播增養(yǎng)殖企業(yè)，獨(dú)立開發(fā)海域養(yǎng)殖面積居全國同行業(yè)之首，其中蝦夷扇貝底播增殖面積、產(chǎn)量居全國首位。為國家 863 計劃項目試驗基地、國家農(nóng)業(yè)部重

19、點開發(fā)實驗室、中試基地。獐子島近年來擴(kuò)張步伐尤為快速，確權(quán)海域從2007 年的 70 余萬畝增加到目前的340 萬畝， 這些稀缺的海洋資源也奠定了獐子島在海珍品增養(yǎng)殖領(lǐng)域的龍頭地位；此外， 獐子島從育苗、增養(yǎng)殖到加工貿(mào)易的全產(chǎn)業(yè)鏈模式也逐漸形成。2014 年度半年報中指出 公司 經(jīng)營業(yè)績保持相對穩(wěn)定：實現(xiàn)營業(yè)收入 124,665.19 萬元， 同比增長10.33% ； 實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤4,845.53 萬元， 同比下降8.07% 。同時， 公司可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)一步提升：報告期內(nèi)，市 4 場 +資源戰(zhàn)略有序推進(jìn)，公司以海洋牧場、大洋漁業(yè)、高原泉水三大資源為基礎(chǔ)， 以休閑漁業(yè)、冷鏈物

20、流、漁業(yè)裝備為支撐，打造 以生物技術(shù)為核心的海洋牧場資源整合平臺、以信息技術(shù)為核心的供應(yīng)鏈保障平臺、以互聯(lián)技術(shù)為核心的o2o 消費(fèi)者服務(wù)平臺， 加速由食材企業(yè)向海洋食品企業(yè)升級、由線下渠道主導(dǎo)向線上線下融合的o2o模式升級?？梢?， 獐子島集團(tuán)股份有限公司再2014 年中期時看還是保持著水產(chǎn)第一股的顯著優(yōu)勢。2、 案例概況（一） 獐子島 8 億巨虧 2014 年 10 月 14 日， 獐子島以 擬披露與公司底播增殖海域相關(guān)的重大事項為由停牌。10 月 30 日晚間，三季報臨近收官之日，獐子島終于發(fā)布公告，稱受部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常因素影響，公司將對此計提損失 7.63 億元，前三季度虧損

21、8.12 億元。獐子島股票繼續(xù)停牌。（請參閱附圖一）圖一 獐子島 k 線圖 據(jù)公告表述， 2014 年 9 月 15 日至 10 月 12 日， 公司秋季底播蝦夷扇貝存量抽測，發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，公司于 10 月14 日向交易所申請了停牌，并邀請海洋科學(xué)家和會計師到現(xiàn)場進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查。根據(jù)公司存量抽測結(jié)果、中國科學(xué)院近海觀測研究網(wǎng)絡(luò)黃海站監(jiān)測數(shù)據(jù)及開放航次調(diào)查數(shù)據(jù)，以及 中國科學(xué)院海洋研究所會議紀(jì)要， 綜合判定公司海洋牧場發(fā)生了自然災(zāi)害，災(zāi)害主要原因為北黃海冷水團(tuán)低溫及變溫、北黃海冷水團(tuán)和遼南沿岸流鋒面影響、營養(yǎng)鹽變化等綜合因素。5 這場 詭異 的冷水團(tuán)，導(dǎo)致獐子島幾年前在海底播

22、下的蝦夷扇貝顆粒無收。獐子島稱，據(jù)抽測結(jié)果，決定對 105.64 萬畝海域，成本為 7.34 億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理，同時對 43.02 萬畝海域成本為3 億元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備2.83 億元， 扣除遞延所得稅影響2.54 億元， 合計影響凈利潤7.63億元， 全部計入2014 年第三季度。2014 年8 月 底獐子島發(fā)布半年報之時，曾預(yù)計今年前三季凈利潤4413 萬元至 7565 萬元。此番變臉，前三季利潤一舉降至虧損8.12 億元， 同比下滑幅度高達(dá) 1389%。獐子島同時預(yù)測，全年實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損7.7億 8.6 億。2013 年，

23、公司全年度凈利潤為9694 萬元。獐子島將巨虧歸結(jié)于自然災(zāi)害，不禁引人遐想，翻閱 a 股歷史資料，藍(lán)田事件是中國證券市場一系列欺詐案之一。1996 年上市之后，藍(lán)田股份曾創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的績優(yōu)神話。彼時藍(lán)田最為動聽的故事之一，就是藍(lán)田的魚鴨養(yǎng)殖每畝產(chǎn)值高達(dá)3 萬元， 而同樣是在湖北養(yǎng)魚的武昌魚的招股說明書的數(shù)字顯示：每畝產(chǎn)值不足1000 元。同樣是靠天吃飯的農(nóng)業(yè)，同樣是水產(chǎn)養(yǎng)殖，在鋪天蓋地而來的質(zhì)疑聲中，藍(lán)田陰影籠罩著獐子島。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，為造假提供了其他企業(yè)所不具備的便利 。去年，監(jiān)管部門在財務(wù)專項檢查中，就曾表示應(yīng)在現(xiàn)金收付和 存貨盤點 方面， 關(guān)注以農(nóng)業(yè)企業(yè)為代表的公司內(nèi)部

24、控制問題。早在 2012 年， 就有業(yè)內(nèi)人士質(zhì)疑獐子島的存貨金額畸高。作為海產(chǎn)品養(yǎng)殖企業(yè)，獐子島第一大資產(chǎn)是存貨，其 2012 年一季報顯示獐子島存貨占總資產(chǎn)55% 。而存貨的主要構(gòu)成是消耗性生物資產(chǎn)，也就是播撒在海底的蝦夷扇貝、 海參等海珍品，生長期長達(dá)3 年。農(nóng)產(chǎn)品公司審計最大困難在于庫存盤點，獐子島的核心資產(chǎn)是存貨，而且是在285 萬畝茫茫海域底部緩慢生長的蝦夷扇貝和海參，審計師很難準(zhǔn)確盤點生物資產(chǎn)的數(shù)量。近幾年，獐子島存貨金額不斷攀升，而且公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流表現(xiàn)欠佳， 投資活動現(xiàn)金流出不斷增加，公司現(xiàn)金主要靠籌資活動現(xiàn)金流支撐。這讓我們不得不對他的經(jīng)營產(chǎn)生疑慮，為什么存貨會飆升呢？或者

25、說這存貨可能是虛增的么？（二） 存貨情況1 、存貨賬面價值6 由2013 年年報可知，獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨占資產(chǎn)總額的50.38%, 是資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分,而 2014 年的三季度報中顯示,存貨僅占資產(chǎn)的31.88% ， 下降了 58%。從存貨的構(gòu)成來看，公司截至2013 年 12 月 31 日的存貨賬面價值合計 26.84 億元， 其中， 消耗性生物資產(chǎn)賬面價值21.29 億元， 占比 79.32% 。存貨及消耗性生物資產(chǎn)明細(xì)如下：表 2-1 2013 年末存貨賬面余額明細(xì) 單位： 萬元 表 2-2 存貨變化情況（2010 年 -2014 年 3 季度） 年度 2010 2011 20

26、12 2013 2014 3 季度 存貨（億元）17.16 23.5824.5 26.84 16.96 占總資產(chǎn)比重51.92 53.35 49.77 50.5 31.88 同比增長 37.40% 4% 9.55% -36.83% 表 2-3 2013 年末消耗性生物資產(chǎn)賬面余額明細(xì)單位： 萬元 品種 合計 苗種費(fèi) 海域使用金資本化利息運(yùn)費(fèi) 餌料費(fèi) 工資薪酬浮筏攤銷其他 合計 213,167.95 174,353.4214,485.44 12,071.39 5,928.16 1,438.20 2,073.16 642.67 2,175.51 一、 水產(chǎn)育苗業(yè)503.59 111.12 0.05

27、 2.02 9.59 169.78 36 175.03 蝦夷扇貝苗143.63 0.16 1.21 87.79 0.32 54.15 海參苗 140.29 4.620.05 0.58 40.28 35.68 59.08 存貨種類賬面原值存貨跌價準(zhǔn)備賬面價值 原材料 10,717.89 243.73 10,474.16 在產(chǎn)品 872.42 872.42 庫 存商品 42,837.68 1,102.48 41,735.20 周轉(zhuǎn)材料2,134.25 2,134.25消耗性生物資產(chǎn)213,167.95 240.86 212,927.09 委托加工物資280.8280.8 發(fā)出商品11.3 11.3

28、 合計 270,022.29 1,587.07 268,435.22 7鮑魚苗 189.26 106.5 1.28 8.38 23.65 49.45 海灣扇貝苗30.41 18.0612.35 二、 水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)212,664.36 174,242.30 14,485.3912,071.39 5,926.14 1,428.61 1,903.38 606.67 2,000.48 1、 浮筏養(yǎng)殖 12,279.78 7,033.73 104.66 1.55 391.08 1,428.47 1,399.46 606.67 1,314.16 蝦夷扇貝1,086.74 1,085.19 1.55 鮑魚 9

29、,247.605,327.95 16.63 389.84 1,428.47 791.02 444.88 848.81 牡蠣 519.42 284.98 1.24 3.76 5.96 223.48 魁蚶 80.96 79.79 1.17 真海鞘 198.92 103.52 3 3.19 29.14 60.07 海帶菜 1,146.14 152.3 85.03 601.49 125.52 181.8 2 、 底播養(yǎng)殖198,538.86 165,483.91 14,366.3211,968.58 5,535.06 0.14 503.92 680.93 蝦夷扇貝177,737.45146,437.8

30、6 13,589.32 11,082.68 5,490.77 503.92 632.9 海參 11,656.11 10,683.97 527.19 407.78 37.17 鮑魚 4,007.17 3,658.15 42.69 251.04 44.29 0.14 10.86 海膽 268.07 266.16 1.91 魁蚶 4,797.36 4,366.05 204.23 227.08海螺 72.7 71.72 0.98 3 、圍堰養(yǎng)殖 1,845.72 1,724.66 14.41 101.26 5.39 海參 1,845.72 1,724.66 14.41 101.26 5.39 2 、

31、核銷詳情本次公司對105.64 萬畝海域成本約為 7.35 億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄本輪采捕，進(jìn)行核銷處理，核銷產(chǎn)品價值明細(xì)如下：表 2-4 核銷產(chǎn)品價值明細(xì)表單位： 萬畝、萬元 年度產(chǎn)品畝數(shù) 合計 賬面余額苗種費(fèi) 海域使用金資本化利息其他 2011 年底播蝦夷扇貝76.08 58,642.56 42,392.94 7,209.806,910.38 2,129.44 2012 年底播蝦夷扇貝29.56 14,819.3710,930.96 1,845.28 660.93 1,382.20 合計 105.64 73,461.93 53,323.90 9,055.08 7,571.31 3,51

32、1.64 注： 其他包括播苗雇傭活水運(yùn)輸船運(yùn)費(fèi)、播苗人工費(fèi)用等。3 、 存貨檢測程序公司對存貨中的消耗性生物資產(chǎn)實施監(jiān)測，蝦夷扇貝是公司主要的增殖品種，截至 2013 年末底播蝦夷扇貝占消耗性生物資產(chǎn)的比重為83.38% 以上， 其監(jiān)測制度如下：蝦夷扇貝的主要生產(chǎn)過程包括人工陸地育苗海上苗種中間育成8 海域底播養(yǎng)成幾個主要環(huán)節(jié)，相應(yīng)的監(jiān)測過程如下：（ 1 ） 人工陸地育苗階段主要監(jiān)測制度有蝦夷扇貝苗種出庫定量操作指導(dǎo)書，監(jiān)測的時間是在貝苗出庫階段（貝苗達(dá)到500 800 m 大?。蠹s在每年3、4 月 份。由技術(shù)人員按照指導(dǎo)書的抽樣標(biāo)準(zhǔn)抽樣計數(shù)，算出相應(yīng)的密度，然后根據(jù)規(guī)模算出總出庫苗量并記

33、錄。（ 2） 海上苗種中間育成階段出庫的扇貝幼苗要在特定的海區(qū)進(jìn)行中間育成，此階段有兩個主要過程，一是將出庫的一級苗在網(wǎng)袋內(nèi)養(yǎng)至 3mm 左右的二級苗過程，二是將二級苗在網(wǎng)籠內(nèi)養(yǎng)至3cm 左右的三級苗過程。該階段監(jiān)測的制度有蝦夷扇貝苗種和浮筏養(yǎng)成品種管理規(guī)定和蝦夷扇貝三級苗采購操作指導(dǎo)書，每年的5、 6 月 份進(jìn)行倒籠，10 、 11 月 份收獲，期間每月進(jìn)行調(diào)查測量，由技術(shù)人員依據(jù)指導(dǎo)書進(jìn)行并記錄。（ 3） 海域底播養(yǎng)成階段每年 10 月 起將三級苗底播到指定海域進(jìn)行增殖直至收獲。監(jiān)測規(guī)定主要有蝦夷扇貝存量抽查管理規(guī)定，監(jiān)測時間每年兩個周期，分別在每年的4、 5 月 份和 9、 10 月 份

34、， 由海洋生物技術(shù)研發(fā)中心技術(shù)人員依據(jù)規(guī)定采取拖網(wǎng)與視頻結(jié)合的方式對相應(yīng)底播海域蝦夷扇貝生長情況進(jìn)行統(tǒng)計并記錄。（ 4） 獐子島集團(tuán)股份有限公司關(guān)于存貨事項說明的公告1.按常理生物死亡后會存有尸體，為什么獐子島蝦夷扇貝大面積死亡后，公司沒有公布死亡貝殼的一些情況？說明摘要如下：蝦夷扇貝播到海底后， 在約 3 年的生長周期里天養(yǎng)天擇，存活率與生長周期呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。因底播蝦夷扇貝的成長受水深、水溫、 冷水團(tuán)、底質(zhì)、 洋流等自然環(huán)境及餌料、敵害、 海洋容量等生態(tài)環(huán)境影響較大，在底播后的翌年春季存活率一般約為50% ， 收獲期時的回捕率一般為8%-16% ，深海海域的存活率與回捕率更低。本次受災(zāi)海域的

35、底播蝦夷扇貝已在海底生長近2 年或以上。從公司底播多輪的海域情況看，過程中死亡的扇貝殼大多數(shù)不會留存在海底。原因為死亡后的貝殼較輕，會隨著海流被沖走。同時， 公司的存量抽測過程9 是為了評估存貨價值，不記錄死亡的貝殼情況。因此， 本次災(zāi)害發(fā)生后，公司未公布死亡貝殼的情況。2.公司春季的存貨核查沒有查出有蝦夷扇貝生長異常，為什么到秋季存貨核查就發(fā)現(xiàn)大面積死亡，8 億的存貨是怎么突然就沒了的？公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)監(jiān)測潛標(biāo)網(wǎng)，為何這些設(shè)備卻沒有發(fā)揮災(zāi)害預(yù)警作用？說明摘要如下：4 月 左右繁殖期后、79 月 高溫期后是蝦夷扇貝死亡率較高的2 個階段。根據(jù)這一規(guī)律，公司每年4-5 月 、

36、9-10 月 分別進(jìn)行春季、秋季兩次扇貝存量抽測。從以往的經(jīng)驗來看這一抽測安排是較為科學(xué)合理的。 中國科學(xué)院近海海洋觀測研究網(wǎng)絡(luò)黃海海洋觀測研究平臺的主要目標(biāo)是監(jiān)控北黃海的環(huán)境與生態(tài)情況，兼具調(diào)查與專項研究的功能。該平臺系統(tǒng)硬件自2009 年 6 月 起歷經(jīng) 5 年時間基本搭建完畢，但數(shù)據(jù)采集分析及應(yīng)用等軟件方面尚處在不斷完善階段，尤其是在環(huán)境因素對生物具體影響的耦合關(guān)系分析方面剛起步。因此未能在秋季抽測前發(fā)現(xiàn)底播蝦夷扇貝畝產(chǎn)異常的情況。三、 相關(guān)附錄表 3-1 獐子島集團(tuán)股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表（20092013 年） 年度 2013 年 2012 年 2011 年 2010 年 2009 年

37、 資產(chǎn):貨幣資金 4.62 億 5.28 億 5.76 億 4.77 億 2.45 億 應(yīng)收賬款1.80 億1.72 億 1.93 億 1.22 億 7631 萬 其它應(yīng)收款3826 萬 1270 萬 2190萬542 萬 483 萬存貨26.8 億 24.5 億 23.6 億17.2億 11.7 億 流動資產(chǎn)合計35.0 億34.2億 33.2 億 24.2 億 16.7億 長期股權(quán)投資1.26億1.27 億 1.24 億 2411萬 2601 萬 累計折舊9004萬 8444萬 6890萬5821萬 5275萬 固定資產(chǎn)8.42億 6.63 億 6.16 億 5.67 億 4.96億 無形

38、資產(chǎn)3.16 億 3.29 億 2.85 億 2.47 億 4758 萬 資產(chǎn)總計53.2億 49.2 億 44.2 億 33.0 億 22.8 億 負(fù)債 :應(yīng)付賬款2.59 億 2.69 億2.95 億 1.59 億 1.19 億 預(yù)收賬款3738 萬 4389 萬 1598 萬 2388 萬2079 萬 存貨跌價準(zhǔn)備1587 萬 3014 萬 流動負(fù)債合計24.9 億21.0 億 14.6 億 11.7 億 8.63 億 長期負(fù)債合計3.85 億 2.60 億 2.42億 4.41 億 3698 萬 負(fù)債合計28.7 億 23.6 億 17.0 億 16.1 億 9.00億 權(quán)益 :實收資

39、本（或股本 ） 7.11 億 7.11 億 7.11 億 4.52 億 2.26 億10 資本公積金8.55 億 8.64 億 8.59 億 3.46 億 5.72 億 盈余公積金2.45 億 2.28 億 2.10 億 1.58 億 1.17 億 股東權(quán)益合計24.4 億 25.6億 27.2 億 16.9 億 13.8 億 流動比率1.41 1.62 2.27 2.07 1.94 表 3-2獐子島集團(tuán)股份有限公司2014 年 3 季度資產(chǎn)負(fù)債表2014-09-30 金額 （ 元 ） 53.2 億 占比 100% 總資產(chǎn) 流動資產(chǎn)29.7 億 8.21 億 2.44 億17.0 億 1.77

40、 億 23.4 億 55.94% 貨幣資金15.43% 應(yīng)收賬款4.59%存貨 31.88% 預(yù)付賬款3.33% 非流動資產(chǎn)44.06% 固定資產(chǎn)12.2 億3.41 億 1.37 億 0 22.86% 無形資產(chǎn)6.41% 長期待攤費(fèi)用2.58% 金融資產(chǎn) 0.00% 總負(fù)債金額38.0 億 100% 流動負(fù)債30.3 億 79.70%非流動負(fù)債7.71 億 20.30% 四、 參考資料本案例除了前面案例正文中提供的背景資料外，可參考其他有關(guān)參考資料，見表4-1 。表 4-1 其他主要參考資料目錄資料序號資料名稱1 獐子島：關(guān)于媒體關(guān)注事項說明的公告（2014 年 12 月 6 日） 2 獐子

41、島：關(guān)于深證證券交易所問詢函有關(guān)事項的專項核查說明（2014 年 12 月 6 日）3 獐子島：關(guān)于對 深圳證券交易所問詢函的回復(fù)公告（2014 年 12月 5 日） 4 獐子島：關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤、核銷及計提跌價準(zhǔn)備會計處理的專項說明（2014 年 12 月 5 日） 5 2014 年第三季度報告全文6 2013 年年度報告（更新后）7 2009-2012 年年度報告 11 五、 討論題目自獐子島宣布巨虧8.12 億之后，在輿論的質(zhì)疑生中公司發(fā)布了一系列公告以澄清自己不存在虛增存貨的情況，但因此案例與2001 年的藍(lán)田股份事件有太多相似，引發(fā)人們思考。本案例的側(cè)重點僅在于：結(jié)合本公

42、司對于存貨的內(nèi)部控制，重點思考如下問題：1 、 如何公允的對農(nóng)產(chǎn)品（尤其指看不見的生物資產(chǎn)）存貨進(jìn)行監(jiān)盤？獐子島集團(tuán)股份有限公司對于監(jiān)盤的做法是否合理？2、如何看獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨跌價準(zhǔn)備計提動機(jī)？3、 獐子島集團(tuán)股份有限公司對于存貨的內(nèi)部控制是否有效？4、 如何識別公司虛增存貨？5、公司披露的存貨形成過程是否事實？12 獐子島事件中關(guān)于存貨內(nèi)部控制的探究案例使用說明書一、 本案例要解決的關(guān)鍵問題本案例旨在加強(qiáng)學(xué)員對企業(yè)存貨項目管理的認(rèn)識，使學(xué)員理解企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備的目的以及該行為對企業(yè)和股票市場的影響。另外， 在學(xué)員理解和掌握存貨核算與管理的基礎(chǔ)上，能深入理解存貨對會計利潤的影響

43、，并合理運(yùn)用存貨內(nèi)部控制來加強(qiáng)企業(yè)對存貨資產(chǎn)的管理。2、 案例討論的準(zhǔn)備工作為了實現(xiàn)本案例的目標(biāo)，學(xué)員應(yīng)該掌握以下知識：（一） 理論背景本案例涉及存貨的基本內(nèi)容和范圍、存貨的核算和盤點方法，存貨內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的理論和方法，存貨監(jiān)盤程序和方法等。（二） 行業(yè)背景獐子島集團(tuán)行業(yè)類型屬于農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)。是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。國家 863 計劃項目試驗基地。于 2006 年 9 月 28 日在深交所上市（股票代碼002069 ）， 并創(chuàng)造中國農(nóng)業(yè)第一個百元股。是國內(nèi)最大的海珍品增養(yǎng)殖基地、國家級蝦夷扇貝原良種場。集團(tuán)主要業(yè)務(wù)以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、 凍鮮品冷藏物流、

44、客運(yùn)、 休閑漁業(yè)于一體的大型綜合性海洋食品企業(yè)。主要水產(chǎn)品有蝦夷扇貝、海參、 皺紋盤鮑、海膽、 海螺等。3、 案例分析要點（一） 需要學(xué)員識別的關(guān)鍵問題13 本案例需要識別的關(guān)鍵問題有：存貨的核算方法；存貨監(jiān)盤方法；存貨內(nèi)部控制辦法。4、 ） 解決問題的可供選擇方案方案一：存貨盤存的方法的選擇1.庫存盤點方法網(wǎng)箱養(yǎng)殖產(chǎn)品及浮筏養(yǎng)殖鮑魚實施全面盤點。以盤點數(shù)作為實有數(shù)量。浮筏養(yǎng)殖蝦夷扇貝、海膽等在產(chǎn)品，因數(shù)量較多，一般實施多點隨機(jī)抽取浮筏進(jìn)行盤點（抽點比例為10）， 抽點后，根據(jù)抽點結(jié)果與公司生產(chǎn)部門、財務(wù)部門當(dāng)前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，若不存在差異或存在合理差異，則： 按盤點的在養(yǎng)量與臺筏樣本數(shù)相

45、除求得單位臺筏的在養(yǎng)量，再與養(yǎng)殖臺筏總量相乘，最后推算出全部在養(yǎng)量， 以推算的全部在養(yǎng)量作為實有數(shù)量；若存在異常差異的，則擴(kuò)大至實施全面盤點，以盤點數(shù)作為實有數(shù)量。底播在產(chǎn)品：由于是在海底自然生長的活物，而且養(yǎng)殖規(guī)模大，將其全部捕撈上來盤點會耗費(fèi)大量的費(fèi)用，也會影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營， 因此在公司研發(fā)中心定期抽查檢測的基礎(chǔ)上，采取抽樣盤點方式。蝦夷扇貝盤點底播蝦夷扇貝養(yǎng)殖周期為1 年以上，分兩個底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播，抽查時按分區(qū)抽查。當(dāng)年底播扇貝，11 月 份進(jìn)行苗種底播，到 12 月 份是公司盤點月因底播時間較短，平均個體較小，盤點會導(dǎo)致幼苗受傷或死亡，故以實投數(shù)量為盤點數(shù)；上年底播扇貝，根據(jù)養(yǎng)

46、殖海域水深不同，以不同的采捕方式進(jìn)行抽點: a. 采捕船只拖網(wǎng)盤點方式水深超過20 米的養(yǎng)殖區(qū)域（占公司目前養(yǎng)殖海域的90% 以上） 采用拖網(wǎng)采捕盤點的方式（每100 畝抽點 1 畝， 抽點比例為不低于1%） ， 具體方法是： 在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選取多個樣本點，用標(biāo)準(zhǔn)的拖網(wǎng)、采用船只拖網(wǎng)方式進(jìn)行拖網(wǎng)捕撈，對捕撈的扇貝進(jìn)行清點，同時根據(jù)坐標(biāo)位置計算捕撈面積，以清點的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實有數(shù)量。b. 人工采捕盤點方式沿岸水深不超過20 米養(yǎng)殖區(qū)采用人工采捕的方式進(jìn)行盤點。在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選

47、取多個樣本點（由于受養(yǎng)殖環(huán)境限制面積較少，14 每 50 畝抽點 90 平方米，抽點比例為3 左右） ， 盤點具體方法：將面積為30 平方米鐵框投入底播區(qū)，潛水員在圈定區(qū)域?qū)⑸蓉惾坎稉?，對捕撈的扇貝?shù)量進(jìn)行清點和稱重，以清點的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實有數(shù)量。方案二：利用可變現(xiàn)凈值合理的計提跌價準(zhǔn)備我們引入了存貨可變現(xiàn)凈值這一概念?？勺儸F(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在正常地進(jìn)行日?；顒?，如企業(yè)在清算過程中，那么不能

48、按照存貨的規(guī)定確定可變現(xiàn)凈值。其特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流。不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同，產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等要以估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。而需要經(jīng)過加工的材料存貨則需多減去至完工時顧及將要發(fā)生的成本。在計算存貨可變現(xiàn)凈值時，需要以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)。比如在確定存貨的成本時，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等為依據(jù)。在確定可變現(xiàn)凈值時，則應(yīng)當(dāng)同時考慮產(chǎn)成品或商品的市場價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。方案三：建立完整的存貨內(nèi)部控制存貨內(nèi)部控制涉及計劃、倉儲保管、 生產(chǎn)、 銷售、 會計等多個部門，其構(gòu)建應(yīng)符合企業(yè)

49、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實際情況，充分利用信息系統(tǒng)，制定有效的控制措施，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效管理。1 . 明確職責(zé)分工和權(quán)責(zé)分配企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，考慮存貨管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確部門和崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。包括： 存貨的請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；存貨的采購與驗收；付款審批與執(zhí)行；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨發(fā)出申請與審批；存貨處置申請與審批等。2 .建立嚴(yán)密的存貨控制流程加強(qiáng)存貨的盤點和處置管理。為保證存貨的真實性和完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定期盤點和不定期抽查相結(jié)合的方式對存貨進(jìn)行盤點。盤點應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡原則，除保管

50、人員參加外，還應(yīng)有業(yè)務(wù)部門、 財務(wù)部門以及領(lǐng)導(dǎo)層人員的參與，15 以確保盤點數(shù)據(jù)的真實性。此外， 盤點時還應(yīng)關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，檢查其是否存在減值跡象。企業(yè)應(yīng)至少于每年度終了進(jìn)行一次存貨的全面盤點，對于盤點中發(fā)現(xiàn)存在賬實差異的，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，根據(jù)不同情況及時處理。如需對存貨進(jìn)行處置則必須經(jīng)過相應(yīng)的審批程序方能進(jìn)行。方案四：存貨舞弊的動機(jī)公司進(jìn)行舞弊的動機(jī)可謂多種多樣，對其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動的幾種常見原因：1 、 客戶公司正面臨財務(wù)困難。2、 客戶管理當(dāng)局面臨完成財務(wù)計劃的壓力。3、 存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個重

51、大項目。4、 存在合同所限定的供貨方面的壓力。5、 客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。6、 管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等。管理當(dāng)局舞弊的跡象虛構(gòu)資產(chǎn)會使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然， 還可能會有其他的跡象。在評估存發(fā)高估風(fēng)險的時候，注冊會計師應(yīng)回答以下問題，回答 是越多， 存貨舞弊的風(fēng)險就越高。1 、 存貨的增長是否快于銷售收入的增長？2 、 存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？3、 存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？4、 運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？5、 存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？ 6、

52、銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？7、 銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？8、 是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？9、 在一個會計期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？（三） 推薦解決問題的方案16 1. 關(guān)于本案例采用的存貨監(jiān)盤的方法，提出公允的對農(nóng)產(chǎn)品（尤其指看不見的生物資產(chǎn)）存貨進(jìn)行監(jiān)盤方法本案例中的存貨監(jiān)測制度主要是按照蝦夷扇貝的生產(chǎn)過程來進(jìn)行，主要包括三個環(huán)節(jié)：人工陸地育苗 海上苗種中間育成海域底播養(yǎng)成，此次虧損主要來自于底播蝦夷扇貝的大量死亡造成，所以需重點加強(qiáng)第三環(huán)節(jié)的監(jiān)盤，即海域蝦夷扇貝的監(jiān)盤。而在本案例中對此農(nóng)產(chǎn)品的監(jiān)盤最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是聘請獨(dú)立的

53、海域測量專業(yè)人員協(xié)助其對海域蝦夷扇貝進(jìn)行盤點，需要注意以下問題：第一、 必須準(zhǔn)確判斷專家的勝任能力。評價專家的專業(yè)勝任能力，需要從兩個方面入手，一是專家所在機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，二是專家團(tuán)隊工作人員的能力。專家所在機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)考慮盤點估值機(jī)構(gòu)是否取得海域使用論證資質(zhì)證書、 測繪資質(zhì)證書、 工程勘察證書、 質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書、 計量認(rèn)證證書等資質(zhì)。實施盤點估值的專家團(tuán)隊方面，還應(yīng)該評價盤點估值機(jī)構(gòu)項目組成員的每個成員的專業(yè)勝任能力。可以對成員的級別、工作年限、工作經(jīng)歷、所取得的資格證書等，實施詢問、檢查等審計程序。第二、 必須準(zhǔn)確判斷專家的專業(yè)素質(zhì)。除了考慮專家的勝任能力之外，還要評價專家的專業(yè)素質(zhì)，專家項目組成員如果不具備一定的專業(yè)素質(zhì)，可能會影響盤點估值的可