會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)逐章筆記

1、學(xué)習(xí)好資料歡迎下載會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)逐章筆記總論和第一章省略第二章,貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目第一節(jié)貨幣資金一、現(xiàn)金 1 、現(xiàn)金使用范圍總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理拔款時(shí)：借：備用金 貸：現(xiàn)金日常支出時(shí)，不再通過“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等發(fā)現(xiàn)長款時(shí)：借：現(xiàn)金貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益查明原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）3、現(xiàn)金短款的處理發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金查明原因借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺

2、款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┢渌鼞?yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4、備用金的兩種核算方法、在“其它應(yīng)收款”科目核算、專設(shè)“備用金”科目借：備用金貸：現(xiàn)金收回時(shí)：借：現(xiàn)金貸：備用金二、銀行存款1 、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1 個(gè)月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2 個(gè)月。 3、商業(yè)匯票 (期限：由交易雙方商定，最長不超過6 個(gè)月 )，可貼現(xiàn)。、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌。4 、支票：同城結(jié)算，付款期限：10 天5、信用

3、卡6 、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)8、異地托收承付：(必須是商品交易) 托收起點(diǎn)： 1 萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000 元。 9、信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 10 、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”三、其它貨幣資金是指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款。1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。匯出時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款采購時(shí)：借：商品采購等貸：其他貨幣資金外埠存款將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀

4、行存款貸：其他貨幣資金2 、銀行匯票存款使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款4 、信用卡存款 5 、信用證保證金存款6、存出投資款在“其他貨幣資金存出投資款” 。 7 、在途貨幣資金貨幣資金部分考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 ）因銀行結(jié)售、 購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 2 ）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶；（ 3）其他貨幣資金包括：外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款、 信用證存款、 信用卡存款和在途貨幣資金；（4 ）有關(guān)貨

5、幣資金內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 考試時(shí)特別注意學(xué)習(xí)好資料歡迎下載帶息票據(jù)在 6月 30 日或 12月 31日的帳務(wù)處理。 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、計(jì)價(jià)、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等、帶息的應(yīng)收票據(jù)： （中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)

6、入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用、到期收回時(shí)：借：銀行存款等應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用注意 :不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)， 以便獲得所需資金。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。關(guān)計(jì)算公式及程序如下：.票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值（1+ 年利率票據(jù)到期天數(shù)/360 ）或 =票據(jù)面值（1+ 年利率票據(jù)到期月數(shù)/12 ）對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。?貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 ?貼現(xiàn)天數(shù) = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) -1 或 =貼現(xiàn)次日至票據(jù)到

7、期日實(shí)際天數(shù)若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3 天。?貼現(xiàn)所得金額 =票據(jù)到期價(jià)值 -貼現(xiàn)息注意 :計(jì)算貼現(xiàn)期時(shí)，無論是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實(shí)際日期計(jì)算。、貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款(貼現(xiàn)所得款 )財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)( 貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值 )財(cái)務(wù)費(fèi)用（高于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值）、到期承兌人未支付時(shí)：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）貸：銀行存款（票據(jù)到期價(jià)值）承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）應(yīng)為貸：短期貸款銀行存款第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生

8、現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。二、壞賬及其核算1 、壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明確定無法收回，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，如債務(wù)單位已撤銷破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害，3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)

9、報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，意考慮如下因素： （ 1 ）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來形成的經(jīng)驗(yàn)；（ 2）債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；（ 3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況；（4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景；債務(wù)單位的資信狀況等。2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題：(1) 、除有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等 )應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：A 、當(dāng)年發(fā)生的B 、計(jì)劃債務(wù)重組的C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的D 、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的(2) 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，可以提。 (3) 、

10、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。(4) 、會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款” +“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成 B 、稅法：“應(yīng)收賬款” +“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，故意設(shè)立秘密準(zhǔn)備，則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。比如，上年度對(duì)某應(yīng)收賬款計(jì)提了100% 的壞賬準(zhǔn)備， 而在本年度該應(yīng)收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于學(xué)習(xí)好資料歡迎下載設(shè)立秘密準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

11、企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，損失。 估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、 銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。（ 1 ）應(yīng)收賬款余額百分比法：期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。（ 2）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百

12、分比法的具體化。（ 3 ）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款” 科目的借方。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。第三章 :存貨第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算一、的概念， 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（二）存貨的確認(rèn)存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 該

13、存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)：第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。第二，關(guān)于在途商品等的處理。按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對(duì)于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。二、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本一般包括

14、采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、屬于存貨采購的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、金等。2.加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。3.其他成本他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（二）下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1.非正常

15、消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）；3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。（三）其他方式取得的存貨的成本1.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定確定。2.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。3.通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)好資料歡迎下載債務(wù)重組的規(guī)定確定。4.接受捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的， 應(yīng)當(dāng)參照同類或類似

16、存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。三、取得存貨的核算1 、購入原材料的核算對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫后，其處理為：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)對(duì)于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，則借：原材料貸：在途物資對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，下月付款或開出匯票后，借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

17、或應(yīng)付票據(jù)采用預(yù)付貸款的，按照實(shí)際預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款已預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額，借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄也相反。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款自制、投入或接受捐贈(zèng)原材料的核算自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，借：原材料貸：遞延稅款銀行存款資本公積外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，借：原材料貸：銀行存款待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值委托加工物資的核算撥付委托加工物資借：

18、委托加工物資貸：原材料或庫存商品支付加工費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款交納的消費(fèi)稅（其中的道理是什么？）A 、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款或銀行存款B 、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款或銀行存款加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料貸：委托加工物資四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。為了在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法， 即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法

19、、后進(jìn)先出法等。采用不同存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(1) 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：?期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；?期末存貨計(jì)價(jià) (估價(jià) )如果過高， 當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；?期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；?期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。 (2) 存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。(3) 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法 :個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相

20、一致，按照各種存貨， 逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量學(xué)習(xí)好資料歡迎下載不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法:先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤； 缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。物價(jià)

21、上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。加權(quán)平均法 :加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。 采用加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。移動(dòng)平均法:移動(dòng)平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種

22、方法的優(yōu)點(diǎn)是能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；缺點(diǎn)是每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)， 計(jì)算工作量較大。后進(jìn)先出法:后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響；缺點(diǎn)是計(jì)算起來比較繁瑣。六、發(fā)出存貨的核算1 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料核算借：生產(chǎn)成本原材料企業(yè)發(fā)出委托制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：外單位加工的原材料借：委托加工物資貸：原材料基建工程、福利等領(lǐng)用的原材料借：在建

23、工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）對(duì)于出售的原材料借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料發(fā)出包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物隨同商品出售的包裝物隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，商品出售時(shí)視同材料銷售處理，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物出租、出借包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）借：營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物領(lǐng)用低值易耗品的核算低值易耗品的攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法：是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。借

24、：有關(guān)科目貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關(guān)成本費(fèi)用，借：原材料貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等五五攤銷法：適用于價(jià)值較大， 使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。用時(shí)先攤一半， 報(bào)廢時(shí)再攤剩余一半。分次攤銷法： 是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計(jì)次數(shù)， 將其價(jià)值按比例分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。其公式為： 某期應(yīng)攤銷額低值易耗品賬面價(jià)值 /預(yù)計(jì)使用次數(shù)該期實(shí)際使用次數(shù)領(lǐng)用時(shí)，借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用七、存貨的簡化核算方法 1.計(jì)劃成本法：采用計(jì)劃成本法對(duì)材

25、料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。2毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃） 毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率（銷售凈額-銷售成本） /銷售凈額貨 +本期購貨 -（本期銷貨凈額 -本期銷貨凈額估計(jì)毛利率）其中：估計(jì)毛利率可選用前期毛利率或計(jì)劃毛利率等。3.零售價(jià)法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。期末存貨期初存貨 +本期購貨 -（期初存貨成本 +本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià) +本期購貨售價(jià)）本期銷售收入第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來

26、確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤學(xué)習(xí)好資料歡迎下載存制和永續(xù)盤存制兩種。？二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理（一） 成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其中， 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定原則（ 1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)；超過合同數(shù)量部分，以一般商品的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（ 2）無銷售合同的 （不包括用于出售的材料）， 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨

27、項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，以一般商品的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（ 3）用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（三）材料存貨期末計(jì)量的不同情形的處理（ 1 ）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等， 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（ 2 ）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 （四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)：不需作賬務(wù)處理， 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)：須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。期末對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的金額進(jìn)行調(diào)整， 使得“存

28、貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對(duì)應(yīng)賬戶為“管理費(fèi)用”賬戶。第四章投資第一節(jié)短期投資一、 短期投資取得時(shí)成本的確定短期投資入賬成本就是取得投資時(shí)的實(shí)際成本，包括實(shí)際支付的全部價(jià)款，及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。二、短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和債券利息對(duì)短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益， 應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 三、短期投資的

29、期末計(jì)價(jià)（成本與市價(jià)孰低法）短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量， 市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備有以下三種方法： 按投資總體計(jì)提。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。按投資類別計(jì)提。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低， 是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 按單項(xiàng)投資計(jì)提。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。三種方法中，按單項(xiàng)投資計(jì)提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10% 及以上），則必須按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

30、備。成本與市價(jià)孰低法核算應(yīng)設(shè)置短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 科目，作為 短期投資 科目的備抵科目。這種方法在會(huì)計(jì)核算上與存貨一章成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原理相同，當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失， 計(jì)入當(dāng)期損益。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。假設(shè) A 公司 1999年、2

31、000 年、 2001 年年末短期投資資料如下：年應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15 000 元。借：投資收益150002000年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”5 000元借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5 000投資收益5 0002001 年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000 元（以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限），即借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：投資收益10 000短期投資時(shí)， 應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。在按總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。學(xué)習(xí)好資料歡迎下載在按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資 ,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在

32、處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始成本的確定以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本(但不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利) ；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。1、以現(xiàn)金購入的：初始成本價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)已宣告尚未領(lǐng)取的股利2 、抵債方式：初始投資成本應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值準(zhǔn)備 )相關(guān)稅費(fèi)收到/支付的款項(xiàng)3、非貨幣性交易：支付補(bǔ)價(jià)的：初始投資成本換出資產(chǎn)帳面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)的：初投成本換出資產(chǎn)帳面價(jià)值相

33、關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)損失/收益 4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的初始投資成本追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）追加投資成本二新投資成本的確定1 、權(quán)益法下新投資成本初始成本股權(quán)投資差額2 、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：新投資成本初始成本收到的現(xiàn)金股利3、減少股份， 由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的資成本按投資帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)三、長期股權(quán)投資核算的成本法：長期股權(quán)投資核算的成本法企業(yè)的長期股權(quán)投資，權(quán)益法核算； 企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，用成本法核算； 企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占

34、該單位有表決權(quán)資本總額的20% 或20% 以上，或雖投資不足20% 但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20% 以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20% 或 20% 以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。實(shí)務(wù)還應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行判斷。成本法的核算： 除追加投資、 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外， 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利， 作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或

35、現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分， 作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。投資年度以后，當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利潤的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減成本的金額，根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期還有尚未恢復(fù)的投資成本，先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。投資年度以后獲得現(xiàn)金股利或利潤，益或沖減投資成本的金額，可用計(jì)算式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本當(dāng)

36、投資企業(yè)實(shí)得股利大于應(yīng)得股利時(shí)，則應(yīng)沖減初始投資成本的金額。當(dāng)本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應(yīng)收股利均確認(rèn)為本期投資收益。若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應(yīng)部分恢復(fù)投資成本。確認(rèn)本期投資收益。企業(yè)本期實(shí)得股利小于應(yīng)得股利，則應(yīng)將原已沖減的投資成本全部恢復(fù)到原投資成本為止。舉例說明如下：甲企業(yè)*1 年 1月 1 日，以銀行存款購入乙公司發(fā)行在外的并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。乙公司在甲公司投資后歷年盈利及分配資料如下：（假定乙公司在每年末宣告并放股利）

37、年限投資后乙本年實(shí)現(xiàn)利潤潤乙單位本年分配現(xiàn)金股利乙單位累計(jì)分配現(xiàn)金股利年沖減成本甲確認(rèn)投資收益學(xué)習(xí)好資料歡迎下載11010880.8215252028-0.3=(25-28)*10%0.3=0.3-01.7=2 0.33631836-0.5=(31-36)*10%0.2=0.5-0.30.6=0.8-0.241041642-0.1=(41-42)*10%-0.4=0.1-0.51=0.6-(-0.4)5849547因 49 大于 47 故累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤大于累計(jì)分配,應(yīng)沖回原沖減的成本到零-0.1=0-0.10.6=0.5-(-0.1)*1年會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收股利 =80000 10%=8000 元

38、因當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤大于當(dāng)分配現(xiàn)金股利，應(yīng)全部確認(rèn)為收益會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款8000貸：投資收益8000*2 年會(huì)計(jì)分錄為應(yīng)收股利=20000010%=20000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 -投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投魘成本=(25-28)*10%-0=0.3應(yīng)確認(rèn)收益為 =20000-3000=17000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款資3000投資收益股利數(shù) =80000*10%=8000應(yīng)沖減初始投資成本的金額位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利- 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投

39、資企業(yè)的持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(31-36)*10%-0.3=0.2=8000-2000=6000會(huì)計(jì)分錄為：貸：長期股權(quán)投資2000 投資收益錄為應(yīng)收股利數(shù) =50000*10%=5000應(yīng)沖減初始投資成本的金額末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本收益為 =6000-(-4000)=10000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款資4000貸：投資收益*5 年會(huì)計(jì)分錄為應(yīng)收股利數(shù) =50000*10%=5000因累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤超過累計(jì)分配利潤，應(yīng)把原沖減的投資成本全部恢復(fù)。應(yīng)確認(rèn)的收益為=50

40、00-(-1000)=6000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款5000長期股權(quán)投資1000貸：投資收益6000 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下， 長期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策， 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50% 以上的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50% 或以下的表決權(quán)資本， 但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。如通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50% 以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；根

41、據(jù)章程或協(xié)議， 投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。共同控制， 是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。這里所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20% 或以上至 50% 的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：在被投資單位的

42、董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程；向被投資單位派出管理人員；依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；以及其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。在權(quán)益法下，學(xué)習(xí)好資料歡迎下載長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，即：長期股權(quán)投資 - （投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）權(quán)投資準(zhǔn)備） （一） 投資成本 明細(xì)賬金額投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資方投資持股比例（二）股權(quán)投資差額 明細(xì)賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問題股權(quán)投資差額 =初始投資成本 -投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資方投資持股比例應(yīng)注意的問題有：股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入損益。 合同規(guī)

43、定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，一般按不超過10 年（含 10 年）的期限攤銷。股權(quán)投資差額小于零時(shí)，即出現(xiàn)貸方差額時(shí)，記入 資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 賬戶。(三 ) 損益調(diào)整 明細(xì)賬金額的確定及核算時(shí)應(yīng)注意的問題損益調(diào)整 明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，按被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生的凈虧損按投資持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額或虧損分擔(dān)額。應(yīng)注意的問題有：在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)， 應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分。如中外合資經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，提取后就轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債，不再是所有者權(quán)益的內(nèi)容，因此，投資單位不能

44、對(duì)此進(jìn)行損益調(diào)整。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保） 以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限， 如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通過損益調(diào)整 明細(xì)科目核算） 。（四） 股權(quán)投資準(zhǔn)備 明細(xì)科目這個(gè)明細(xì)科目核算的是被投資單位資本公積的變動(dòng)影響的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)， 投資單位按持股比例調(diào)整的數(shù)額。因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值

45、、贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，獨(dú)核算，并增加資本公積。借記 長期股權(quán)投資 -XX 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記 資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 被投資單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，直接計(jì)入 長期股權(quán)投資 -XX 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）科目和 資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目。（五）其他應(yīng)注意的問題1 投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、 會(huì)計(jì)差錯(cuò)等， 按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，通過長期股權(quán)投資- （損益調(diào)整） 明細(xì)科目核算；如果被投

46、資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整資本公積，通過 長期股權(quán)投資 - （股權(quán)投資準(zhǔn)備） 明細(xì)科目和 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 明細(xì)科目核算。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整 長期股權(quán)投資 - （投資成本）科目和 長期股權(quán)投資 - （股權(quán)投資差額）明細(xì)科目的金額。如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。 此時(shí)涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理程序：投資取得時(shí)，按初始投資成本計(jì)價(jià)入賬，增加長期股權(quán)投資的賬

47、面價(jià)值。其中： 投資時(shí)投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例”的金額記入 “長期股權(quán)投資股票投資（投資成本） ”，初始投資成本與 “被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例”的差額，記入“長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資差額） ”科目。長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價(jià)值的調(diào)整。 當(dāng)被投資單位當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤持股比例） 應(yīng)注意的是： 在計(jì)算應(yīng)享有的被

48、投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額時(shí)，應(yīng)扣除不能由投資企學(xué)習(xí)好資料歡迎下載業(yè)享有的凈利潤部分。 如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，提取的職工獎(jiǎng)福基金不再屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容。因此， 投資單位不能將此部分確認(rèn)為投資收益， 調(diào)整增加投資賬面價(jià)值。當(dāng)被投資單位當(dāng)年度發(fā)生虧損時(shí)，表決權(quán)資本的比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，期的投資損失。 其基本會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損投資企業(yè)持股比例）貸：長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）應(yīng)注意的是：第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由投資企業(yè)分擔(dān)的份額時(shí)，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。面價(jià)值” 是指該股

49、權(quán)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)， 如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細(xì)科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，減投資成本、 股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損使得長期投資賬面價(jià)值減記至零或減記至投資成本以下為限。且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的

50、份額時(shí)，一般是按照會(huì)計(jì)年度終了時(shí)的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。但若出現(xiàn)會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權(quán)平均計(jì)算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤。加權(quán)平均持股比例的計(jì)算式是：加權(quán)平均持股比例=原持股比例當(dāng)年投資持有月份持股比例當(dāng)年投資持有月份/ 全年月份（ 12 ）當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其基本會(huì)計(jì)分

51、錄：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例）貸：長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價(jià)值的調(diào)整、因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值、產(chǎn)、對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)， 投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，加或減少資本公積。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（被投資單位資本公積的變動(dòng)數(shù)投資企業(yè)持股比例）應(yīng)注意的是：被投資單位因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等而形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分而形

52、成的“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不得用來轉(zhuǎn)增資本，需等到投資企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí)，再將該項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入 其他資本公積 項(xiàng)目。其中，被投資單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，也計(jì)入 “長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目和“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。當(dāng)被投資單位增資擴(kuò)股增加資本時(shí)，投資企業(yè)一方面進(jìn)行追加投資增加投資成本， 同時(shí)對(duì)被投資單，位因此而增加的資本溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積。投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、 會(huì)計(jì)差錯(cuò)等而調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的投資比例計(jì)

53、算調(diào)整留存收益。 發(fā)生長期股權(quán)投資核算方法的選擇錯(cuò)誤，事后進(jìn)行更正， 按會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法進(jìn)行更正。如果是成本法改為權(quán)益法，如為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額計(jì)算。權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)， 被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)時(shí)，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時(shí)，投資企業(yè)不需要做會(huì)計(jì)處理。處理長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)學(xué)習(xí)好資料歡迎下載提的減值準(zhǔn)備， 尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

54、的差額確認(rèn)為投資收益。原計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入他資本公積” 科目。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：適用情況當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算， 按投資的賬面價(jià)值作為投資成本；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時(shí)，溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；生的股權(quán)投資差額，

55、再按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷。即，別攤銷。 但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。總結(jié)注意的問題：、中止權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止前實(shí)現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對(duì)于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷、被投資單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。股票股利：所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。投資企業(yè)不能確認(rèn)為收益，只作備查登記。七、長期股權(quán)投資的處置：處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)， 其帳面價(jià)值與減值準(zhǔn)備按比例結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)投資