試析企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體變遷與會計權(quán)益理論發(fā)展

1、試析企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體變遷與會計權(quán)益理論發(fā)展         10-09-08 15:31:00     作者：郝淑君    編輯：studa090420論文關(guān)健詞:產(chǎn)權(quán)主體會計權(quán)益人力資本人力資源 內(nèi)容摘要:企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的變遷是會計權(quán)益理論產(chǎn)生和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。在新經(jīng)濟時代，應(yīng)該突出人力資本產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的地位以及人力資本產(chǎn)權(quán)主體應(yīng)該享有的所有者權(quán)益。 不同的歷史時期和不同的社會發(fā)展階段，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程

2、度不同，對會計記錄和和會計處理的要求也有所不同，從而導(dǎo)致會計權(quán)益理論也在不斷發(fā)展和變化。     企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的變遷大體可以分為五個階段:即單一產(chǎn)權(quán)主體、合伙產(chǎn)權(quán)主體、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的多元產(chǎn)權(quán)主體、股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓的多元產(chǎn)權(quán)主體以及人力資源介入的多元產(chǎn)權(quán)主體。正如科斯所認為的，“會計理論是企業(yè)理論的一個組成部分”。事實上，會計權(quán)益理論的發(fā)展與企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的變遷是密不可分的，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的變遷直接決定著會計權(quán)益理論的發(fā)展及其變化趨勢。分析企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的變遷與會計權(quán)益理論的發(fā)展之間的關(guān)系，對于正確認識現(xiàn)代會計權(quán)益理論的發(fā)展規(guī)律，把握會計權(quán)益理論的發(fā)展趨勢具有

3、重要意義。     單一產(chǎn)權(quán)主體、合伙產(chǎn)權(quán)主體與業(yè)主權(quán)益理論 單一產(chǎn)權(quán)主體是一種盛行于商品經(jīng)濟萌芽時期和發(fā)展時期的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，適用于一家一戶的個體經(jīng)營。此時，會計只有簡單的反映和核算功能，其目標是向產(chǎn)權(quán)主體(業(yè)主!提供其所需要的信息。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，靠單一產(chǎn)權(quán)主體已無法滿足企業(yè)發(fā)展對資金的需求，于是出現(xiàn)了合伙產(chǎn)權(quán)主體。企業(yè)組織形式也由獨資企業(yè)過渡到合伙企業(yè)。合伙企業(yè)是一種由兩個人以上共同投資、共擔(dān)風(fēng)險、按出資比例分享剩余收益、共同監(jiān)督和管理的企業(yè)制度。簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡單的會計權(quán)益理論相適應(yīng)。這兩種產(chǎn)權(quán)主體制度是業(yè)主權(quán)

4、益理論形成的基礎(chǔ)。業(yè)主權(quán)益理論是一種以物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)主體為中心的理論。該理論認為:企業(yè)是業(yè)主的，是業(yè)主的代理機構(gòu)和化身，企業(yè)的一切資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)均歸屬于業(yè)主，會計的目的就是要反映業(yè)主權(quán)益的增減變動情況。因此，采用的會計等式是:資產(chǎn)一負債二業(yè)主權(quán)益。業(yè)主權(quán)益理論體現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的終極產(chǎn)權(quán)觀。該理論的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的經(jīng)濟環(huán)境和產(chǎn)權(quán)主體相適應(yīng)。     股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的多元產(chǎn)權(quán)主體與實體理論     隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，信用體系的建立，市場的擴大和交通運輸方式的發(fā)展等，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的企業(yè)組織形式已經(jīng)無力

5、滿足為進行有效生產(chǎn)所必須的企業(yè)資本最低限額，公司制企業(yè)便應(yīng)運而生。股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司有別于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，公司與公司的產(chǎn)權(quán)主體是兩個不同的實體，公司作為法人在法律上是一個獨立的實體，在經(jīng)濟上也是獨立于產(chǎn)權(quán)主體而存在的實體。按照實體理論，會計反映的是公司內(nèi)部資產(chǎn)的價值運動，而非產(chǎn)權(quán)主體個人的經(jīng)濟活動，公司資產(chǎn)是公司對其產(chǎn)權(quán)主體的債務(wù)，負債是其對產(chǎn)權(quán)主體的債權(quán)，利潤和虧損是對產(chǎn)權(quán)主體所提供服務(wù)的價值的衡量。其會計等式是資產(chǎn)=負債(債權(quán)人權(quán)益)+業(yè)主權(quán)益，資產(chǎn)被定義為能夠帶來某種經(jīng)濟利益的資源，它不能再想當(dāng)然地認為屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體和經(jīng)理，負債是公司的特定義務(wù)，當(dāng)公司破產(chǎn)清算時，法律規(guī)定

6、債權(quán)人擁有優(yōu)先求償權(quán)。在實體理論下，債權(quán)人和企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體在所有權(quán)上取得了同等的地位，所不同的是兩者在經(jīng)營管理和收益分配權(quán)上的差異。一般認為，實體理論主要適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司企業(yè)組織。隨著有限責(zé)任公司的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)數(shù)量的擴大和產(chǎn)權(quán)主體的多元化，股份有限公司應(yīng)運而生。     股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓的多元產(chǎn)權(quán)主體與剩余權(quán)益理論     由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到限制的有限責(zé)任公司產(chǎn)權(quán)主體的數(shù)目有限，導(dǎo)致公司規(guī)模的擴大也受到了限制，并且由于其多采用家族式管理，從而排擠了那些在管理企業(yè)方面有能力、有才干的人士，阻礙了專業(yè)經(jīng)理層

7、的形成，從而難以進一步提高企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)效率，最終導(dǎo)致了這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)向股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司的變遷。股份有限公司是一種典型的“集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)”。喬治·斯托布斯首先提出剩余權(quán)益理論。該理論的重心在于對公司普通股股東利益的關(guān)注，一般來講，普通股股東擁有企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的剩余權(quán)益，財務(wù)報表應(yīng)披露這方面的信息。在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)單獨列出普通股股東權(quán)益，并與優(yōu)先股權(quán)益和其它股東權(quán)益區(qū)分開來;在損益表和現(xiàn)金流量表中也要將普通股股東利益與其他股東利益區(qū)分開來列示。剩余權(quán)益理論的觀點是介于業(yè)主權(quán)益理論和實體理論之間的一種會計理論，其會計等式可表示為:資產(chǎn)一特定權(quán)益=剩余權(quán)益。該理論的實質(zhì)

8、是為普通股股東進行投資決策提供更有價值的會計信息，因此，是一種新維持原始產(chǎn)權(quán)主體尤其是維持普通股權(quán)益的會計理論。由于在維護產(chǎn)權(quán)主體利益面有所偏向，因而剩余權(quán)益理論算不上是一種完美的會計權(quán)益理論。     上述各種會計權(quán)益理論是在企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體不斷發(fā)展變化過程中逐漸形成的與特定產(chǎn)權(quán)主體相適應(yīng)的會計權(quán)益理論模式。但是以上各種會計權(quán)益理論模式均以物權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)，即以產(chǎn)權(quán)主體、債權(quán)人等投入企業(yè)的物質(zhì)資本為收益分配的前提，而人力資本這一不可或缺的重要生產(chǎn)要素的價值作用一直沒有得到充分的體現(xiàn)，人力資本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用沒有獲得充分、合理的肯定與關(guān)注。人力資源

9、介入的多元產(chǎn)權(quán)主體與會計權(quán)益理論的新發(fā)展      10-09-08 15:31:00     作者：郝淑君    編輯：studa090420    人權(quán)主體的新發(fā)展     知識經(jīng)濟使企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生了重大變化，產(chǎn)權(quán)主體的重心逐步由物質(zhì)資本向人力資本轉(zhuǎn)移。如果說產(chǎn)權(quán)觀念的產(chǎn)生是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第一次革命，而產(chǎn)權(quán)主體的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第二次革命的話，那么在知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)權(quán)關(guān)系

10、將迎來它的第三次革命，那就是人力資本所有者將憑借他們擁有的知識和付出勞動在歷史上第一次成為產(chǎn)權(quán)主體。土地、資本與勞動被古典經(jīng)濟學(xué)稱為社會生產(chǎn)的三大要素。人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史告訴我們，在人類不同的發(fā)展時期，這三大要素扮演著不同的角色。而圍繞企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，要素的所有者不斷地進行著重復(fù)的博弈，博弈的結(jié)果決定了產(chǎn)權(quán)分布。由于稀缺性的要素往往在社會生產(chǎn)中扮演著決定性的關(guān)鍵角色，使得這些稀缺性要素的所有者在重復(fù)博弈中也會取得優(yōu)勢地位，并借此取得社會生產(chǎn)中的支配性產(chǎn)權(quán)。在奴隸社會，擁有大量稀缺性勞動力的奴隸主成為了產(chǎn)權(quán)主體;在封建社會，地主憑借其對稀缺資源土地的所有權(quán)成為最主要的產(chǎn)權(quán)主體;在資本主義社會，資

11、本成為制約社會生產(chǎn)發(fā)展的關(guān)鍵要素，而資本家就憑借其對資本的所有權(quán)成為商品經(jīng)濟時期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。千百年來，這種在生產(chǎn)要素所有者之間的討價還價從來沒有結(jié)束過，只是不斷地達到暫時的均衡，然后隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展各要素之間相對地位的變化，又開始了新一輪的博弈。但是，以往的博弈結(jié)果有個共同的特點，那就是無論是奴隸主、地主還是資本家，都是以物質(zhì)資本所有者的身份牢牢地占據(jù)著產(chǎn)權(quán)主體的支配地位，勞動者基本上只是在物質(zhì)資本所有者的支配下得到僅僅賴以生存的生活資料。而在生產(chǎn)力高度發(fā)展的知識經(jīng)濟社會，人力資本作為社會稀缺性要素將超越物質(zhì)資本成為社會生產(chǎn)的關(guān)鍵。人力資本對企業(yè)利潤的貢獻將超過物質(zhì)資本，這將使得擁有知

12、識的勞動者逐漸在產(chǎn)權(quán)的連續(xù)博弈中取得優(yōu)勢地位，憑借其知識和勞動在歷史上第一次成為企業(yè)的主要產(chǎn)權(quán)主體。這是生產(chǎn)力發(fā)展對產(chǎn)權(quán)分配影響的必然結(jié)果，也是人本主義觀念和人權(quán)關(guān)系在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的具體體現(xiàn)。 21世紀企業(yè)會計權(quán)益理論的新發(fā)展     在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)會計權(quán)益理論是資本雇傭勞動、物質(zhì)資本至上的權(quán)益理論。21世紀，物質(zhì)資本在企業(yè)中的地位將相對下降，而人力資本的地位將相對上升。原來物質(zhì)資本至上的地位將被知識資本、人力資本所取代。     現(xiàn)存會計權(quán)益理論的局限性。現(xiàn)存的會計權(quán)益理論是以物質(zhì)資本的所有者為服務(wù)對象，

13、以保障投資者和債權(quán)人的權(quán)益為出發(fā)點和宗旨，站在投資者和債權(quán)人的立場上，記錄和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助投資者和債權(quán)人進行管理和決策，強調(diào)物質(zhì)資本的所有者和債權(quán)人的核心地位。現(xiàn)存的會計權(quán)益理論對人力資源價值認識不足，僅將人力資源投入作為企業(yè)經(jīng)濟活動的一項費用、成本在企業(yè)的帳簿中簡單地予以列示，且一直游離于資產(chǎn)負債表之外，從未被納入會計報表中。同樣是作為契約方的經(jīng)理人員、雇員等的權(quán)益在會計報表中絲毫得不到體現(xiàn)，會計報表完全為物質(zhì)資本所有者服務(wù)，計算的最終指標就是反映物質(zhì)資本所有者權(quán)益的凈利潤，而將利息、工資等其他利益當(dāng)事人的收益都混在有關(guān)成本、費用中反映。因此，知識經(jīng)濟時代必須改革現(xiàn)存的會

14、計權(quán)益理論模式，建立反映人力資本權(quán)益的“混合權(quán)益”這一新型會計權(quán)益理論模式。     賦予人權(quán)主體所有者權(quán)益的理論依據(jù)。按照古典經(jīng)濟學(xué)的觀點，資本、技術(shù)和勞動是一個企業(yè)存在的必不可少的三要素，在這三要素中，技術(shù)和勞動均是人力資源創(chuàng)造的社會財富，人力資源是社會財富唯一的創(chuàng)造者，離開了人力資源就無所謂技術(shù)和勞動了。物質(zhì)資本本身也是人力資源創(chuàng)造的社會財富，離開了人力資源物質(zhì)資本本身不能發(fā)揮任何作用。因此，僅有債權(quán)人和所有者讓渡的物質(zhì)資本是遠遠不夠的!很難設(shè)想僅僅有物質(zhì)資本而缺乏人力資本的參與，企業(yè)能夠順利地運行并產(chǎn)生利潤。馬克思在資本論中就曾經(jīng)指出，剩余價值是

15、由可變價值(V)勞動者所創(chuàng)造的所以人力資源對企業(yè)而言是不可或缺的生產(chǎn)要素。     21世紀，一個企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、未來獲利能力的決定性因素將不是其物質(zhì)資本的如何殷實，而是取決于一個企業(yè)能否擁有高素質(zhì)的人力資源隊伍、良好的管理體制以及團隊精神。人力資源所掌握的知識、技術(shù)，代表的先進生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個企業(yè)的優(yōu)劣乃至一個國家經(jīng)濟發(fā)展狀況的關(guān)鍵因素。     人權(quán)主體會計權(quán)益理論的特質(zhì)“混合權(quán)益”。人力資本是所有資本中最為復(fù)雜的一種，其權(quán)益的確定在理論界還是一個有爭議的新問題。一般認為股東是剩余權(quán)益索取者

16、、債權(quán)人是固定權(quán)益索取者。那么人力資本所有者的權(quán)益應(yīng)該屬于那一種類型呢?由于人力資本不可分割地屬于其載體，人力資本所有者對其人力資本擁有“自然”的控制權(quán)，而且人力資本所有者自身代表的先進生產(chǎn)力和掌握的知識不可能“自然”地讓渡給企業(yè)，企業(yè)要想合法地使用人力資本所有者的勞動，就必須象使用債權(quán)人和所有者投入的物質(zhì)資本必須賦予他們一定的權(quán)益一樣，也必須使人力資本所有者也成為企業(yè)某類權(quán)益持有者。筆者認為人力資本所有者應(yīng)該是混合權(quán)益的索取者。因為，一方面人力資本所有者平時從企業(yè)中定期取得固定報酬工資，所以體現(xiàn)為固定權(quán)益索取者;另一方面由于企業(yè)對人力資本在一定程度上具有排他性的占有特權(quán)，企業(yè)合法地占有了人力

17、資源的使用價值，人力資本給企業(yè)創(chuàng)造的價值遠遠高于其按期取得的固定收益，這些超額價值為企業(yè)占有。所以企業(yè)必須賦予人權(quán)主體一定的對剩余價值的索取權(quán)。企業(yè)賦予人權(quán)主體所有者權(quán)益的類型應(yīng)該是介于固定權(quán)益和剩余權(quán)益之間的混合權(quán)益。     10-09-08 15:31:00     作者：郝淑君    編輯：studa090420    人權(quán)主體的新發(fā)展     知識經(jīng)濟使企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生了重大變化，產(chǎn)權(quán)主

18、體的重心逐步由物質(zhì)資本向人力資本轉(zhuǎn)移。如果說產(chǎn)權(quán)觀念的產(chǎn)生是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第一次革命，而產(chǎn)權(quán)主體的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第二次革命的話，那么在知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)權(quán)關(guān)系將迎來它的第三次革命，那就是人力資本所有者將憑借他們擁有的知識和付出勞動在歷史上第一次成為產(chǎn)權(quán)主體。土地、資本與勞動被古典經(jīng)濟學(xué)稱為社會生產(chǎn)的三大要素。人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史告訴我們，在人類不同的發(fā)展時期，這三大要素扮演著不同的角色。而圍繞企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，要素的所有者不斷地進行著重復(fù)的博弈，博弈的結(jié)果決定了產(chǎn)權(quán)分布。由于稀缺性的要素往往在社會生產(chǎn)中扮演著決定性的關(guān)鍵角色，使得這些稀缺性要素的所有者在重復(fù)博弈中也會取得優(yōu)勢地

19、位，并借此取得社會生產(chǎn)中的支配性產(chǎn)權(quán)。在奴隸社會，擁有大量稀缺性勞動力的奴隸主成為了產(chǎn)權(quán)主體;在封建社會，地主憑借其對稀缺資源土地的所有權(quán)成為最主要的產(chǎn)權(quán)主體;在資本主義社會，資本成為制約社會生產(chǎn)發(fā)展的關(guān)鍵要素，而資本家就憑借其對資本的所有權(quán)成為商品經(jīng)濟時期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。千百年來，這種在生產(chǎn)要素所有者之間的討價還價從來沒有結(jié)束過，只是不斷地達到暫時的均衡，然后隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展各要素之間相對地位的變化，又開始了新一輪的博弈。但是，以往的博弈結(jié)果有個共同的特點，那就是無論是奴隸主、地主還是資本家，都是以物質(zhì)資本所有者的身份牢牢地占據(jù)著產(chǎn)權(quán)主體的支配地位，勞動者基本上只是在物質(zhì)資本所有者的支配

20、下得到僅僅賴以生存的生活資料。而在生產(chǎn)力高度發(fā)展的知識經(jīng)濟社會，人力資本作為社會稀缺性要素將超越物質(zhì)資本成為社會生產(chǎn)的關(guān)鍵。人力資本對企業(yè)利潤的貢獻將超過物質(zhì)資本，這將使得擁有知識的勞動者逐漸在產(chǎn)權(quán)的連續(xù)博弈中取得優(yōu)勢地位，憑借其知識和勞動在歷史上第一次成為企業(yè)的主要產(chǎn)權(quán)主體。這是生產(chǎn)力發(fā)展對產(chǎn)權(quán)分配影響的必然結(jié)果，也是人本主義觀念和人權(quán)關(guān)系在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的具體體現(xiàn)。 21世紀企業(yè)會計權(quán)益理論的新發(fā)展     在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)會計權(quán)益理論是資本雇傭勞動、物質(zhì)資本至上的權(quán)益理論。21世紀，物質(zhì)資本在企業(yè)中的地位將相對下降，而人力資本的地位將相對上升。

21、原來物質(zhì)資本至上的地位將被知識資本、人力資本所取代。     現(xiàn)存會計權(quán)益理論的局限性。現(xiàn)存的會計權(quán)益理論是以物質(zhì)資本的所有者為服務(wù)對象，以保障投資者和債權(quán)人的權(quán)益為出發(fā)點和宗旨，站在投資者和債權(quán)人的立場上，記錄和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助投資者和債權(quán)人進行管理和決策，強調(diào)物質(zhì)資本的所有者和債權(quán)人的核心地位?，F(xiàn)存的會計權(quán)益理論對人力資源價值認識不足，僅將人力資源投入作為企業(yè)經(jīng)濟活動的一項費用、成本在企業(yè)的帳簿中簡單地予以列示，且一直游離于資產(chǎn)負債表之外，從未被納入會計報表中。同樣是作為契約方的經(jīng)理人員、雇員等的權(quán)益在會計報表中絲毫得不到體現(xiàn)，會計

22、報表完全為物質(zhì)資本所有者服務(wù)，計算的最終指標就是反映物質(zhì)資本所有者權(quán)益的凈利潤，而將利息、工資等其他利益當(dāng)事人的收益都混在有關(guān)成本、費用中反映。因此，知識經(jīng)濟時代必須改革現(xiàn)存的會計權(quán)益理論模式，建立反映人力資本權(quán)益的“混合權(quán)益”這一新型會計權(quán)益理論模式。     賦予人權(quán)主體所有者權(quán)益的理論依據(jù)。按照古典經(jīng)濟學(xué)的觀點，資本、技術(shù)和勞動是一個企業(yè)存在的必不可少的三要素，在這三要素中，技術(shù)和勞動均是人力資源創(chuàng)造的社會財富，人力資源是社會財富唯一的創(chuàng)造者，離開了人力資源就無所謂技術(shù)和勞動了。物質(zhì)資本本身也是人力資源創(chuàng)造的社會財富，離開了人力資源物質(zhì)資本本身不能發(fā)揮任何作用。因此，僅有債權(quán)人和所有者讓渡的物質(zhì)資本是遠遠不夠的!很難設(shè)想僅僅有物質(zhì)資本而缺乏人力資本的參與，企業(yè)能夠順