企業(yè)破產(chǎn)程序中的9個(gè)涉稅法律問題

1、企業(yè)破產(chǎn)程序中的9個(gè)涉稅法律問題企業(yè)破產(chǎn)中涉稅的法律問題日益突出, 尤其是稅收債權(quán)申報(bào)、破產(chǎn)活償順序與稅 收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系急待厘活0長(zhǎng)期以來(lái),企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅問題,一直影響著企業(yè)破產(chǎn)法的有效實(shí)施, 只 是鑒于早些年企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量不多,企業(yè)破產(chǎn)法及其實(shí)施過程中的涉稅問題未 能引起足夠的重視.近年來(lái),全國(guó)各地尤其是浙7工、7工蘇、廣東、四川等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民法院,積極探索、勇于擔(dān)當(dāng),通過單獨(dú)發(fā)文、聯(lián)合紀(jì)要、典型問答、司法裁判等各種形式,針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的處理, 形成了一系列可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn),無(wú)疑為 未來(lái)更高層面的頂層設(shè)計(jì)積累了珍貴素材.筆者長(zhǎng)期關(guān)注破產(chǎn)稅務(wù)領(lǐng)域的研究與實(shí)踐,現(xiàn)針對(duì)企業(yè)破

2、產(chǎn)涉稅問題處理的各地 探索和最新開展綜述如下.1關(guān)于稅收債權(quán)的申報(bào)問題根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定,在破產(chǎn)程序中除了職工債權(quán)不必申報(bào)之外, 其他債權(quán)均 須向治理人申報(bào),未依法申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人不得依照破產(chǎn)法規(guī)定的程序行使權(quán) 利.為預(yù)防稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后, 怠于申報(bào)稅收債權(quán)問題,溫州、宿遷等地 已經(jīng)明確了稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)申報(bào),南京市中級(jí)人民法院和南京市稅務(wù)局 在2021年 8月聯(lián)合印發(fā)的會(huì)議紀(jì)要中對(duì)于應(yīng)當(dāng)申報(bào)的稅收債權(quán)的范圍作了進(jìn)一步界定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就稅款含附加費(fèi)及滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯 納金、罰款進(jìn)行申報(bào). 南京規(guī)定相對(duì)較為全面,但仍未列舉完畢,例如,因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息以及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)

3、機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入,也應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)一并申報(bào).2關(guān)于非正常戶的解除問題局部企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序以前被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶,會(huì)有停止供應(yīng)發(fā)票、納稅信用D級(jí)等后果.進(jìn)入破產(chǎn)程序后,如果不解除非正常戶,治理人在處置資 產(chǎn)、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等相關(guān)操作方面都將舉步維艱. 根據(jù)現(xiàn)行稅收征管流程, 企業(yè)只有在補(bǔ)繳欠稅、繳納罰款、補(bǔ)充申報(bào)記錄前方可解除非正常戶.但是,根 據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定,破產(chǎn)案件受理后的個(gè)別活償無(wú)效,所有債權(quán)都要根據(jù)破產(chǎn) 法規(guī)定的程序和順序受償.尤其是作為劣后債權(quán)的罰款,更不允許在解除非正常 戶時(shí)先行活償.針對(duì)該問題,實(shí)踐中曾經(jīng)出現(xiàn) 三種處理方法：第一種是溫州市2021年的探索, 即先繳

4、納罰款再解除非正常戶. 第二種是南通市2021年的探索,即先解除非正 常戶,可暫不予行政處分.第三種是 浙7工省和南京市2021年的探索,即依法作 出行政處分決定后解除非正常戶,但將罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法和最 高人民法院的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理.3關(guān)于保全解除與執(zhí)行中止問題根據(jù)稅收征管法和行政強(qiáng)制法規(guī)定,納稅人欠繳稅款同時(shí)符合特定條件的,稅務(wù) 機(jī)關(guān)即可依法作出稅收保全舉措和啟動(dòng)稅收強(qiáng)制執(zhí)行.但根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定, 人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全舉措應(yīng)當(dāng)解除, 執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng) 中止.這里的保全舉措和執(zhí)行程序,既包括人民法院作出的保全和執(zhí)行, 乂包括 行

5、政機(jī)關(guān)作出的保全和執(zhí)行,目的是保證破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行,公平活理債權(quán)債 務(wù).但在實(shí)踐中,由于稅收征管法和行政強(qiáng)制法沒有規(guī)定, 稅務(wù)機(jī)關(guān)出于執(zhí)法風(fēng) 險(xiǎn)考慮,往往不敢以企業(yè)破產(chǎn)法作為執(zhí)法依據(jù)解除保全舉措和中止執(zhí)行程序.針對(duì)該問題,南通市稅務(wù)局、南通市中級(jí)人民法院和南通市破產(chǎn)治理人協(xié)會(huì) 聯(lián)合 印發(fā)的企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題處理方法中予以明確：稅務(wù)部門在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前如已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全舉措或強(qiáng)制執(zhí)行舉措的,在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后應(yīng)依照企業(yè)破產(chǎn)法第十九條規(guī)定解除稅收保全舉措、中止強(qiáng)制執(zhí)行.4關(guān)于破產(chǎn)程序中的發(fā)票供應(yīng)問題根據(jù)稅收征管法規(guī)定,企業(yè)存在稅收違法行為但拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)

6、機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止供應(yīng)發(fā)票. 企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序前如果由于欠稅拒不 繳納等原因被稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳和停供發(fā)票, 進(jìn)入破產(chǎn)程序后、欠稅活償完畢前,稅 務(wù)機(jī)關(guān)往往以歷史欠稅尚未活償為由,拒絕恢復(fù)供應(yīng)發(fā)票.針對(duì)該問題,浙江省稅務(wù)局規(guī)定：在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的,治理人可以納稅人名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)歷史欠稅尚未活償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制發(fā)票供應(yīng)量,并催促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅.南京和南通文件也有類似規(guī)定,并且南通文件特別強(qiáng)調(diào)：治理人應(yīng)妥善治理發(fā)票,不得發(fā)生喪失、違規(guī)開具等情形.關(guān)于破廣程序中的新生稅款I(lǐng)可題企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,辦理法人注

7、銷前,納稅主體并未消亡,如果發(fā)生應(yīng)稅行為, 依然產(chǎn)生納稅義務(wù).稅收征管法和企業(yè)破產(chǎn)法均未規(guī)定企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后可以 豁免納稅義務(wù).在美國(guó)、日本和德國(guó)等興旺國(guó)家的破產(chǎn)法上, 破產(chǎn)程序中的新生 稅款均是作為治理費(fèi)用財(cái)團(tuán)債權(quán)處理,類似于我國(guó)的破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù), 由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)活償.但是,我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法對(duì)于新生稅款的性質(zhì)和活償順序 并未作出明確界定,導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)較大爭(zhēng)議.針對(duì)該問題,2021年3月,四川省高級(jí)人民法院 在其印發(fā)的關(guān)于審理破產(chǎn)案件 假設(shè)十問題的解答明確：破產(chǎn)程序中處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)新產(chǎn)生的增值稅、附加稅、印花稅、契稅等稅費(fèi),屆于在破產(chǎn)程序中為實(shí)現(xiàn)全體債權(quán)人的共同利益而必須支 付的費(fèi)用或者

8、承擔(dān)的必要債務(wù),可以歸為破產(chǎn)費(fèi)用中變價(jià)和分配 債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用,由債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)活償.2021年8月,南京市稅務(wù)局和南京市中級(jí)人民法院 也對(duì)此予以明確.6關(guān)于破產(chǎn)程序中的稅收優(yōu)惠問題根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定,納稅人納稅確有困難的,可以申請(qǐng)困難減免.鑒于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅屆于地方稅種,國(guó)家層面并沒有對(duì)“確有困難的概念和范圍做出全面界定.針對(duì)該問題,浙江、廣東、安徽、山東、河北等地明確規(guī)定可以將企業(yè)破產(chǎn)視為 確有困難,酌情給予困難減免.例如, 浙7工省稅務(wù)局規(guī)定：依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)治理 人的申請(qǐng),根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例第6條和城鎮(zhèn)土地使

9、用稅暫行條例第7條的規(guī)定,酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅.但是,對(duì)于從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)開展的產(chǎn)業(yè)的納稅人,不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn) 土地使用稅的困難減免.在實(shí)踐中,房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)案件一般不適用該項(xiàng)稅收優(yōu) 惠政策.7關(guān)于稅款和滯納金受償入庫(kù)問題?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步增強(qiáng)欠稅治理工作的通知?國(guó)稅發(fā)200466號(hào)規(guī)定,納稅人繳納欠稅時(shí),必須以配比的方法同時(shí)活繳稅款和相應(yīng)的滯納金, 不 得將欠稅和滯納金別離處理.在企業(yè)破產(chǎn)程序中,目前也沒有例外規(guī)定.但是, 根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定,稅款優(yōu)先于滯納金活償,如果此時(shí)仍然堅(jiān)持配比入庫(kù),將 與人民法院的裁判結(jié)果不一致.而破產(chǎn)程序是人民法院主導(dǎo)的債務(wù)活理程序, 人

10、 民法院的裁判文書具有最終法律效力,行政機(jī)關(guān)理應(yīng)尊重和執(zhí)行.針對(duì)該問題,浙江省稅務(wù)局規(guī)定：因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款和滯納金的債權(quán)性質(zhì)和活償順序不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款和滯納金辦理入庫(kù)時(shí),可按人民法院裁判文書執(zhí)行.鑒于目前稅收征管系統(tǒng)根據(jù)配比入庫(kù)方式設(shè)置,實(shí)際落實(shí)該規(guī)定時(shí),需要通過修改系統(tǒng)的方式操作.8關(guān)于重整企業(yè)納稅信用問題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用治理的現(xiàn)行規(guī)定, 企業(yè)納稅信用等級(jí)分為A、B、 M、C、D五級(jí),其中,A級(jí)最高,D級(jí)最低,新設(shè)立企業(yè)未發(fā)生失信行為的, 適用M級(jí)納稅信用.納稅人被評(píng)為D級(jí)后,D級(jí)評(píng)價(jià)要保存2年,且第三年不 得評(píng)為A級(jí).對(duì)于重整企業(yè)來(lái)說,重整前后的納稅人在形

11、式上雖然是同一個(gè)納 稅主體,但其在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了變化, 相當(dāng)于新設(shè)立企業(yè).如果企業(yè)在重整程 序開始前被評(píng)為D級(jí),企業(yè)重整后依然背負(fù)著歷史包袱.針對(duì)該問題,浙江省稅務(wù)局2021年底發(fā)文明確：完善重整企業(yè)納稅信用修復(fù)機(jī)制,應(yīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)部門可參照 ' 新設(shè)立企業(yè)進(jìn)行重新評(píng)定,保證重整企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)開展.2021年9月底再次發(fā)文予以強(qiáng)調(diào),并進(jìn)一步規(guī)定：根據(jù)重整方案依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款,自重整方案執(zhí)行完畢時(shí)起,可不再納入稅收違法行為評(píng)價(jià)指標(biāo), 依法及時(shí)解除重 整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒舉措,保證重整企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā) 展.關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷問題 根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定,納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī) 關(guān)結(jié)活應(yīng)納稅款、滯納金、罰款.但對(duì)于申請(qǐng)注銷的破產(chǎn)企業(yè)來(lái)說,彳艮難符合該 要求.2021年,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確：經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人,持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的,稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具活稅文書,根據(jù) 有關(guān)規(guī)定核銷死欠' 但是,該文件的表述原那么性較強(qiáng),假設(shè)稅收債權(quán)在破產(chǎn)程序中沒有得到依法受償、破廣程序中的新生稅款沒有依法申報(bào)繳納,