審計學(xué)復(fù)習(xí)資料

1、一、簡答題1. 簡述樣本設(shè)計時應(yīng)考慮的因素。2. 注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策？3. 試述積極式函證和消極式函證的使用范圍。4. 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告有哪些要素？5. 請分別回答下列問題：（1）什么是財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險？（2）注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施有哪些？（3）注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括哪些內(nèi)容？6. 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。要求：請根據(jù)下表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項審計程序。應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序

2、存在（1）（2）權(quán)利（1）（2）完整性（1）（2）計價（1）（2）7. 請在下表空白處填寫恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容“審計、審閱、商定程序三類業(yè)務(wù)主要差異表”區(qū)別財務(wù)報表審計財務(wù)報表審閱執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）注冊會計師提供的保證程度不提供任何保證結(jié)論的類型只要求在報告中客觀反映說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，不要求提出鑒證結(jié)論8. 資料：假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5 000 000元，共計4 000個賬戶。CPA對應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計，選出200個賬戶，其賬面價值為240 000元。審定后認(rèn)定的價值為246 000元。要求：分別使用比率估計抽樣和差額估計抽樣估計應(yīng)付賬款總

3、體金額，并推斷總體錯報。9. 財務(wù)報表審計中“重要性”的含義是什么？理解和應(yīng)用重要性概念時，需要注意哪幾點？10. 簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的條件是什么？11. 如何理解獨立性的含義？12. 簡要說明重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。13. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況主要包括哪些內(nèi)容？14. C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2008年度財務(wù)報表，于2008年12月1日至12月15日對Y公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。要求：假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師可以選擇實施哪些審計程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（2

4、）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 要求：假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實施哪些審計程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。15. 注冊會計師應(yīng)該對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密請回答在下列情況中，注冊會計師是否違反了對客戶的保密義務(wù)，并簡要分析原因（1）ABC股份有限公司2008年申請股票上市，聘請重慶天華會計師事務(wù)所執(zhí)行上市審計業(yè)務(wù)，注冊會計師甲參與了該審計項目2008年12月，完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告2009年注冊會計師甲通過買賣該公司股票獲利35萬元（2）注冊會計師對ABC股份有限公司審計過程中，聘請了電子設(shè)備的專家協(xié)助完成審計工作該專家不小心泄漏了該公司的商業(yè)機(jī)密（3）法院對

5、涉及ABC股份有限公司的案件展開調(diào)查，調(diào)查過程中向重慶天華會計師事務(wù)所取證會計師事務(wù)所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交審計過程中取得的相關(guān)證據(jù). 二、綜合題1. 資料：某注冊會計師對X公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)：全年共生產(chǎn)4000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元。審計人員抽取其中的400批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在400批產(chǎn)品中有104批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元。要求：試分別運用均值、差額、比率估計三種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），寫出三種方法的公式。并估計該公司本年度產(chǎn)品入賬總成本，并推斷本

6、年度產(chǎn)品入賬成本的錯報額2. 假定下列審計目標(biāo)已被審計人員選定，審計人員應(yīng)當(dāng)確定的與各審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？將表后列示的會計報表認(rèn)定和審計程序分別填入下表中（填序號）。會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序銷售收入的分類正確銷售收入的入帳時間正確銷售收入從總體上比較正常銷售收入確實已經(jīng)發(fā)生銷售收入的確認(rèn)符合會計政策的規(guī)定銷售收入沒有隱瞞會計報表認(rèn)定：（1） 存在或發(fā)生（2） 完整性（3） 權(quán)利與義務(wù)（4） 估價與分?jǐn)偅?） 表達(dá)與披露審計程序：（1） 審查銷售發(fā)票、發(fā)貨單和銷售合同，并追查至銷售明細(xì)帳。（2） 計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、毛利率等指標(biāo)，并與前期數(shù)比較。（3

7、） 審查產(chǎn)成品明細(xì)表和產(chǎn)品價格表，統(tǒng)計各種產(chǎn)品的銷售量，并與產(chǎn)成品明細(xì)帳核對。（4） 審查銷售合同中的各項條款，明確發(fā)貨、收款、結(jié)算方式等各種條件。（5） 審查銷售明細(xì)帳，追查至相關(guān)的銷售發(fā)票、發(fā)貨單等。（6） 審查外幣銷售收入，復(fù)核匯率折算的正確性。（7） 審查與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，計算關(guān)聯(lián)方交易的比率。（8） 編制銷售收入明細(xì)表，并將其合計數(shù)與銷售收入總帳核對。3. ABC會計事務(wù)所注冊會計師A和B負(fù)責(zé)對Y股份有限公司（簡稱Y公司）2008年度會計報表進(jìn)行審計，并于2009年3月6日完成審計工作，Y公司未經(jīng)審計的報表部分資料如下：（金額：萬元）   項目年初數(shù)（上年數(shù)）年

8、末數(shù)（本年數(shù)）   主營業(yè)務(wù)收入2000015000   凈利潤2500        1000資產(chǎn)總額18000        19000   凈資產(chǎn)10000         9600   A和B注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：   （1）2

9、008年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車一輛并入帳，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊。該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率5%。（2）Y公司應(yīng)收P公司貨款300萬元，由于帳齡已達(dá)兩年以上，仍未收回，且P公司經(jīng)營狀況不佳，故Y公司將應(yīng)收P公司300萬元應(yīng)收帳款全部計提為壞帳準(zhǔn)備，（Y公司壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收款余額的10%計提）   （3）2008年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額 600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬款-a公司 400萬元預(yù)付賬款-b公司 187萬元預(yù)付賬款-c公司 5萬元預(yù)付賬款-d公司 -2萬

10、元預(yù)付賬款-e公司 10萬元合計 600萬元其中：對c公司的5萬元系2008年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）Y2009年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成Z原材料毀損500萬，公司于當(dāng)月作了相應(yīng)的會計處理。（5）由于財務(wù)困難，公司沒有預(yù)付下年度的200萬元廣告費。要求：（1）根據(jù)所給資料，按資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)1%，營業(yè)收入0.5%和凈利潤5%計算會計報表層的重要性水平（請列示計算過程）   （2）假設(shè)不考慮重要性水平，針對上述5個事項，注冊會計師應(yīng)提出什么審計建議，若需提調(diào)整建議，請列示調(diào)整分錄 （不考慮審計調(diào)整

11、分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響） （3）綜合考慮上述各事項，假定注冊會計師接受了關(guān)于情況和（2）、(4)、（5）的建議，但拒絕接受關(guān)于其他情況的建議，請確定審計意見的類型并寫出審計報告中除引言和責(zé)任段及簽署、地址、以外的其余部分內(nèi)容。4. 甲注冊會計師審計X公司2007年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)A設(shè)備已于2007年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計提折舊僅按實際使用的月份（59月）提取。（3）5月份購入設(shè)備一臺，價值65萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，

12、X公司從9月份起開始計提折舊。（4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計提折舊。該設(shè)備預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10。 要求：針對上述情況，分別指出注冊會計師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題。5. 資料：（1）A和B注冊會計師在審計X公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2013年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2013年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷

13、售發(fā)票樣本。 （2）隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下： 隨機(jī)數(shù)表行、列12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505222821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983696

14、0006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906 要求：（1）針對上述資料，假定A和B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一

15、對應(yīng)，確定第（1）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？ （2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為1 000 000元，審計后認(rèn)定的價值為1 000 300元，假定X公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。6. ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。要求：針對下表列

16、示的各項認(rèn)定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性程序（請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)，寫一項即可）。 認(rèn)定最常用的實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定投資均為被審單位所有銀行存款真實、合法、完整銷售交易均已登記入帳預(yù)付賬款的存在認(rèn)定7. V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2007年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2007年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2006年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2007年底支付。在此期間

17、，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2006年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2006年度財務(wù)報表審計項目組。（3）由于V公司降低2007年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。（4）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級會計顧問，2007年進(jìn)入ABC會計師事務(wù)所，ABC事務(wù)所認(rèn)為甲和審

18、計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔(dān)任主審注冊會計師；（5）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所或注冊會計師的獨立性造成損害，并簡要說明理由。8. 北京大琴會計師事務(wù)所于2007年12月25日接受了拉格朗股份有限公司的審計委托,該公司注冊資本為2000萬元,審計前會計報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。北京大琴會計師事務(wù)所委派該所注冊會計師李梁、吳瓊共同承擔(dān)拉格朗公司的審計業(yè)務(wù)。他們在計劃階段確定的重

19、要性水平為90萬元,而在完成階段確定的重要性水平100萬元。李梁、吳瓊于2008年3月15日完成了對拉格朗股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表的外勤審計工作,在復(fù)核工作底稿時,發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項:(1)由于該公司一幢建于1976年、原值800萬元、預(yù)計使用年限為50年、已提折舊536萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫,經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改為40年,決定從2007年起改變年折舊率，已披露。(2)在對應(yīng)收款執(zhí)行函證程序時，發(fā)現(xiàn)其債務(wù)人Y公司對400萬元的債務(wù)未予確認(rèn)，該公司未作出解釋；(3)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上,放置于鄰近單位

20、倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢,不僅無法估計損失,也無法實施監(jiān)盤程序；(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制,正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響,因而無力支付2008年即將到期的200萬元債務(wù)；(5)在建工程中的房屋建筑物200萬元，2007年6月已完工并交付使用，但該公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）；(6)該公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細(xì)組成如下：應(yīng)付賬款a公司400；應(yīng)付賬款b公司350；應(yīng)付賬款c公司 50；應(yīng)付賬款d公司100；合計800；要求：（1）假定不考慮會計報表層次的重要性水平，針對上述各事項，注冊會計師

21、應(yīng)分別提出何種審計處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議調(diào)整的，請列示調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響）。(2)逐一分析上述6種情況,假定該公司均未接受審計建議，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型。（3）僅考慮情況(1)、(4)、(6),假定該公司接受了情況（1）和（4）的建議，但拒絕接受情況（6）的建議，李梁、吳瓊應(yīng)簽發(fā)什么意見的審計報告？ 9. A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度會計報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）： 會計報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000主營業(yè)務(wù)收入240000利潤總額

22、36000凈利潤24120要求： （1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）主營業(yè)務(wù)收入凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2007年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。 （2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系10. 53.資料：某注冊會計師對某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元。審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有5

23、2批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元。要求：（1）請你解釋注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中使用的傳統(tǒng)變量抽樣的三種具體方法的含義。（2）試分別運用上述三種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計該公司本年度產(chǎn)品入賬總成本，并推斷本年度產(chǎn)品入賬成本的錯報額。11. 資料：貴州中信會計師事務(wù)所于2009年2月6日接受了東方股份有限公司2008年度財務(wù)報表的審計委托。該公司注冊資本為2 000萬元，2008年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為10 000萬元。中信會計師事務(wù)所委派注冊會計師王華、李明執(zhí)行東方公司的審計業(yè)務(wù)。他們在計劃階段確定的重要性水平為80萬元，在完成階段確定的重要性

24、水平為100萬元，并于2009年3月12日完成了審計工作。在復(fù)核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下事項，提出了相應(yīng)的處理建議，但東方公司管理層于3月16日正式答復(fù)王華、李明拒絕接受他們的處理建議。（1）由于東方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊104萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計提折舊），經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從2008年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但東方公司拒絕在2008年報表中作任何披露；（2）東方公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬元，這些金

25、額已列入2008年的凈收益中，但王華、李明未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表及函證回函。此外，由于東方公司拒絕提供與此項投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄，王華、李明也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；（3）東方公司全部存貨總額為3 200萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；（4）由于東方公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2009年4月12日即將到期的120萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的60萬元廣告費。這些情況均已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?，東方公司已恰當(dāng)處理了該事項對持續(xù)經(jīng)營的影響，

26、并且注冊會計師也表示認(rèn)可；（5）2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取東方公司專利權(quán)費和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計，東方公司很可能支付紅牛公司180萬元的專利權(quán)費和罰款，但東方公司未對此進(jìn)行處理。2009年3月6日，經(jīng)法院裁決，東方公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調(diào)整其2008年度財務(wù)報表。要求：（1）逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。（2）僅考慮情況（5），代王華、李明將下列審計報告的劃線空白處填寫完整。審計報告東方股份有限公司全體股東：我們

27、審計了后附的東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）財務(wù)報表，包括2008年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是東方公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1） ；（2） ；（3） 。二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、 四、 北京岳華會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：王華（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：李明 （簽名并蓋章）中國貴陽市 二九年三月十六日 12. XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）是一家以電子產(chǎn)品加工為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在20×8年度的財務(wù)報表審計中，北京

28、中信誠會計師事務(wù)所決定由合伙人注冊會計師王華負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師李青擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。20×9年2月12日，注冊會計師李青開始執(zhí)行XYZ公司20×8年度財務(wù)報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務(wù)報表批準(zhǔn)日為20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了審計報告，20×9年4月1日財務(wù)報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的注冊會計師層次的重要性水平為100萬元。企業(yè)資產(chǎn)總額為2000萬。 資料一： XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備

29、。 資料二： 注冊會計師李青在對XYZ公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司20×8年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項：（1）XYZ公司20×8年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具。會計處理為：借：應(yīng)收賬款 158貸：主營業(yè)務(wù)收入 135.04應(yīng)交稅費應(yīng)該增值稅（銷項稅額） 22.96同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至20×8年12月31日，貨款尚未收回。20×9年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購產(chǎn)品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。（2）20×8年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)

30、商，XYZ公司以其擁有的一項專利權(quán)換取正清公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。XYZ公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1000萬元，營業(yè)稅稅率為5%（不考慮城建稅、教育費附加等）；正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現(xiàn)金給XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費用忽略不計），企業(yè)僅將銀行存款記入其他應(yīng)付款中，其他尚未做會計處理（假定該交易具有

31、商業(yè)實質(zhì)）。（3）20×8年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務(wù)處理是：借：資本公積其他資本公積 50 貸：交易性金融資產(chǎn) 50 （4）XYZ公司于20×8年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券（一次還本付息），用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。XYZ公司按1700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。20×8年4月1日，XYZ公司的會計處理為：借：銀行存款 1700應(yīng)付債券利息調(diào)整 300貸：應(yīng)付債券債券面值 2000年底編制

32、財務(wù)報表時，XYZ公司未對該筆債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。假設(shè)稅法上按照票面利息予以扣除。（5）20×8年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬元提供信用擔(dān)保。20×8年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4200萬元。XYZ公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為40%。20×9年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20×9年1月25日執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，XYZ公司在20×9年度做了如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 4200 貸：其他應(yīng)付款 4

33、200 這一事項使得XYZ公司20×9年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認(rèn)為XYZ公司編制20×8年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。要求：（1）針對資料二第（1）至第（5）事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對20×8年度財務(wù)報表提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益均不調(diào)整。 （2）如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的

34、第（1）至第（5）事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項（1）至事項（4）提出的審議處理建議（如果有），接受注冊會計師針對第（5）事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）假設(shè)只存在事項（5），且XYZ公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師將以下審計報告劃線空白處填寫完整。審計報告（略）三、審計意見 ，XYZ公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項

35、,如財務(wù)報表附注×所述，XYZ公司在20×8年由于為G公司貸款提供擔(dān)保被銀行起訴，代為賠償本息4200萬元，使得XYZ公司20×9年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。XYZ公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 。 （略） 13. 甲銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2007年度、2008年度和2009年度的財務(wù)報表。雙方于2009年年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與甲銀行存在以下情況： （1）ABC會計師事

36、務(wù)所與甲銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用1500000元，該銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付； （2）2008年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序向甲銀行已抵押貸款方式借款10000000元，由于購置辦公用房；（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任甲銀行的獨立董事；（4）審計小組成員C注冊會計師自2007年以來一直協(xié)助甲銀行編制財務(wù)報表； （5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度以來一直擔(dān)任甲銀行的統(tǒng)計員。請分別針對上述5種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否受到損害，

37、并簡要說明理由。 14. ABC公司委托某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?請將下列會計報表認(rèn)定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選擇) 會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序 公司對存貨均擁有所有權(quán)  記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨  已按

38、成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值  存貨成本計算準(zhǔn)確  存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露 會計報表認(rèn)定 審計程序 (1)完整性 (6)查詢存貨的現(xiàn)行銷售價格(2)存在或發(fā)生 (7)審閱會計報表(3)表達(dá)與披露 (8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分?jǐn)?(10)測試直接人工費用的合理性15. 某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時分別假定了A、B、C、D四種情況（見下表）風(fēng)險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計

39、風(fēng)險（%）1234重大錯報風(fēng)險（%）60508070請計算回答以下問題：（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少？（2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？（3）寫出審計風(fēng)險模型，并分析各要素與審計證據(jù)之間的關(guān)系？（4）簡要說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系？16. ABC會計師事務(wù)所接受委托對丙股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會計師于2008年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2008年3月28日提交審計報告。丙公司2007年度審計前的利潤總額為120萬元。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為10萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）

40、丙公司在2007年11月購入一臺設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2007年未提取折舊。該設(shè)備原始價值為50萬元，月折舊率為2%。（2）在某訴訟案中，丙公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至2007年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財務(wù)報表附注中。（3）丙公司2007年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬元，2007年12月31日的市價為80萬。丙公司僅在財務(wù)報表附注中揭示了該市價。（4）丙公司利潤總額中的80%是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計程序進(jìn)行驗證。（5）丙公司2007年12月25日銷售的一

41、批產(chǎn)品，獲取主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1800萬元。2008年1月因為質(zhì)量問題對方將這批產(chǎn)品退回，丙公司僅在2008年進(jìn)行了賬務(wù)處理。假定丙公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，分別針對上述情況，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。17. 表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干審計目標(biāo)及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相應(yīng)的審計項目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳審計程序及所獲審計證據(jù)的類型，將其相應(yīng)的編號列在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。審計項目審計目標(biāo)審計程序投資(1)投資的存在性。(2)投資的計價準(zhǔn)確。(3)在資產(chǎn)負(fù)債

42、表日，投資項目的分類反映恰當(dāng)。A.檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的會計處理。B.抽查投資交易記錄原始憑證，證實有關(guān)賃證是否已預(yù)先編號。C.確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券。E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.將投資項目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。應(yīng)收賬款(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。(6)應(yīng)收賬款看來總體合理。 (7)在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單位對所有應(yīng)收賬款具有法定收款權(quán)。A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。B.實施銷售截止測試

43、，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。C.按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。D.檢查貨運文件是否連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。E.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。F.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單固定資產(chǎn)(8)被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。(9)在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊固定資產(chǎn)均存在。(10)在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量A.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。B.復(fù)核折舊費用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。E.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。F.確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。G.實地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備審計證據(jù)類型：1. 實物證據(jù)；2.書面證據(jù)(內(nèi)部)；3.書面證據(jù)(外部)；4.書面